區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響研究

引言隨著信息化普及與計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷革新，企業(yè)財(cái)務(wù)信息量不斷增長(zhǎng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式越來(lái)越復(fù)雜多樣，會(huì)計(jì)工作難度加大。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能，對(duì)保證會(huì)計(jì)工作真實(shí)性、合法性至關(guān)重要。但從目前來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系仍存在許多問題，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也并不具有效率。區(qū)塊鏈具有數(shù)據(jù)透明度高、難篡改等特點(diǎn)，與會(huì)計(jì)監(jiān)督所要求的特性高度吻合。應(yīng)用了區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)監(jiān)督將變得更加公平、公正、公開，從而更好地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、公允。一、當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的主要問題（一）外部監(jiān)督存在的主要問題外部監(jiān)督包含社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，兩者的監(jiān)督效率和監(jiān)督效果都急需提升。近年來(lái)，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)監(jiān)督的其中重要一環(huán)，扮演著經(jīng)濟(jì)警察的作用，但在受到客戶利益威脅的情況下，為了保留客戶資源和業(yè)務(wù)、維持自身發(fā)展，幫助客戶制造虛假會(huì)計(jì)信息、粉飾報(bào)表，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督如同虛設(shè)，失去其存在的意義和作用。政府財(cái)政部門作為實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督各企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員是否滿足從業(yè)條件、各企業(yè)是否真實(shí)公允披露會(huì)計(jì)信息、各企業(yè)是否按照對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)登記會(huì)計(jì)賬簿。但在實(shí)際開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的過(guò)程中，來(lái)自地域的限制和自身工作人員的限制，阻礙了監(jiān)督工作的有效推進(jìn)。（二）內(nèi)部監(jiān)督存在的主要問題內(nèi)部監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員和審計(jì)工作人員監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)負(fù)責(zé)人，比如企業(yè)管理層。因?yàn)橛行┢髽I(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)、審計(jì)工作人員之間存在上下級(jí)關(guān)系，所以當(dāng)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作人員對(duì)這些企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)他們的問題并準(zhǔn)備揭露其問題時(shí)，就很可能會(huì)受到上級(jí)的威脅，面臨被解雇的風(fēng)險(xiǎn)。為了保護(hù)自身利益，保住職位，會(huì)計(jì)、審計(jì)工作人員很可能會(huì)對(duì)這些企業(yè)負(fù)責(zé)人的舞弊行為進(jìn)行包庇，甚至聽從企業(yè)負(fù)責(zé)人的要求編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，向管理層外的利益相關(guān)者們披露虛假會(huì)計(jì)信息，從而降低了內(nèi)部監(jiān)督的作用。（三）會(huì)計(jì)工作人員自身存在問題會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德素養(yǎng)和監(jiān)督意識(shí)還需提高。我國(guó)部分會(huì)計(jì)工作人員只是通過(guò)了會(huì)計(jì)專業(yè)考試，但工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足且不具備優(yōu)秀的職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，在實(shí)施監(jiān)督工作中，這些會(huì)計(jì)工作人員未能以嚴(yán)格的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)待自身工作，很容易被利益所誘惑，從而喪失了作為一名從事會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的會(huì)計(jì)工作人員所應(yīng)具備的公正和獨(dú)立。此外，也有很多會(huì)計(jì)工作人員未參加過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的專門培訓(xùn)教育，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏深刻的認(rèn)識(shí)。這些原因都直接降低了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效性。二、區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)監(jiān)督的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)（一）真實(shí)性、可靠性和公允表達(dá)等方面的提升區(qū)塊鏈下，所有數(shù)據(jù)被網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存，信息以代碼形式被記錄，數(shù)據(jù)按照信息密鑰合約自由匹配。由于網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)不是唯一的，區(qū)塊鏈?zhǔn)澜缋镉袩o(wú)數(shù)的節(jié)點(diǎn)，它們共同記錄著區(qū)塊鏈自創(chuàng)始之初的數(shù)據(jù)的變化。即使某一處節(jié)點(diǎn)被惡意篡改，通過(guò)與區(qū)塊鏈?zhǔn)澜缋锏墓?jié)點(diǎn)對(duì)比，數(shù)據(jù)所出現(xiàn)的錯(cuò)誤也能被修正，這大大降低了數(shù)據(jù)被篡改的可能性。因此，自財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生到財(cái)務(wù)報(bào)表生成再到財(cái)務(wù)報(bào)表公布，區(qū)塊鏈對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄將使會(huì)計(jì)信息空前透明，避免了因企業(yè)內(nèi)部工作人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行惡意篡改而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)狀況出入巨大這一情況的發(fā)生。（二）可信度提升，成本降低區(qū)塊鏈無(wú)需統(tǒng)一的中心記賬，它通過(guò)加密的方式讓數(shù)據(jù)同步被記錄在多個(gè)節(jié)點(diǎn)而非中心，杜絕了所有數(shù)據(jù)在一個(gè)中心時(shí)出現(xiàn)的篡改等問題。通過(guò)節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部流通的每一步都可以溯源，從而從源頭保障了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)因?yàn)榻灰资且詮V播的形式向區(qū)塊鏈?zhǔn)澜绲母鱾€(gè)節(jié)點(diǎn)傳播，無(wú)需中心作擔(dān)保，會(huì)計(jì)人員無(wú)需保留過(guò)多原始憑證，讓交易變得可靠、可追溯，大大節(jié)約了交易成本，提高了工作效率。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)無(wú)法篡改這一特征也會(huì)在財(cái)務(wù)工作中起到提升數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性的作用。自交易發(fā)生形成數(shù)據(jù)時(shí)，這筆與交易相關(guān)的數(shù)據(jù)將會(huì)被區(qū)塊鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄，一旦記錄便無(wú)法被更改。這大大降低了企業(yè)管理層為了粉飾報(bào)表而命令財(cái)務(wù)人員更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可能性。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員手動(dòng)操作工作量減少，減小了因人為失誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，隨著工作量的降低，企業(yè)對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員的需求數(shù)量下降，更多機(jī)械的工作交給計(jì)算機(jī)，這為企業(yè)節(jié)省下一筆不小的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）安全性的提高數(shù)字加密技術(shù)為區(qū)塊鏈下的交易的安全性提供了保障。公共密鑰對(duì)文件加密后，持有私鑰的人才可以解密文件，該非對(duì)稱加密技術(shù)保障了數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈?zhǔn)澜缰辛魍ǖ陌踩?。?dāng)交易發(fā)生的時(shí)候由雙方企業(yè)各自記錄并向區(qū)塊鏈?zhǔn)澜绨l(fā)送各企業(yè)經(jīng)私鑰加密后的交易數(shù)據(jù)，當(dāng)交易雙方相互收到這筆交易數(shù)據(jù)之后，再通過(guò)發(fā)送者的公開密鑰進(jìn)行解密。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)運(yùn)作中，繁重且重復(fù)的財(cái)務(wù)工作難免會(huì)使財(cái)務(wù)人員在工作中出現(xiàn)輸入錯(cuò)誤等人為失誤，進(jìn)而導(dǎo)致資金流出。區(qū)塊鏈的加密算法既能保障支付的安全性，同時(shí)非對(duì)稱加密技術(shù)還能電子化地確認(rèn)一次交易雙方的身份，如果對(duì)方?jīng)]有公鑰則交易失敗。這大大減輕了財(cái)務(wù)工作量，降低了財(cái)務(wù)工作失誤率，提高了支付的安全性。同時(shí)，利用區(qū)塊鏈的不對(duì)稱加密這一特征，企業(yè)的交易數(shù)據(jù)被數(shù)字加密后，在沒有密鑰的情況下，即使黑客試圖從節(jié)點(diǎn)處盜取，也無(wú)法獲得其中的數(shù)據(jù)。此外，區(qū)塊鏈可以實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)賬，杜絕了交易一方所攜帶的大量現(xiàn)金被盜或遺失的風(fēng)險(xiǎn)。三、區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果的影響分析（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督模式更高效當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式包括：（1）內(nèi)部監(jiān)督。即單位內(nèi)部自身的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是一種從微觀層面出發(fā)的監(jiān)督模式。（2）社會(huì)監(jiān)督。即民間審計(jì)監(jiān)督，是一種依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出發(fā)的監(jiān)督模式。（3）國(guó)家監(jiān)督。即政府監(jiān)督，是一種從國(guó)家層面出發(fā)的監(jiān)督模式。區(qū)塊鏈全面應(yīng)用于財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，可以為相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供接口，方便監(jiān)督活動(dòng)高效進(jìn)行。具體表現(xiàn)為，運(yùn)用了區(qū)塊鏈的財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以通過(guò)軟件支持實(shí)時(shí)地將監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行公示，從而大大提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的透明度。透明的監(jiān)督結(jié)果能夠給各監(jiān)督部門提供相互驗(yàn)證的數(shù)據(jù)，減少會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中重復(fù)的廉價(jià)勞動(dòng)。同時(shí)，運(yùn)用了區(qū)塊鏈的財(cái)務(wù)系統(tǒng)還可以通過(guò)軟件明確各個(gè)監(jiān)督部門之間的監(jiān)督責(zé)任，減少各部門之間互相踢皮球的可能性。此外，區(qū)塊鏈具有數(shù)據(jù)透明且不可篡改的特點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)公鑰隨時(shí)查看企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所存在的財(cái)務(wù)問題。此外，當(dāng)企業(yè)存在內(nèi)審獨(dú)立性不足，企業(yè)存在監(jiān)管失效的可能性時(shí)，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)不可篡改這一特點(diǎn)能夠保證企業(yè)內(nèi)部員工之間無(wú)法串通造假，從根本上杜絕了企業(yè)內(nèi)部包庇造假的可能性。因此，運(yùn)用了區(qū)塊鏈后的會(huì)計(jì)監(jiān)督將變得更加高效。（二）原始憑證保存更簡(jiǎn)單傳統(tǒng)紙質(zhì)票據(jù)存在制作繁瑣、易被篡改、易丟失、不易保存等缺點(diǎn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，更多企業(yè)的業(yè)務(wù)處理方法趨于信息化和電子化。區(qū)塊鏈下，企業(yè)每一次交易的初始記錄都能被完整、真實(shí)地追溯，從而有效降低記錄過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或有意篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，大量電子化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠節(jié)省企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)成本，同時(shí)避免了紙質(zhì)文件長(zhǎng)時(shí)間保存可能存在的丟失或腐爛變質(zhì)無(wú)法閱讀的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際應(yīng)用中，在外出勤的員工可以直接使用工作APP在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中申請(qǐng)額度，在實(shí)際支付時(shí)通過(guò)電子支付完成交易，隨后交易信息自動(dòng)傳回公司的私有鏈中，交易記錄中會(huì)保留交易方的納稅編碼，交易地點(diǎn)，交易時(shí)間。在這樣一套全自動(dòng)會(huì)計(jì)信息化方法的幫助下，財(cái)務(wù)人員日常編制憑證的工作量將會(huì)大大降低，能夠更高效地完成職能部門的日常工作。（三）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)更透明區(qū)塊鏈應(yīng)用下的全新財(cái)務(wù)系統(tǒng)將要求企業(yè)創(chuàng)建新的分布式記賬系統(tǒng)，建立多級(jí)會(huì)計(jì)信息錄入審核管理體系，降低錄入虛假會(huì)計(jì)信息的可能性，從而保障初始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提升最終形成的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。某業(yè)務(wù)員外出使用公款消費(fèi)，財(cái)務(wù)人員將與該筆消費(fèi)相關(guān)的由第三方開具的電子票據(jù)錄入企業(yè)系統(tǒng)之后，區(qū)塊鏈系統(tǒng)將會(huì)對(duì)其消費(fèi)商戶的系統(tǒng)接口進(jìn)行匹配，所錄入的這些信息將會(huì)與其余節(jié)點(diǎn)再次核查，充分確保了信息數(shù)據(jù)鏈的完整性。而且，每一次數(shù)據(jù)匹配之后都會(huì)留下時(shí)間戳，確保了數(shù)據(jù)的不可篡改同時(shí)可追溯，使得會(huì)計(jì)制度更加透明。會(huì)計(jì)制度也將隨之發(fā)生改變。在組織財(cái)務(wù)日常管理中，借助區(qū)塊鏈去中心化這個(gè)特點(diǎn)，企業(yè)可以大量減少基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息在流傳過(guò)程中的損耗。與此同時(shí)，區(qū)塊鏈的應(yīng)用也將減少中心化財(cái)務(wù)管理制度體系下的大量人力需求，讓財(cái)務(wù)部門越來(lái)越輕量化、高效化、透明化。此外，公司財(cái)務(wù)部門將更加注重報(bào)表分析能力而非數(shù)據(jù)采集和收集能力，企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)部門相關(guān)制度時(shí)應(yīng)以提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)自審自查為目的，側(cè)重提供更有價(jià)值、更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息而非簡(jiǎn)單的拼湊數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)制度更加透明。四、運(yùn)用區(qū)塊鏈提升會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的對(duì)策（一）會(huì)計(jì)人員認(rèn)可且掌握區(qū)塊鏈隨著社會(huì)發(fā)展，更多企業(yè)選擇使用計(jì)算機(jī)工作，接受財(cái)務(wù)工作電算化。隨著財(cái)務(wù)工作逐步電算化，企業(yè)無(wú)需花費(fèi)高額的工資在不為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的底層財(cái)務(wù)核算工作中，隨之而來(lái)的是今后財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)性工作崗位消失，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的精英人才需求增加，財(cái)務(wù)工作的門檻提高。企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)不再是為企業(yè)記錄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是以合伙人的形式給高層管理者提供財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，以便高層管理者更好地制定公司未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略；以及從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)問題，提高企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值。所以，會(huì)計(jì)人員不能因?yàn)閼峙聦W(xué)習(xí)新知識(shí)，害怕失去溫床而反對(duì)區(qū)塊鏈的推進(jìn)，這是違背自然規(guī)律的無(wú)效抵抗。會(huì)計(jì)人員要清楚區(qū)塊鏈的引入將大幅提升會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從根本提升生產(chǎn)效率。而整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)效率的提升必將給大家?guī)?lái)更多的便利和更好的生活，所以作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)以適應(yīng)區(qū)塊鏈下的財(cái)務(wù)工作。（二）企業(yè)積極推進(jìn)區(qū)塊鏈應(yīng)用區(qū)塊鏈的應(yīng)用將貫穿企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)流程，多端的改變必將花費(fèi)企業(yè)大量時(shí)間和精力。首先，區(qū)塊鏈無(wú)法循序漸進(jìn)引入，它需要在一個(gè)節(jié)點(diǎn)瞬間實(shí)現(xiàn)，這需要大量的前期工作。其次，企業(yè)需要聘用相關(guān)專家協(xié)助完成，需要大量相關(guān)人員對(duì)區(qū)塊鏈的運(yùn)用進(jìn)行落實(shí)和改進(jìn)。最后，企業(yè)還需要為區(qū)塊鏈的日常維護(hù)成立相關(guān)部門從而完成區(qū)塊鏈的完整應(yīng)用。由于以上種種原因，企業(yè)可能難以接受。但是企業(yè)需要明白這樣的改進(jìn)是順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，引入?yún)^(qū)塊鏈能夠幫助企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)使企業(yè)的資金更加透明，且減少不必要的管理費(fèi)用。有效的財(cái)務(wù)信息更能夠體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，盈利能力強(qiáng)的企業(yè)可以通過(guò)漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)表吸引投資者；目前經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)可以通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)而分析企業(yè)的問題，從而精確調(diào)整戰(zhàn)略達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)狀況的目的。因此，企業(yè)需要采取一些措施來(lái)積極推進(jìn)區(qū)塊鏈的應(yīng)用。（三）政策加速區(qū)塊鏈全面覆蓋從理論上看區(qū)塊鏈的特性與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所要求的特性高度吻合，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)很好地解決了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一系列問題。但在區(qū)塊鏈實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中將會(huì)面臨很多不是理論分析層面能夠覆蓋得到的各方面復(fù)雜的實(shí)際問題，且區(qū)塊鏈本身也會(huì)受到一定的制約。所以只有得到法律和制度的認(rèn)可與保護(hù)，區(qū)塊鏈才能更好地發(fā)展。新技術(shù)的引入必然導(dǎo)致摩擦性失業(yè)，部分企業(yè)可能無(wú)法為失業(yè)的會(huì)計(jì)人員提供合適的工作崗位。但數(shù)據(jù)化是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)家需要主動(dòng)擁抱新技術(shù)，提升生產(chǎn)效率，這才是真正強(qiáng)國(guó)的方法。因此，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策支持區(qū)塊鏈的全面覆蓋。對(duì)于使用了區(qū)塊鏈的企業(yè)，國(guó)家監(jiān)管部門可以減少相應(yīng)的監(jiān)管措施，出臺(tái)相關(guān)資金補(bǔ)貼政策，降低稅負(fù)。對(duì)于拒絕使用區(qū)塊鏈的企業(yè)，政府