稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第四版）課件：所得稅會(huì)計(jì)

所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，該稅法是在合并原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》的基礎(chǔ)上制定的?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅（此前分別執(zhí)行的是國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種直接稅。“企業(yè)”分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人（一）支付人為扣繳義務(wù)人（二）指定扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。（四）若納稅人提出自行履行納稅義務(wù)的,且扣繳義務(wù)人因特殊原因無(wú)法履行扣繳義務(wù)的,經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可按稅法規(guī)定期限自行申報(bào)繳納稅款。（五）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國(guó)境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報(bào)繳納稅款。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！八谩卑ㄤN售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外、但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系[1]的所得，繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其適用稅率為20%。20%小型微利企業(yè)15％國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（二）優(yōu)惠稅率五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入就是稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的收入。它是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定再予確認(rèn)和計(jì)量的收入。

（一）收入總額1.收入的形式和內(nèi)容企業(yè)以貨幣形式（包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等）和非貨幣形式（包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等）從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入總額的具體內(nèi)容

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供勞務(wù)收入

（9）其他收入

（1）銷售貨物收入2.收入的確認(rèn)和計(jì)量所得稅會(huì)計(jì)也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。應(yīng)稅收入的確認(rèn)原則和條件與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本相同，但也有差異。企業(yè)下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):(1)以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

六、企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目（一）稅前扣除的基本原則（二）稅前扣除的確認(rèn)原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.配比原則3.相關(guān)性原則4.確定性原則5.合理性原則6.劃分收益性支出和資本性支出原則合法性合理性真實(shí)性（三）稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。1.銷售（營(yíng)業(yè)）成本2.期間費(fèi)用3.稅金及附加4.損失5.其他支出（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按調(diào)整后的金額（準(zhǔn)予扣除的金額）扣除。1.工薪支出2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（分別不得超過(guò)工資的14%、2%、2.5%）3.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金4.公益性捐贈(zèng)支出（不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分）5.利息支出6.匯兌損失7.借款費(fèi)用支出8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。10.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用11.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用12.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用13.存貨成本

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。14.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。15.呆賬準(zhǔn)備16.專項(xiàng)資金17.租賃費(fèi)18.勞動(dòng)保護(hù)支出19.勞務(wù)服務(wù)20.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（五）不得扣除項(xiàng)目1.不得扣除的基本項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）不屬于公益性捐贈(zèng)規(guī)定條件以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。2.其它不得扣除項(xiàng)目（六）虧損的處理

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠新企業(yè)所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系，符合所得稅優(yōu)惠的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。（一）免稅收入1.國(guó)債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。5.證券投資基金有關(guān)收入。（二）法定減免1.免繳企業(yè)所得稅2.減繳企業(yè)所得稅3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得4.預(yù)提所得稅的減免5.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。（三）定期減免1.享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)2.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。5.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（四）再投資退稅

（五）

加速折舊1.由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（六）加計(jì)扣除（七）減計(jì)收入（八）抵扣稅額（九）稅收抵免（十）新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過(guò)渡與銜接八、納稅地點(diǎn)和納稅年度（一）納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地（企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記注冊(cè)的住所地）為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。（二）納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策（一）未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理（二）完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理（三）開發(fā)產(chǎn)品預(yù)租收入的確認(rèn)（四）合作建造開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理（五）以土地使用權(quán)投資開發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)處理（六）開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的稅務(wù)處理（七）

代建工程和提供勞務(wù)的稅務(wù)處理（八）開發(fā)產(chǎn)品成本、費(fèi)用的扣除（九）企業(yè)所得稅的預(yù)繳（十）征收管理

第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)一、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):企業(yè)的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn),均應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)

計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊年限、改建支出、大修理支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷（三）遞耗資產(chǎn)（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（五）無(wú)形資產(chǎn)（六）投資資產(chǎn)（七）存貨存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)2.存貨的計(jì)價(jià)方法（八）企業(yè)重組二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則（國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)制度，并按照稅法規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（二）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除按稅收優(yōu)惠規(guī)定的減免稅額和抵免稅額后的余額，為應(yīng)納所得稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（四）抵免稅額的計(jì)算1.境外已納稅額的抵免2.居民企業(yè)境外權(quán)益性投資收益的稅收抵免三、特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或個(gè)人:1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；2.直接或者間接地同為第三者控制；3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（二）獨(dú)立交易原則的涉稅認(rèn)定（三）預(yù)約定價(jià)（四）收入的調(diào)整（五）應(yīng)納稅所得額的核定（六）債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（七）年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)（八）不具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定（九）補(bǔ)征稅款

四、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定每個(gè)企業(yè)的預(yù)繳期間。（二）企業(yè)所得稅的匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（三）貨幣計(jì)量單位（四）居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅（五）非居民企業(yè)的匯總納稅（五）非居民企業(yè)的匯總納稅非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅?！爸饕獧C(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”是指具備下列條件的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所:(1)對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；(2)設(shè)有完整的賬簿、憑證,能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況?！敖?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)”是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。五、企業(yè)所得稅的核定征收（一）企業(yè)所得稅核定征收的范圍（二）企業(yè)所得稅征收方式的確定（三）定額繳納（四）核定應(yīng)稅所得率繳納第一步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率第二步，計(jì)算應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率六、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)（AccountingforIncomeTaxes）概述二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（一）所得稅會(huì)計(jì)處理目標(biāo)（二）所得稅會(huì)計(jì)中的所得稅性質(zhì)收益分配論費(fèi)用論（三）當(dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)偡?.當(dāng)期計(jì)列法2.跨期所得稅分?jǐn)偡ǎㄋ模┧枚惙謹(jǐn)偅〝偱洌┑木唧w方法1.部分分?jǐn)?.全部分?jǐn)?/p>

三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)差異所得稅會(huì)計(jì)差異即會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得之間的差異額，亦稱“計(jì)稅差異(TaxDifferences)”。在遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法下，按“差異”在未來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)回，可分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類。

（一）永久性差異永久性差異(PermanentDifferences)是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不會(huì)在其他期間得到彌補(bǔ)。永久性差異有四種基本類型：可免稅的會(huì)計(jì)收入、收益稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益不可扣除的會(huì)計(jì)費(fèi)用或損失稅法作為可扣除費(fèi)用的非會(huì)計(jì)費(fèi)用

（二）時(shí)間性差異與其它暫時(shí)性差異

1.時(shí)間性差異（1）時(shí)間性差異——會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益（2）時(shí)間性差異——會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益2．其他暫時(shí)性差異（1）子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司或投資者分配全部利潤(rùn)；（2）資產(chǎn)的重估價(jià)，只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異；（3）企業(yè)合并采取購(gòu)買法時(shí)，被合并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債在會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值入賬，而稅法規(guī)定報(bào)稅時(shí)按賬面價(jià)值計(jì)算，致使合并后的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異；（4）資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)（5）各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（6）研究開發(fā)費(fèi)用；（7）債務(wù)重組；（8）非貨幣性資產(chǎn)交換等。

（三）暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異(TemporaryDifferences)是指資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面金額之間的差異，該差異在以后年度當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回或列示的負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可抵扣稅金額。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。（三）計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前扣除的金額。

2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間不征稅的金額。第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

一、所得稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置和基本處理方法（一）賬戶設(shè)置1．“所得稅費(fèi)用”賬戶：采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)，期末按應(yīng)稅所得額計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅，記入其借方。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，“所得稅費(fèi)用”核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

2．“遞延所得稅資產(chǎn)”（采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本賬戶核算；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.“遞延所得稅負(fù)債”賬戶（采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。4．“遞延稅款”賬戶（采用遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法）核算企業(yè)由于暫時(shí)性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的金額。5.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬賬戶下的一個(gè)重要的明細(xì)賬戶。反映企業(yè)所得稅的應(yīng)交、實(shí)際上交和退補(bǔ)情況。（二）所得稅會(huì)計(jì)處理的基本方法

1．采用“應(yīng)付稅款法”的企業(yè)，按應(yīng)稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，記：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅2．采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”的企業(yè)（1）反映每期所得稅時(shí)，記：借：所得稅費(fèi)用（記入本期損益的所得稅費(fèi)用）遞延所得稅資產(chǎn)（對(duì)所得稅的影響額，以本期暫時(shí)性差異額乘以所得稅稅率或上述借貸金額之差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅（以本期應(yīng)稅所得額乘以所得稅稅率）或貸：遞延所得稅負(fù)債（對(duì)所得稅的影響額，以本期暫時(shí)性差異額乘以所得稅稅率或上述借貸金額之差額）（2）遞延稅款轉(zhuǎn)回時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)或：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用3．實(shí)際上繳所得稅時(shí)，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅貸：銀行存款4．實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，在上繳后收到返還的所得稅時(shí)，記：借：銀行存款貸：所得稅費(fèi)用5．事業(yè)單位應(yīng)交所得稅，記借：結(jié)余分配──應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅（三）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所得稅會(huì)計(jì)處理中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制有兩種做法：一是獨(dú)立觀，二是一體觀獨(dú)立觀一體觀二、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付稅款法（TaxesPayableMethod）是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)付稅款法是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理方法。三、納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理納稅影響會(huì)計(jì)法（taxeffectaccounting）是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期（即將本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偅┑囊环N所得稅會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一納稅期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。（一）利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法又稱利潤(rùn)表法，它是將時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。利潤(rùn)表債務(wù)法以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，注重時(shí)間性差異。計(jì)算程序和計(jì)算公式如下：1.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×現(xiàn)行稅率2.本期因稅率變動(dòng)調(diào)增累計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間

現(xiàn)行前期確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間性

或調(diào)減遞延所得稅資＝性差異或累計(jì)可×

所得－差異或可抵減時(shí)間性差

產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債抵減時(shí)間性差異

稅率異時(shí)適用的所得稅稅率

遞延稅款已經(jīng)確認(rèn)遞延稅款金現(xiàn)行所或者＝－×

賬面余額額的累計(jì)時(shí)間性差異得稅率3.所得稅費(fèi)用=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)×現(xiàn)行稅率+因稅率變動(dòng)對(duì)前期遞延稅款的調(diào)整數(shù)4.遞延稅款=應(yīng)交所得稅－所得稅費(fèi)用（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法又稱資產(chǎn)負(fù)債表法，它是從暫時(shí)性差額產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差額產(chǎn)生的原因及其對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，注重暫時(shí)性差異。計(jì)算公式表示如下：⑴應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×現(xiàn)行適用稅率⑵期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)稅率⑶期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)稅率⑷遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）=期末遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）－期初遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）(5)本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法適用于對(duì)所有暫時(shí)性差異的處理，處理時(shí)應(yīng)遵循以下步驟：（1）確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基（計(jì)稅基礎(chǔ)）；（2）分析、計(jì)算暫時(shí)性差異；（3）確認(rèn)由于暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；（4）將遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）及相應(yīng)的所得稅費(fèi)用或收益在報(bào)表中予以列示。四、特定業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理

（一）所得稅抵免與合并納稅的會(huì)計(jì)處理（二）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的涉稅處理企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。（三）企業(yè)接受捐贈(zèng)的涉稅處理企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶。企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”。（四）視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅處理在一般情況下，企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)借記“在建工程”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅”。

（五）非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的），且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益或所得；如果未同時(shí)符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。

（2）稅法的規(guī)定根據(jù)稅法規(guī)定，這類交易稱為以物易物，雙方都應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為出售或轉(zhuǎn)讓其持有的非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，分別計(jì)算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)和企業(yè)所得稅。雙方要簽訂相關(guān)書面合同，收款單位要取得與書面合同相符的專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票，還要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如果是屬于貨物的以物易物，雙方應(yīng)各自以發(fā)出的貨物正確核定銷售額并計(jì)算相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核定購(gòu)貨額，并依據(jù)對(duì)方開具的合格增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即同時(shí)反映貨物購(gòu)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額。（3）會(huì)計(jì)處理方法當(dāng)收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或小于25％時(shí)，作為非貨幣性交易處理；高于25％時(shí)，作為貨幣性交易。2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換如果非貨幣性資產(chǎn)交換未同時(shí)符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不確認(rèn)損益，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，作為換入資產(chǎn)的成本；但稅務(wù)會(huì)計(jì)要按稅法的規(guī)定，正確確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)的計(jì)稅金額，計(jì)算反映“交換”時(shí)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，期末，還要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。

（2）涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（六）資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)在符合資產(chǎn)減值條件時(shí)，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于現(xiàn)行稅法只允許企業(yè)在年末按應(yīng)收賬款余額的5‰內(nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除，超過(guò)該比例以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除。對(duì)因此而形成的所得稅差異，企業(yè)應(yīng)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1．壞賬準(zhǔn)備的所得稅處理按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除（當(dāng)然要符合稅法的規(guī)定條件）。如果企業(yè)壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，只要符合稅法規(guī)定的壞賬損失條件，其實(shí)際發(fā)生額是允許在稅前扣除的；因此，若企業(yè)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其超過(guò)稅法規(guī)定比例的部分，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)差異，其轉(zhuǎn)回時(shí)間應(yīng)在符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，即壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)。

2．其他資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整及其會(huì)計(jì)處理。由于企業(yè)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不符合稅法的“真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則”，因此，企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失期間不同而產(chǎn)生差異額，這種差異作為可抵減暫時(shí)性差異。（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷差異的會(huì)計(jì)處理。（3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。（七）持有至到期投資的所得稅會(huì)計(jì)處理持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

（八）非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，非企業(yè)合并情況下通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。（九）資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅的會(huì)計(jì)處理由于新稅法對(duì)此類涉稅業(yè)務(wù)尚未制定明確的稅收政策，此前的政策也缺乏統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。本書按兩種處理方法敘述。1.評(píng)估增值額作遞延所得稅負(fù)債處理。2.評(píng)估增值（損失）額直接作為當(dāng)期損益處理。

（十）債務(wù)重組的涉稅處理1.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式清償債務(wù)2.以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)

（十一）企業(yè)應(yīng)稅虧損的處理企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)今后五年內(nèi)可抵扣的暫時(shí)性差異能否在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，是否有足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)予以轉(zhuǎn)回作出判斷。如果不能全部轉(zhuǎn)回，企業(yè)就不應(yīng)確認(rèn)或不能全部確認(rèn)。

五、減免企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理納稅人申請(qǐng)減免所得稅，應(yīng)在年度終了后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下書面資料：減免稅申請(qǐng)報(bào)告（主要包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等）；同期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；根據(jù)不同減免稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。（一）直接減免企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)交所得稅，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)減免時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸記“所得稅費(fèi)用”。（二）即征即退與先征后退企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”；確認(rèn)減免稅并收到退稅款對(duì)，借記“銀行存款”，貸記“所得稅費(fèi)用”。（三）有指定用途的退稅1.所得稅退稅款作為國(guó)家投資的，形成國(guó)家資本。企業(yè)收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本——國(guó)家資本金”2.企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，但不作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。先征后返所得稅還有一種特殊類型，即將所屬股份公司繳納的企業(yè)所得稅返還給上級(jí)集團(tuán)公司，對(duì)于這種情況，目前稅法規(guī)定尚不明確。

六、企業(yè)所得稅的匯算清繳企業(yè)所得稅的匯算清繳一般屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，凡涉及上年度損益調(diào)整的事項(xiàng)，均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整納稅年度的利潤(rùn)，并計(jì)算由此影響的企業(yè)所得稅額，進(jìn)行所得稅的退補(bǔ)，并作相關(guān)會(huì)計(jì)處理；之后，才能進(jìn)行有關(guān)利潤(rùn)分配。七、預(yù)提所得稅代扣代繳的會(huì)計(jì)處理外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，按規(guī)定其所得稅應(yīng)由支付人在每次支付的款額中扣除，并在5天內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動(dòng)的所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為所得稅扣繳義務(wù)人，稅款在支付的款額中扣繳。

第五節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

一、個(gè)人所得稅的基本規(guī)定（一）個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅是對(duì)自然人取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依照稅法繳納個(gè)人所得稅；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，也應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人支付應(yīng)稅報(bào)酬時(shí)，應(yīng)履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。另外，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任義務(wù)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也是個(gè)人所得稅的納稅人。（二）個(gè)人所得稅的納稅范圍稅法規(guī)定的納稅范圍為個(gè)人應(yīng)稅所得，包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)人從事彩票代銷所得；企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；儲(chǔ)蓄存款利息、股息、紅利所得；個(gè)人股票期權(quán)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（三）個(gè)人所得稅的稅率1.工資、薪金所得（含公務(wù)用車補(bǔ)貼收入），適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率2.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率

3.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。4.勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。5．特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。6．股息、紅利所得、個(gè)人股票期權(quán)所得，比例稅率為20。利息所得，從2007年8月15日起，減按5%比例稅率。7．對(duì)外投資分利。（四）個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得減去按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用后的余額。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。1．工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。從2008年3月1日起，工資、薪金所得的免征額為2000元/月，此前為1600元/月。2．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。3．對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以納稅人每一納稅年度的收入總額（按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得），減除必要費(fèi)用（按月減除2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4．勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。6.股票期權(quán)所得。（1）員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的，均應(yīng)按照“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”計(jì)稅。（2）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（3）凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（4）需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。（5）部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場(chǎng)及掛牌價(jià)格(以下稱可公開交易的股票期權(quán))。（6）員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。（7）員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)和規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積／∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額7.儲(chǔ)蓄存款利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。8.除上述規(guī)定外，對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（五）個(gè)人所得稅的減免1.企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免繳個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。2.國(guó)務(wù)院部委、省級(jí)政府、解放軍軍以上單位以及國(guó)外、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。3.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。4.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。5.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。6.保險(xiǎn)賠償款。7.軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。8.個(gè)按國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)（符合退職條件的）、退（離）休工資及補(bǔ)助費(fèi)、院士、資深院士津貼。9.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)啬曷毠て骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分，免稅；超過(guò)部分，按“工資、薪金”項(xiàng)目計(jì)稅。10.依法應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使領(lǐng)館的外交代表、官員和其他人員的所得。11.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅所得。12.股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人簽訂的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。13.科研機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在簽訂股份、出資比例時(shí)，暫不繳稅；簽訂按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳稅。14.以個(gè)人所得（不含偶然所得）通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)、非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體資助科研機(jī)構(gòu)、高等院校研發(fā)的，可在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，全額從應(yīng)稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。15.下崗失業(yè)人員從事社區(qū)服務(wù)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的，自其持下崗證明在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，免繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅3年。16.個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，減半繳納個(gè)人所得稅；在股權(quán)分置改革中，非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)所涉及的印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，暫免繳納。17.個(gè)人將所持境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不繳納個(gè)人所得稅，但轉(zhuǎn)讓所持境外股票所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；投資者（含個(gè)人）從基金分配中取得的收入，買賣基金獲得的差價(jià)收入，在對(duì)買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)稅前，暫不征收個(gè)稅。18.購(gòu)買體育彩票、福利彩票，一次中獎(jiǎng)部超過(guò)1萬(wàn)元的，免繳個(gè)人所得稅；超過(guò)1萬(wàn)元的，按全額計(jì)稅（20%）。19.有下列情況之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可減繳個(gè)人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門批準(zhǔn)減稅的。

（六）年終一次性獎(jiǎng)金、年薪及績(jī)效工資個(gè)人所得稅的代扣代繳對(duì)個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金（指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，還包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資），單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按以上確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。（七）保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金收入個(gè)人所得稅的代扣代繳從保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金收入中先減除占40％比例的展業(yè)成本，剩余部分為勞務(wù)報(bào)酬收入。

1.內(nèi)部員工。由保險(xiǎn)公司支付給該員工的傭金分成收入屬于工資收入的組成部分，扣除展業(yè)成本后并入當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅=[(基本工資性收入十扣除展業(yè)成本后的傭金分成收入)-2000元]×適用稅率—速算扣除數(shù)

2.非雇員。非雇員取得的營(yíng)銷收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=(營(yíng)銷收入額—展業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅費(fèi)—四項(xiàng)費(fèi)金)×適用稅率—速算扣除數(shù)或=[營(yíng)銷收入額—展業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅費(fèi)(1-20％)—四項(xiàng)費(fèi)金]×適用稅率—速算扣除數(shù)

二、企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅的申報(bào)納稅人和扣繳義務(wù)人在申報(bào)繳納已扣稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況正確選擇所應(yīng)采用的報(bào)表。根據(jù)個(gè)人所得稅分項(xiàng)稅制的需要，國(guó)家稅務(wù)總局共制定了八種納稅申報(bào)表，一種扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和一種支付個(gè)人收入明細(xì)表。申報(bào)期限為次月7日前。作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，本書只闡明企業(yè)“扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表”的填寫方法。

三、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理1.支付工資、薪金代扣代繳所得稅企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──代扣代繳個(gè)人所得稅”賬戶。

2.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳所得稅承包、承租經(jīng)營(yíng)有兩種情況，個(gè)人所得稅也分別涉及兩個(gè)項(xiàng)目。（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率。（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

3.支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)儲(chǔ)蓄存款利息、股息、紅利等代扣代繳所得稅。企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣繳稅款，并計(jì)入該企業(yè)的有關(guān)期間費(fèi)用賬戶。企業(yè)在支付上述費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──代扣代繳個(gè)人所得稅”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──代扣代繳個(gè)人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

4.向個(gè)人購(gòu)買財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）代扣代繳所得稅一般情況下，企業(yè)向個(gè)人購(gòu)買財(cái)產(chǎn)屬于購(gòu)建企業(yè)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，支付的稅金應(yīng)作為企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值組成部分。

5.向股東支付股利代扣代繳所得稅公司向個(gè)人支付現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅可從應(yīng)付現(xiàn)金中直接扣除。企業(yè)派發(fā)股票股利或以盈余公積對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，也應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，其方法有：內(nèi)扣法。在派發(fā)股票股利或以盈余公積對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的同時(shí)，從中扣除應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，借記“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”等，貸記“股本”、“應(yīng)交稅費(fèi)──代扣代繳個(gè)人所得稅”等，這樣處理會(huì)改變股東權(quán)益結(jié)構(gòu)或使公司法人股與個(gè)人股權(quán)比例頻繁變動(dòng)。外扣法。可由企業(yè)按增股金額，向個(gè)人收取現(xiàn)金以備代繳，或委托證券代理機(jī)構(gòu)從個(gè)人股股東賬戶代扣。

四、非法人企業(yè)個(gè)人所得稅的規(guī)定（一）納稅人及計(jì)稅依據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人。企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用、稅金、損失后的余額，為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。（二）稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的規(guī)定確定。但扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行1.投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由省