不確認遞延所得稅負債的情況財務分析

會計實操文庫不確認遞延所得稅負債的情況財務分析有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但是出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括以下幾種情況：1、商譽的初始確認。非同一控制企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應確認為商譽。當此合并按照稅法的規(guī)定適用特殊性稅務處理的情況下，商譽的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。所謂特殊性稅務處理，就是說企業(yè)合并交易的對手方在購買日并沒有對所得完稅，所以不能改變被合并企業(yè)的資產和負債的計稅基礎，被合并企業(yè)的資產負債的計稅基礎還以原賬面價值確定。購買日被購買方凈資產的公允價值與其賬面價值之間的差形成商譽，由于這部分差額對手方并沒有完稅，所以不得在稅前扣除，所以商譽的計稅基礎為0.對于計稅基礎，舉個例子理解。比如A公司將持有存貨80元以100元的價格出售給B公司，B公司做為存貨管理。A公司對于收入100元和成本80元之間的利潤部分已經繳納了企業(yè)所得稅，所以B公司取得存貨的計稅基礎就是100元。也就是說，計稅基礎是未來繳納企業(yè)所得稅時，允許在稅前扣除的金額。那么只有取得時對方繳納過稅款，取得的一方才能稅前抵扣，才能形成計稅基礎。因為商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，如果確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，由于合并成本是固定的，所以必然增加商譽。商譽賬面價值增加，會影響暫時性差異，暫時性差異又影響遞延所得稅負債增加，不斷循環(huán)。所以不能確認遞延所得稅負債。2、除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項在發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。這種情形不好舉例，舉一個不確認遞延所得稅資產的例子，研發(fā)形成的無形資產。由研發(fā)形成的無形資產在攤銷時，在實際成本的基礎上加計100%扣除。如果無形資產賬面成本100，未來可攤銷的金額是200，計稅基礎大于賬面價值，形成可抵扣暫時差異。但是這項無形資產入賬時不影響會計利潤，也沒有影響應納稅所得額（未來攤銷時才影響），并且不是企業(yè)合并形成的。也就是說如果發(fā)生時影響了會計利潤或應納稅所得額，確認遞延所得稅資產的對方科目對應所得稅費用；或者是由于企業(yè)合并形成的，對方科目對應商譽。除這兩種情況以外，如果確認遞延所得稅資產，找不到對方科目。如果影響其他資產或負債的賬面價值，則違背歷史成本原則。3、與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，在同時滿足以下兩個條件的情況下，不確認相應的遞延所得稅負債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異的轉回時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不轉回。由于滿足兩個條件的情況下，企業(yè)有能力決定該暫時性差異不會轉回，對未來期間的計稅不產生影響，從而無須確認遞延所得稅負債。4、對于采用權益法核算的長期股權投資，在長期持有的情況下，因被投資方產生利潤而確認的投資收益，同時增加了長期股權投資的賬面價值，由此形