稅收原理課件

稅收原理8．1什麼是稅收8．1．1稅收的基本屬性——稅收是國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標，按預(yù)定的標準進行的非懲罰性的、強制的從私人部門向公有部門的資源轉(zhuǎn)移。稅收是政府機器賴以存在並實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)稅收是國家參與並調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段稅收是以國家為主體的分配關(guān)係8．2稅收的三性8．2．1稅收的強制性徵稅憑藉國家政治權(quán)力，通常頒佈法令實施，任何單位和個人都不得違抗8．2．2稅收的無償性國家徵稅以後，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價8．2．3稅收的固定性徵稅前就以法律的形式規(guī)定了徵稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，並只能按預(yù)定的標準徵稅三性稅收的權(quán)威性8．2稅收術(shù)語和稅收分類8．2．1稅收術(shù)語8．2．1．1納稅人（taxpayer）——又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。自然人——公民或居民個人法人——依法成立並能獨立行使法定權(quán)利和承擔法定義務(wù)的社會組織，主要是各類企業(yè)（1）負稅人（taxbearer）——最終負擔稅款的單位和個人稅負轉(zhuǎn)嫁時，納稅人不等於負稅人稅負不轉(zhuǎn)嫁時，納稅人等於負稅人（2）扣繳義務(wù)人——稅法規(guī)定負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人（3）稅務(wù)代理人——依法接受納稅人、扣繳義務(wù)人委託代為辦理各項納稅事項的人8．2．1．2課稅對象（objectslftaxation）——又稱稅收客體，是稅法規(guī)定的徵稅的目的物。所得——所得稅商品——商品稅財產(chǎn)——財產(chǎn)稅（1）稅源（sourceoftaxation）——稅收的經(jīng)濟來源或最終出處財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，而稅源是納稅人的財產(chǎn)收益商品稅的課稅對象是各種商品和服務(wù)，而稅源是這些商品和服務(wù)的銷售收入所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得（2）稅目（itemsoftax）——課稅對象的具體專案或課稅對象的具體劃分8．2．1．3課稅標準（taxbasis）——又稱課稅依據(jù)，是國家徵稅時的實際依據(jù)，=課稅對象-扣除專案8．2．1．4稅率（taxrate）——課稅深度（1）從價計征比例稅率累進稅率（2）從量計征定額稅率（1）定額稅率（fixed-sumtaxrete）——按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額（2）比例稅率（proportionaltaxrate）——指對同一課稅對象統(tǒng)一按一個比例徵稅，一般應(yīng)用於商品課稅（3）累進稅率（progressivetaxrate）——按課稅對象數(shù)額越大稅率越高全額累進稅率超額累進稅率三項差別：P217其他分類（1）名義稅率——稅法中稅率表所列稅率實際稅率——去除了免稅額、扣除專案後的實際負擔稅率（2）平均稅率——納稅總額占稅基的比例=納稅總額/稅基（課稅對象）價值邊際稅率——隨著課稅對象數(shù)額的增加，新增一單位稅基價值所需納稅額的比例=稅額增加值/稅基增加值累進、累退與不變稅率定額稅率——隨稅基價值的增加，平均稅率下降——累退比例稅率——平均稅率等于邊際稅率——不變累進稅率——隨稅基價值增加，平均稅率上升——累進流轉(zhuǎn)稅的累退性在稅收理論上，以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)的各種商品服務(wù)稅通常被視為累退稅，這是因為隨著收入的上升，消費占收入的比例趨於下降，因此以消費為稅基（計稅論據(jù)）的比例稅率相對於收入而言是累退的，但相對於其本身的計稅依據(jù)——消費而言則并不累退。8．2．1．5起征點（taxthreshold）與免征額（taxexemption）起征點——稅法規(guī)定的對課稅對象開始徵稅的最低界限。免征額——稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予徵稅的數(shù)額。異同點：P2188．2．1．6課稅基礎(chǔ)（taxbase）——徵稅廣度——指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。8．2．2稅收分類8．2．2．1所得課稅、商品課稅、財產(chǎn)課稅根據(jù)課稅對象的性質(zhì)8．2．2．2直接稅與間接稅根據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準8．2．2．3從量稅與從價稅根據(jù)課稅標準8．2．2．4價內(nèi)稅與價外稅根據(jù)稅收與價格的關(guān)係8．2．2．5中央稅與地方稅按稅種的隸屬關(guān)係8．3稅收負擔分析8．3．1稅收負擔的含義及其衡量8．3．1．1稅收負擔——指稅收收入和可供徵稅的稅基之間的對比關(guān)係8．3．1．2稅收負擔的衡量指標宏觀稅負水準——稅收總收入占GDP的比重微觀稅負水準——納稅人的納稅額占納稅人相關(guān)收入的比重8．4稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿8．4．1稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義8．4．1．1稅負轉(zhuǎn)嫁（taxshifting）——指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低岐進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。機制：稅負轉(zhuǎn)嫁引起價格升降稅負轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致稅負在各經(jīng)濟主體之間再分配，納稅人與負稅人不一致稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向8．4．1．2稅收歸宿（taxincidence）——處於轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點，即最後的負稅人。8．4．1．3逃稅與稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁——合法的，稅收歸宿的變化，稅收並未減少或損失逃稅——非法，無人承擔稅收，稅收減少或損失8．4．2稅負轉(zhuǎn)嫁方式8．4．2．1前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）forwardshifting——納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者。一般來說，前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，通常發(fā)生在商品和勞務(wù)的課稅上。8．4．2．2後轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）backwardshifting——納稅人將其所納稅款，通過壓低生產(chǎn)要素進價或降低工資等方法向後轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的供給者。一般發(fā)生在生產(chǎn)要素的課稅上。8．4．2．3消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）diffusedshifting——納稅人通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術(shù)自行消化稅收負擔。8．4．2．4稅收資本化（資本還原）capitalizationoftaxation——生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價中預(yù)先扣除的方法，向後轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素出售者的方式。主要發(fā)生在某些資本品的交易中，如土地交易課稅。8．4．3稅負轉(zhuǎn)嫁條件8．4．3．1基本條件——價格自由浮動8．4．3．2供求彈性供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁8．4．3．3稅種的不同課稅範圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅範圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁8．4．3．4稅負轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減關(guān)係P2318．5徵稅中的公平與效率8．5．1稅收應(yīng)以公平為本稅收公平的含義——普遍徵稅與平等徵稅8．5．1．1普遍徵稅——指徵稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。8．5．1．2平等徵稅——國家徵稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱（量能納稅）（1）橫向公平（horizontalequity）——納稅能力相同的人同等納稅例：A家庭的夫婦雙方均工作，各有700元/月的收入，合計1400元/月，按每人800元/月的扣除標準，不需交所得稅；B家庭中僅夫工作，收入為1400元/月，婦慢性病休養(yǎng)無工作，按同樣的扣除標準，每月應(yīng)交600*5%=30元。（2）縱向公平（verticalequity）——納稅能力不同的人不同等納稅要求：課稅對象的確定；課稅方法與課稅基礎(chǔ)的確定；累進程度的確定8．5．2徵稅必須考慮效率

效率的含義——制度效率與經(jīng)濟效率8．5．2．1制度效率——徵稅進程本身的效率，即以較少的徵收費用、便利的徵收方法籌集到充分的收入。稅收收入額及時、準確入庫稅務(wù)審計效率逃稅處罰力度徵稅成本——政府稅務(wù)部門的費用（公務(wù)員工資、津貼、辦公設(shè)備用品等）納稅成本——納稅人申報成本、核算成本、聘請稅務(wù)顧問費用、律師費等政治成本——改變稅法的努力，由政府和納稅人共同承擔8．5．5．2稅收的經(jīng)濟效率——政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移到公共部門的過程中，儘量使不同稅種對市場經(jīng)濟的運行產(chǎn)生不同程度的扭曲所造成的福利損失最小化。即實現(xiàn)稅收中性（1）稅收中性（neutrality）含義：國