基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 課件 05借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)高等院校公共課系列精品教材借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五章企業(yè)的主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)01經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.資金的投入任何單位從設(shè)立開(kāi)始，就需要資金的投入。資金投入主要來(lái)源包括企業(yè)所有者(投資者)投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者形成所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)，后者形成債權(quán)人權(quán)益(即負(fù)債)，它們共同構(gòu)成了企業(yè)的資產(chǎn)。資金的投入是企業(yè)獲取資金的過(guò)程，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)(主要體現(xiàn)本章第二節(jié)籌集業(yè)務(wù))。2.資金的運(yùn)用(資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn))(1)供應(yīng)環(huán)節(jié)。企業(yè)利用投入或借入的資金，根據(jù)制訂的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，如建造或購(gòu)置廠房、購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、購(gòu)買(mǎi)原材料、購(gòu)買(mǎi)辦公用品等，為生產(chǎn)產(chǎn)品作充分的物資準(zhǔn)備，這就是供應(yīng)過(guò)程(主要體現(xiàn)在本章第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、本章第四節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù))。(2)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。生產(chǎn)工人借助機(jī)器設(shè)備對(duì)原材料進(jìn)行加工、生產(chǎn)出產(chǎn)成品，同時(shí)，企業(yè)還會(huì)產(chǎn)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人工資等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必不可少的開(kāi)支，這就是生產(chǎn)過(guò)程(主要體現(xiàn)在本章第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊處理、本章第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)、本章第七節(jié)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(3)銷售環(huán)節(jié)。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)外銷售，在取得銷售收入的同時(shí)，還需要支付必要的銷售費(fèi)用，如銷售人員的工資、包裝、運(yùn)輸、廣告等費(fèi)用，這就是銷售過(guò)程(主要體現(xiàn)在本章第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、本章第七節(jié)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理、本章第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理)。3.資金的退出資金的退出是資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，企業(yè)的資金退出的方式包括償還債務(wù)、繳納各項(xiàng)稅費(fèi)、向所有者分配利潤(rùn)、經(jīng)法定程序減少資本等(主要體現(xiàn)在本章第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理)。賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理的主要內(nèi)容如圖5-2所示。資金籌集業(yè)務(wù)的

賬務(wù)處理02所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(一)所有者投入資本的構(gòu)成1.所有者投入資本按照投資主體進(jìn)行分類所有者投入資本按照投資主體的不同，可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等，具體內(nèi)容如表5-2所示。所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(一)所有者投入資本的構(gòu)成2.所有者投入的資本按照具體內(nèi)容進(jìn)行分類所有者投入的資本按具體內(nèi)容可分為實(shí)收資本(或股本)和資本公積，具體含義如表5-3所示。所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(二)賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。1.“實(shí)收資本(或股本)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。(2)賬戶的用途：用于核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)①,如圖5-3所示。所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(二)賬戶設(shè)置(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“資本公積”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。(2)賬戶的用途：用于核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-4所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按資本公積的來(lái)源不同，分別設(shè)置“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”“其他資本公積”賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)3.“銀行存款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖5-5所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按照開(kāi)戶銀行、存款種類等分別設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。(二)賬戶設(shè)置所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(三)賬務(wù)處理1.企業(yè)接受投資者投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶，按其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本(或股本)”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”賬戶?！纠?-1】甲公司收到投資者投入貨幣資金100000元；投入原材料80000元；投入機(jī)器1臺(tái)，評(píng)估價(jià)為50000元；投入專利權(quán)技術(shù)一項(xiàng)，評(píng)估價(jià)為30000元。假定不考慮增值稅因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(三)賬務(wù)處理【例5-2】甲公司收到投資者投入資本300000元，根據(jù)雙方投資協(xié)議規(guī)定，其中280000元作為實(shí)收資本，另20000元作為資本公積，甲公司收到投資后存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款

300000貸：實(shí)收資本

280000資本公積——資本溢價(jià)

20000【例5-3】甲公司發(fā)行普通股6000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元。假定股票發(fā)行成功，股款18000000元已全部收到，同時(shí)支付發(fā)行費(fèi)用10000元。假設(shè)不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅法等因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)記入“資本公積”賬戶的金額=18000000-6000000×1-10000=11990000(元)借：銀行存款(18000000-10000)

17990000

貸：股本(6000000×1)

6000000

資本公積——股本溢價(jià)(17990000-6000000)

11990000所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(三)賬務(wù)處理2.以資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)的賬務(wù)處理以資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)，應(yīng)借記“資本公積”“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本(或股本)”賬戶?！纠?-4】甲公司召開(kāi)股東大會(huì)決定將6000000元的資本公積轉(zhuǎn)增公司的注冊(cè)資本。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：資本公積

6000000

貸：實(shí)收資本

6000000所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(三)賬務(wù)處理3.減少實(shí)收資本(股本)的賬務(wù)處理(1)除股份公司以外的公司實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理。企業(yè)因某些原因需要減少實(shí)收資本，或者投資者因?yàn)槟承┰蛐枰烦鐾顿Y的，應(yīng)按需注銷的注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”賬戶，按照原先投資時(shí)實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等賬戶，若有差額，則記入“資本公積”賬戶。企業(yè)減少實(shí)收資本的原因有兩種：一是資本過(guò)剩；二是發(fā)生重大虧損需要減少實(shí)收資本。企業(yè)實(shí)收資本的減少應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。【例5-5】20××年12月31日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)減少投資者A、B、C實(shí)收資本各100000元，以銀行存款等額支付。甲公司應(yīng)根據(jù)相關(guān)協(xié)議和銀行付款憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：實(shí)收資本——A

100000

——B

100000

——C

100000

貸：銀行存款

300000所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(2)股份有限公司股本減少的賬務(wù)處理。股份有限公司采用回購(gòu)本公司股票的方式進(jìn)行減資，按股票面值和注銷股數(shù)的乘積計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)(資本公積—股本溢價(jià))，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)沖減“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)(資本公積——股本溢價(jià))處理。【例5-6】甲公司20××年12月31日的股本為9000萬(wàn)股,面值為1元,“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶的賬面貸方余額為1000萬(wàn)元，“盈余公積”賬戶的賬面貸方余額為1500萬(wàn)元，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的賬面貸方余額為2000萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以銀行存款回購(gòu)本公司股票1000萬(wàn)股并注銷。假定甲公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。(三)賬務(wù)處理所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(1)回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股

2000

貸：銀行存款

2000庫(kù)存股成本=1000×2=2000(萬(wàn)元)(2)注銷本公司股票時(shí)：借：股本(應(yīng)沖減的股本=1000×1=1000萬(wàn)元)

1000

資本公積——股本溢價(jià)應(yīng)沖減的資本公積=1000×2-1000×1=1000萬(wàn)元)1000

貸：庫(kù)存股

2000(三)賬務(wù)處理負(fù)債籌資業(yè)務(wù)(一)負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款及結(jié)算形成的負(fù)債等。具體內(nèi)容，如表5-4所示。負(fù)債籌資業(yè)務(wù)(二)賬戶設(shè)置1.“短期借款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：用于核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖5-6所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。負(fù)債籌資業(yè)務(wù)2.“長(zhǎng)期借款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：用于核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖5-7所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按貸款人和貸款種類分別設(shè)置“本金”“利息調(diào)整”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。(二)賬戶設(shè)置負(fù)債籌資業(yè)務(wù)3.“應(yīng)付利息”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：用于核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括按月計(jì)提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券和短期借款等應(yīng)付的利息。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖5-8所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按債權(quán)人或存款人的不同分別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。(二)賬戶設(shè)置負(fù)債籌資業(yè)務(wù)4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-9所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按財(cái)務(wù)費(fèi)用的項(xiàng)目不同設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。(二)賬戶設(shè)置負(fù)債籌資業(yè)務(wù)(三)賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶；歸還借款時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。季末支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”賬戶，根據(jù)實(shí)際支付的利息金額與已預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計(jì)提部分)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-7】甲公司20×7年1月1日從銀行借入一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)500000元，借款期限為6個(gè)月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款本金到期后一次歸還；利息按月計(jì)提，分季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。負(fù)債籌資業(yè)務(wù)(1)1月1日，借入短期借款：借：銀行存款

500000

貸：短期借款

500000(2)1月31日,計(jì)提利息：本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=500000×6%÷12=2500(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2500

貸：應(yīng)付利息

2500注：2月份末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。(3)3月31日，支付第一季度利息費(fèi)用：借：應(yīng)付利息

5000(注：已計(jì)提的前2個(gè)月的利息，原先記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方，現(xiàn)在支付時(shí)要轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”賬戶的借方)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2500(注：未計(jì)提的第3個(gè)月的利息)

貸：銀行存款

7500(三)賬務(wù)處理負(fù)債籌資業(yè)務(wù)(4)4月30日,計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2500

貸：應(yīng)付利息

2500注：5月份末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。(5)6月30日，支付第二季度利息費(fèi)用：借：應(yīng)付利息

5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

7500

同時(shí)歸還本金：借：短期借款

500000

貸：銀行存款

500000(三)賬務(wù)處理負(fù)債籌資業(yè)務(wù)2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按借款本金貸記“長(zhǎng)期借款——本金”賬戶，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”賬戶。計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等賬戶，按確定的應(yīng)付未付的利息，如果屬于分期付息的，貸記“應(yīng)付利息”賬戶，如果屬于到期一次還本付息的，貸記“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”等賬戶。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款利息時(shí)，按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(三)賬務(wù)處理負(fù)債籌資業(yè)務(wù)【例5-8】20×7年1月1日，甲公司為集中購(gòu)買(mǎi)一批材料(借入的長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)向銀行借入資金2000000元，借款期限為3年，每年年末付息一次，到期一次性還本，年利率為9%，所借款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。(1)20×7年1月1日,借入長(zhǎng)期借款：借：銀行存款

2000000貸：長(zhǎng)期借款——本金

2000000(2)20×7年1月31日，甲公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息：應(yīng)計(jì)提的利息金額=2000000×9%÷12=15000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

15000貸：應(yīng)付利息

1500020×7年2月至20×7年11月，各月計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄同上。(三)賬務(wù)處理負(fù)債籌資業(yè)務(wù)(3)20×7年12月31日,歸還長(zhǎng)期借款利息：借：應(yīng)付利息

165000(注：已計(jì)提的1~11月份利息15000×11)財(cái)務(wù)費(fèi)用

15000(注：未計(jì)提的20×7年12月份利息)貸：銀行存款

180000(4)20×9年12月31日,歸還長(zhǎng)期借款本金和20×9年利息：歸還長(zhǎng)期借款利息：借：長(zhǎng)期借款——本金

2000000貸：銀行存款

2000000歸還長(zhǎng)期借款本金：借：應(yīng)付利息

165000財(cái)務(wù)費(fèi)用

15000貸：銀行存款

180000(三)賬務(wù)處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的

賬務(wù)處理03固定資產(chǎn)的概念與特征(一)固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的特征1.固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)按照是否具有實(shí)物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩種。有形資產(chǎn)是指那些具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為企業(yè)的房屋建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，是可以看得見(jiàn)、摸得著的有形資產(chǎn)。這一特征將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。2.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的。企業(yè)使用固定資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為通過(guò)固定資產(chǎn)作用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供過(guò)程中表現(xiàn)為產(chǎn)成品的形式，最終通過(guò)銷售實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的流入；通過(guò)將固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，企業(yè)以收取租金的形式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的流入；通過(guò)企業(yè)管理部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的使用來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為企業(yè)間接創(chuàng)造價(jià)值。上述特征表明，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不像庫(kù)存商品一樣是為了對(duì)外出售，從而將固定資產(chǎn)與企業(yè)所持有的存貨區(qū)別開(kāi)來(lái)。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的概念與特征(二)固定資產(chǎn)的特征1.固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)按照是否具有實(shí)物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩種。有形資產(chǎn)是指那些具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為企業(yè)的房屋建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，是可以看得見(jiàn)、摸得著的有形資產(chǎn)。這一特征將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。2.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的。企業(yè)使用固定資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為通過(guò)固定資產(chǎn)作用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供過(guò)程中表現(xiàn)為產(chǎn)成品的形式，最終通過(guò)銷售實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的流入；通過(guò)將固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，企業(yè)以收取租金的形式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的流入；通過(guò)企業(yè)管理部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的使用來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為企業(yè)間接創(chuàng)造價(jià)值。上述特征表明，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不像庫(kù)存商品一樣是為了對(duì)外出售，從而將固定資產(chǎn)與企業(yè)所持有的存貨區(qū)別開(kāi)來(lái)。固定資產(chǎn)的概念與特征3.固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)的使用壽命等于1年或大于1年的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，而且最終要將固定資產(chǎn)廢棄或重置。企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)因素：①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；③法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益、適用不同折舊率或者折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將其各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自建的固定資產(chǎn)也按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即以固定資產(chǎn)在自建過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出額計(jì)價(jià)，包括耗費(fèi)的材料、工人的工資及為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出等；接受投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重置成本入賬；通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)規(guī)定確定。固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(1)影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括以下幾項(xiàng)。①固定資產(chǎn)原價(jià)。企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以固定資產(chǎn)原價(jià)即固定資產(chǎn)的賬面原始價(jià)值為依據(jù)。②固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊③固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間或者固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。在固定資產(chǎn)投入使用后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。預(yù)計(jì)使用壽命的長(zhǎng)短會(huì)影響每期固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的大小，與折舊額成反向變動(dòng)關(guān)系。④固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊年限和折舊率。(2)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊②固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待出售的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊。③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的折舊額不再調(diào)整。④處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。⑤因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)照常計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊記入相關(guān)資產(chǎn)成本或相關(guān)損益類賬戶。固定資產(chǎn)的折舊2.固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)可選用的固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。(1)年限平均法。年限平均法又稱直線法，是指固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下。月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率其中：月折舊率=年折舊率÷12年折舊率=1÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%或：月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(月)固定資產(chǎn)的折舊【例5-9】甲公司有1臺(tái)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，則每月應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下。預(yù)計(jì)凈殘值=200000×5%=10000(元)應(yīng)計(jì)提折舊額=200000-10000=190000(元)年折舊率=1÷10×100%=10%月折舊率=10%÷12≈0.8333%月折舊額=190000×(10%÷12)≈1583.33(元)或：月折舊額=200000×(1-5%)÷10÷12≈1583.33(元)(2)工作量法。工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下。某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額其中：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量固定資產(chǎn)的折舊【例5-10】甲公司有1臺(tái)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)床，原價(jià)為3800000元，預(yù)計(jì)可以生產(chǎn)50000件A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，12月份生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，則12月份應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下。預(yù)計(jì)凈殘值=3800000×5%=190000(元)應(yīng)計(jì)提折舊額=3800000-190000=3610000(元)單位產(chǎn)品折舊額=3610000÷50000=72.2(元)12月份折舊額=500×72.2=36100(元)或：12月份折舊額=500×[3800000×(1-5%)÷50000]=36100

(元)(3)雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用年限平均法折舊率的2倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)計(jì)提折舊額的一種計(jì)提折舊的方法。其計(jì)算公式如下。年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率其中，年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%月折舊額=年折舊額÷12采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額進(jìn)行平均攤銷。固定資產(chǎn)的折舊【例5-11】甲公司為業(yè)務(wù)部經(jīng)理提供汽車，原價(jià)為300000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值10000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下。年折舊率=2÷10×100%=20%雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表，如表5-6所示。固定資產(chǎn)的折舊(4)年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是指固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額，乘以逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算折舊額的方法。其中，折舊率分子表示固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母表示各年使用年數(shù)的總和。其計(jì)算公式如下。年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率其中，年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)÷[預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2]×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率【例5-12】甲公司有1臺(tái)設(shè)備，原值為600000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值30000元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下。該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊總額=600000-30000=570000(元),各年數(shù)合計(jì)為1+2+3+4+5=15[或5×(5+1)÷2=15]；每年折舊計(jì)算,如表5-7所示。固定資產(chǎn)的折舊采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，會(huì)影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理地選擇折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。賬戶設(shè)置1.“在建工程”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用于核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-10所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：按“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待攤支出”及“單項(xiàng)工程”等賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置2.“工程物資”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用于核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-11所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：按“專用材料”“專用設(shè)備”“工器具”等賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置3.“固定資產(chǎn)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途，用于核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-12所示。(4)明細(xì)賬戶：可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置4.“累計(jì)折舊”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類備抵賬戶。(2)賬戶的用途：用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-13所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理(一)固定資產(chǎn)購(gòu)入的賬務(wù)處理(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。一般納稅人購(gòu)進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶[小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)支付或者承擔(dān)的增值稅不計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等賬戶，而計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，下同]，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。賬務(wù)處理【例5-13】甲公司20×6年10月購(gòu)入1臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購(gòu)入后立即投入使用，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為180000元，增值稅稅額為30600元(為當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額)，全部款項(xiàng)由銀行存款支付。另外，甲公司20×6年10月購(gòu)入一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)入價(jià)1110萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。(1)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)

180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

30600貸：銀行存款

210600(一)固定資產(chǎn)購(gòu)入的賬務(wù)處理賬務(wù)處理(一)固定資產(chǎn)購(gòu)入的賬務(wù)處理(2)購(gòu)入一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷(1+11%)×11%=110(萬(wàn)元)取得扣稅憑證的當(dāng)期，即20×6年10月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×60%=66(萬(wàn)元)取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月，即20×7年10月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×40%=44(萬(wàn)元)20×6年10月會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)

10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

660000應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

440000貸：銀行存款

1110000020×7年10月會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

440000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

440000賬務(wù)處理(一)固定資產(chǎn)購(gòu)入的賬務(wù)處理(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。【例5-14】甲公司用銀行存款購(gòu)入1臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為350000元，增值稅稅額為59500元(為當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額)，以銀行存款支付安裝費(fèi)20000元，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。賬務(wù)處理(一)固定資產(chǎn)購(gòu)入的賬務(wù)處理賬務(wù)處理(3)自行建造的固定資產(chǎn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等，按實(shí)施的方式不同可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。本書(shū)僅介紹自營(yíng)工程的會(huì)計(jì)核算。自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過(guò)“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資時(shí)，借記“工程物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；領(lǐng)用工程物資及發(fā)生其他費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶；當(dāng)自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。(一)固定資產(chǎn)購(gòu)入的賬務(wù)處理賬務(wù)處理(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理在企業(yè)實(shí)際的工作中，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是通過(guò)編制折舊計(jì)算表進(jìn)行的。各月在計(jì)算提取的折舊額時(shí)，可以在上月應(yīng)計(jì)折舊額的基礎(chǔ)上，對(duì)上月份固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整，其計(jì)算公式如下。當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額一上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”賬戶，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“研發(fā)支出”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。賬務(wù)處理(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，根據(jù)不同方法計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅稅額。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，沖銷其賬面原值、累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；發(fā)生各項(xiàng)清理支出時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；在銷售時(shí)，企業(yè)銷售已使用過(guò)的、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，因該項(xiàng)固定資產(chǎn)在原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，故銷售時(shí)按適用稅率17%或13%計(jì)算確定增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。如果銷售的固定資產(chǎn)是在增值稅轉(zhuǎn)型之前購(gòu)入的設(shè)備，當(dāng)初購(gòu)入時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入設(shè)備成本，即進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，則其出售視為舊貨銷售，按照4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅(自2014年7月1日起，按照3%的征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅)。企業(yè)應(yīng)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”(按4%的征收率計(jì)算，自2014年7月1日起，按照3%的征收率計(jì)算)賬戶，同時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”[按照(4%-2%)計(jì)算，自2014年7月1日起，按照(3%-2%)計(jì)算]賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”賬戶。按銷售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；或者按銷售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”賬戶。材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的

賬務(wù)處理04材料的采購(gòu)成本材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用是指材料采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于材料采購(gòu)的費(fèi)用，包括在材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂Ｙ~戶設(shè)置1.“原材料”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-14所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、類別、品種、規(guī)格等分別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置2.“材料采購(gòu)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入的材料采購(gòu)成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-15所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置3.“材料成本差異”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異額。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-16所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶分為“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶，按類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置4.“在途物資”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資(即在途物資)的采購(gòu)成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-17所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按供貨單位和物資的品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置5.“應(yīng)付賬款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-18所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

121(2)賬戶的用途：核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-19所示。賬戶設(shè)置7.“預(yù)付賬款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-20所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按照供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育加附費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-21所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按應(yīng)繳的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本法核算，也可以采用計(jì)劃成本法核算。(一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理材料采用實(shí)際成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這樣不能反映材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，這種方法通常適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。在實(shí)際成本法下，通過(guò)“原材料”和“在途物資”等賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)采用實(shí)際成本法核算外購(gòu)材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種情況。1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)(1)貨款已經(jīng)支付(含預(yù)付)，發(fā)票賬單已到，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等賬戶，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等賬戶。賬務(wù)處理(一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理(2)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。2.材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的金額，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。需要注意的是，對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。賬務(wù)處理(二)計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理計(jì)劃成本法下，一般通過(guò)“材料采購(gòu)”“原材料”“材料成本差異”等賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種情況。1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)(1)貨款已經(jīng)支付(含預(yù)付)，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購(gòu)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等賬戶，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等賬戶；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購(gòu)”賬戶，貸記(或借記)“材料成本差異”賬戶。賬務(wù)處理(2)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購(gòu)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購(gòu)”賬戶，貸記(或借記)“材料成本差異”賬戶。(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證。如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計(jì)劃成本暫估入賬，即借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。(二)計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理賬務(wù)處理2.材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等賬戶；待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。需要注意的是，對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。(二)計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的

賬務(wù)處理05生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。(一)直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。(二)直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。(三)制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用不能直接計(jì)入成本，需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象。具體包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)(如生產(chǎn)車間)發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、車間管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-22所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象(如產(chǎn)品品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或者成本計(jì)算單)，并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。賬戶設(shè)置2.“制造費(fèi)用”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門(mén))為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-23所示?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額，但在季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，期末有余額，余額可能在借方也可能在貸方。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按不同的生產(chǎn)車間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置3.“庫(kù)存商品”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品及寄放在外的商品等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-24所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-25所示。其中，貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬(本月計(jì)算的應(yīng)付給職工的薪酬總額)，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶可按“短期薪酬”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長(zhǎng)期職工薪酬”等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶處理(一)材料費(fèi)用的核算、歸集與分配1.材料費(fèi)用的核算(1)實(shí)際成本法下材料發(fā)出費(fèi)用的核算。實(shí)際成本法下，企業(yè)發(fā)出材料可以采用的存貨計(jì)價(jià)方法①包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。①先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。②月末一次加權(quán)平均法也稱月末加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨和本月購(gòu)入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。③移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次進(jìn)貨以后，根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。賬戶處理(一)材料費(fèi)用的核算、歸集與分配④個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)發(fā)出的每一特定材料的個(gè)別單價(jià)加以認(rèn)定的一種計(jì)價(jià)方法，又稱為個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。(2)計(jì)劃成本法下材料發(fā)出費(fèi)用的核算。企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，按所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。計(jì)算公式如下。材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率(負(fù)數(shù)為節(jié)約，正數(shù)為超支)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂Ｙ~戶處理(一)材料費(fèi)用的核算、歸集與分配2.材料費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)按照上述材料發(fā)出費(fèi)用的核算方法發(fā)出材料(領(lǐng)用材料)時(shí)，需填制領(lǐng)料單，月末應(yīng)先根據(jù)領(lǐng)料憑證(根據(jù)本月領(lǐng)料單匯總編制的“發(fā)料憑證匯總表”)區(qū)分車間、部門(mén)和不同用途進(jìn)行歸集，按照歸集的結(jié)果將發(fā)出材料的成本進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目；對(duì)于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象(生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等)；對(duì)于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本；對(duì)于行政管理部門(mén)領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶。賬戶處理(二)職工薪酬的歸集與分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。企業(yè)的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、短期帶薪缺勤、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃、非貨幣性福利及其他短期薪酬。賬戶處理(二)職工薪酬的歸集與分配離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。賬戶處理(二)職工薪酬的歸集與分配1.計(jì)提短期職工薪酬的賬務(wù)處理對(duì)于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按下列情況處理。(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——職工工資”賬戶；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——職工工資”賬戶。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，對(duì)于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶，然后采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等)分別計(jì)入產(chǎn)品成本。賬戶處理(二)職工薪酬的歸集與分配(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬—職工工資”賬戶。(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門(mén)人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬—職工工資”賬戶。2.提取職工“五險(xiǎn)一金”的賬務(wù)處理企業(yè)職工薪酬除了職工工資分配外，還應(yīng)按工資總額的一定比例計(jì)提法定的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)和非法定的住房公積金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。賬戶處理(二)職工薪酬的歸集與分配3.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理(1)貨幣性職工薪酬。向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等時(shí)，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個(gè)人所得稅)等，借記“應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——職工工資”賬戶，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅”等賬戶；支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)(或職工教育費(fèi))”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi))和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(或住房公積金)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬—離職后福利——設(shè)立提存計(jì)劃”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(2)非貨幣性福利。企業(yè)將擁有的固定資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該資產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬——非貨幣性福利”賬戶，同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶；如果該固定資產(chǎn)不是企業(yè)擁有的，而是租入的，則根據(jù)支付租金的金額借記“應(yīng)付職工薪酬----短期薪酬--非貨幣性福利”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。賬戶處理(三)制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)通過(guò)借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶進(jìn)行制造費(fèi)用的歸集；月末，通過(guò)借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“制造費(fèi)用”賬戶來(lái)分配(結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)?。“制造費(fèi)用”賬戶月末分配后，一般無(wú)余額。1.制造費(fèi)用的歸集(1)間接材料費(fèi)用的核算。生產(chǎn)車間的一般物料消耗屬于間接費(fèi)用，因此不能直接計(jì)入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)該先將發(fā)生的間接費(fèi)用在“制造費(fèi)用”賬戶的借方歸集。月末時(shí)再將歸集的間接費(fèi)用通過(guò)一定的分配方法，從該賬戶貸方分配結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”的有關(guān)明細(xì)賬戶。賬戶處理(三)制造費(fèi)用的歸集與分配(3)折舊費(fèi)用的核算。企業(yè)的固定資產(chǎn)一般都應(yīng)按月計(jì)提折舊，因此，企業(yè)應(yīng)每月編制“折舊費(fèi)用計(jì)算表”作為原始憑證來(lái)計(jì)算各項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊。(4)其他費(fèi)用的核算。生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用中，除間接材料費(fèi)用、車間管理人員的工資及福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用以外，還會(huì)有車間發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。發(fā)生時(shí)應(yīng)將這些費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶。2.制造費(fèi)用的分配通過(guò)上述例題，車間發(fā)生的“制造費(fèi)用”都在該賬戶的借方歸集，月末時(shí)，應(yīng)將這些歸集起來(lái)的發(fā)生額，通過(guò)一定的分配方法將制造費(fèi)用分配出去，結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶，分配后“制造費(fèi)用”賬戶月末無(wú)余額。制造費(fèi)用分配的公式如下。制造費(fèi)用分配率=待分配的制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和×100%某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率賬戶處理(三)制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的分配方法主要有機(jī)器工時(shí)法、人工工時(shí)法和計(jì)劃分配率法等。(1)機(jī)器工時(shí)法。機(jī)器工時(shí)法，是指按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的企業(yè)。采用這種方法的前提條件是必須具備各種產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)的完整的原始記錄。其計(jì)算公式如下。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)數(shù)×制造費(fèi)用分配率(2)人工工時(shí)法。生產(chǎn)工人工時(shí)比例法，是指按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)的比例分配制造費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷車間生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)×制造費(fèi)用分配率(3)計(jì)劃分配率法。計(jì)劃分配率法，是指按照年度開(kāi)始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)。假定以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其計(jì)算的公式為：年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額÷年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該期該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率賬戶處理(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫(kù)存商品計(jì)價(jià)和確定銷售成本的依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來(lái)歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過(guò)對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶中。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)分以下3種情況。(1)如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。(2)如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。(3)如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。銷售業(yè)務(wù)的

賬務(wù)處理06商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量1.企業(yè)確認(rèn)銷售商品的收入，必須同時(shí)符合以下條件(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。其中，與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。在通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制。此時(shí)，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說(shuō)明此項(xiàng)銷售交易未完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，則說(shuō)明銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，如售后回租。(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常能夠確定，但銷售過(guò)程中由于某些不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，若售價(jià)不能確定，則不應(yīng)確認(rèn)收入。商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)是指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。企業(yè)在確認(rèn)銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以往和買(mǎi)方交易的經(jīng)驗(yàn)、政府的相關(guān)政策及從其他方面取得的信息等因素進(jìn)行綜合分析。(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。一般情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。例如，庫(kù)存商品的成本，如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購(gòu)的，購(gòu)買(mǎi)成本能夠可靠計(jì)量。按照收入與費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。如果已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)的，則企業(yè)不能確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量2.銷售收入確認(rèn)的時(shí)間企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。以不同的方式銷售商品，企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間也不同，具體情況如表5-19所示。商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓(1)商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促銷而給予的價(jià)格扣除。(2)現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)付款而向購(gòu)買(mǎi)方提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”來(lái)表示。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，作為理財(cái)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。(3)銷售折讓。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予購(gòu)買(mǎi)方的減讓。銷售折讓雖然也是在貨物銷售后發(fā)生的，但產(chǎn)生的折讓是商品存在的問(wèn)題導(dǎo)致的相應(yīng)價(jià)值流失，其實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)沖減當(dāng)期的商品銷售收入和應(yīng)收賬款，如按規(guī)定允許沖減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。賬戶設(shè)置1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-28所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-29所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置3.“應(yīng)收賬款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-30所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-31所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置5.“預(yù)收賬款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-32所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置6.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-33所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置7.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的成本。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-34所示。(4)明細(xì)賬戶的設(shè)置：該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶設(shè)置8.“稅金及附加”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅(城鎮(zhèn)土地使用稅的簡(jiǎn)稱)、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。(3)賬戶的結(jié)構(gòu),如圖5-35所示。(4)明細(xì)賬戶設(shè)置：該賬戶按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到、應(yīng)收或者預(yù)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”等賬戶，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。對(duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶；小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶。(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理期(月)末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”“勞務(wù)成本”等賬戶。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)確認(rèn)有關(guān)稅金；在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”“累計(jì)折舊”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。(三)其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款通常按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)賒銷商品時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶。日后收回應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。(四)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賬務(wù)處理2.應(yīng)收賬款減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)就是企業(yè)的壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)可能無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收賬款的減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)收款項(xiàng)的減值只能采用備抵法。(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬計(jì)提比例一(或十)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方(或借方)余額計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)當(dāng)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。(2)實(shí)際發(fā)生壞賬的賬務(wù)處理。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶。(四)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的消費(fèi)稅、城