2020年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》　主要考點 (十六)

本章主要考點：

（1）客觀題：會計政策變更和會計估計變更的區(qū)分;

（2）主觀題：前期差錯的會計處理。

一、單項選擇題

1.戊公司適用的所得稅稅率為25%,2020年1月1日，將管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由20年

改為10年，折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。戊公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元

（與稅法規(guī)定相同），按照新的折舊方法計提折舊，2020年的折舊額為350萬元。變更日該管理用固

定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

戊公司2020年不正確的會計處理是（）。

A.固定資產(chǎn)的預計使用年限由20年改為10年，按會計估計變更處理

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，按會計政策變更處理

C.將2020年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當年損益

D.該業(yè)務(wù)2020年度應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元按會計估計變更處理

『正確答案』B

『答案解析』選項B,固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，按會計估計變更處理；選

項D,該業(yè)務(wù)2020年度應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=（350-230）X25%=30（萬元）。

戊公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按照新的折舊方法計提

折舊，2020年的折舊額為350萬元。

+會計折舊350—稅法折舊230=納稅調(diào)整增加；形成可抵扣暫時性差異，因此為遞延所得稅資

產(chǎn)。

2.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計估計變更的是（）。

A.存貨發(fā)出計價方法的變更

B.因增資將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

C.年末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅調(diào)整本期所得稅費用

D.固定資產(chǎn)折舊年限的變更

『正確答案』D

『答案解析』選項A,屬于會計政策變更；選項B、C與會計政策變更和會計估計變更無關(guān)，屬于

正常事項。

3.下列各項中，不屬于會計政策變更的是（）。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

B.因執(zhí)行新會計準則所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

『正確答案』A

『答案解析』選項A,屬于會計估計變更；選項B、C、D,屬于會計政策變更。

4.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，一般應(yīng)當（）。

A.重新編制以前年度會計報表

B.調(diào)整變更當期期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

C.調(diào)整變更當期期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

『正確答案』B

『答案解析』會計政策變更調(diào)整報表處理為：①調(diào)整變更當年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)；②調(diào)

整變更當年利潤表的上年數(shù)。

5.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2020年年初投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允

價值模式。該投資性房地產(chǎn)的原值為7000萬元，截至變更日已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值準備，

變更日的公允價值為8800萬元。該投資性房地產(chǎn)在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲公司變

更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為（）萬元。

A.1500

B.2000

C.500

D.1350

『正確答案』A

『答案解析』變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800萬元，計稅基礎(chǔ)為6800萬元，應(yīng)確認的遞

延所得稅負債=（8800-6800）X25%=500（萬元）。假設(shè)甲公司按凈利潤的10%提取盈余余公積，

則分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)一一成本8800

投資性房地產(chǎn)累計折舊200

貸：投資性房地產(chǎn)7000

遞延所得稅負債500

盈余公積150

利潤分配一一未分配利潤1350

6.丙公司適用的所得稅稅率為25%,2020年年初用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法

改為產(chǎn)量法。該項無形資產(chǎn)原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每

年攤銷800萬元。

丙公司2020年年末不正確的會計處理是（）。

A.按照會計估計變更處理

B.改變無形資產(chǎn)的攤銷方法后，2020年年末該項無形資產(chǎn)將產(chǎn)生暫時性差異

C.將2020年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入產(chǎn)品成本

D.2020年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)100萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項D,2020年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=100X25%=25（萬元）。

7.A公司于2016年12月21日購入一項管理用固定資產(chǎn)。該項固定資產(chǎn)的入賬價值為84000元，

預計使用年限為8年，預計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。2020年年初由于新技術(shù)發(fā)展，將

原預計使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，該會計估計變

更對2020年凈利潤的影響金額是（）元。

A.-12000

B.-16000

C.12000

D.16000

『正確答案』A

『答案解析』已計提的折舊額=（84000-4000）/8X3=30000（元）,變更當年按照原估計計

算的折舊額=（84000-4000）/8=10000（元），變更后2020年的折舊額=（84000-30000

-2000）/（5-3）=26000（元），故影響凈利潤的金額=（10000-26000）X（1-25%）=

-12000（元）。

8.丁公司適用的所得稅稅率為25%,2020年1月1日首次執(zhí)行新會計準則，將全部短期投資分類為

交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量按公允價值計量。該短期投資2019年年末的賬面價值為560萬元，公允

價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。丁公司2020年不正確的會計處理

是（）。

A.按會計政策變更處理

B.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元

C.變更日應(yīng)確認遞延所得稅負債5萬元

D.變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益20萬元

『正確答案』D

『答案解析』變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益=（580-560）X（1-25%）=15（萬元）。

9.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2020年1月1日首次執(zhí)行新會計準則，將開發(fā)費用的處理由直

接計入當期損益改為有條件資本化。2020年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，

資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175虬甲公司2020年不正確的會計處理是（）。

A.該業(yè)務(wù)屬于會計政策變更

B.資本化開發(fā)費用的計稅基礎(chǔ)為2100萬元

C.資本化開發(fā)費用形成可抵扣暫時性差異

D.資本化開發(fā)費用應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

『正確答案』D

『答案解析』按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，資本化開發(fā)費用產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，不確認遞

延所得稅資產(chǎn)。

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于未來適用法的各項表述中，正確的有（）。

A.將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法

B.在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法

C.調(diào)整會計估計變更當期期初留存收益

D.對變更年度資產(chǎn)負債表年初余額進行調(diào)整

『正確答案』AB

『答案解析』未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，或者

在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。不追溯調(diào)整，不調(diào)整期初留存收

益和資產(chǎn)負債表年初余額。

2.根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，下列各項中，

會計處理正確的有（）。

A.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用

變更后的會計政策

B.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理

C.企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理

D.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余

額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，滿足條件時也可以采用未來適用法

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項D,表示可以追溯幾期便追溯調(diào)整幾期，如果一期都無法追溯調(diào)整，則采用未來

適用法。

3.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。

A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由10萬元變更為2萬元

B.將產(chǎn)品保修費用的計提比例由銷售收入的2%變更為3%

C.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法

D.將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C,發(fā)出存貨的計價方法變更屬于會計政策變更。

4.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

D.固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,屬于會計估計變更。

5.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.因減資對被投資單位由長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算

B.周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

C.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

D.期末存貨計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

『正確答案』CD

『答案解析』選項A,是發(fā)生的事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政

策變更；選項B,是對不重要的事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

6.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理，

其條件包括（）。

A.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定

B.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定

C.法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法，但企業(yè)無法確定會計政策變更累積影響

數(shù)

D.經(jīng)濟環(huán)境改變，企業(yè)無法確定累積影響數(shù)

『正確答案』ABCD

三、判斷題

1.因首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低

改為公允價值，按會計估計變更并采用未來適用法進行會計處理。（）

『正確答案』X

『答案解析』屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

2.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號一一或有事項》的規(guī)定，將滿足預計負債

確認條件的重組義務(wù)確認為負債，并調(diào)整留存收益。（）

『正確答案』V

『答案解析』這是會計政策變更，原來沒有確認預計負債，現(xiàn)在按照新準則要確認為預計負債，分

錄為：

借：利潤分配一一未分配利潤

盈余公積

貸：預計負債

3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧均屬于前期差錯。（）

『正確答案』X

『答案解析』前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響

以及固定資產(chǎn)盤盈等，不包括固定資產(chǎn)盤虧。

4.除了法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，企業(yè)不得自行變更會計政策。（）

『正確答案』X

『答案解析』除了法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，變更會計政策以后，能夠使所提供

的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)的，也可以變更會計政策。

5.企業(yè)對于本期發(fā)現(xiàn)的前期差錯，只需調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，無須在會計報表附注中披

露。（）

『正確答案』X

『答案解析』《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)除了對前期差錯進行會計處理外，還應(yīng)在會計報表附注

中披露以下內(nèi)容：前期差錯的性質(zhì)；各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；無法

進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

6.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理。（）

『正確答案』X

『答案解析』初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

四、計算分析題

1.略

2.甲公司2020年以前執(zhí)行原行業(yè)會計制度，由于甲公司公開發(fā)行股票、債券，同時因經(jīng)營規(guī)?；?/p>

企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)，按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)當從2020年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會

計準則》，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。該公司的所得稅稅率為25%,

按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會計科目進行了新舊科目的轉(zhuǎn)換。有關(guān)資料如下：

資料一：將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該投資性房地產(chǎn)截至變更

日的賬面價值為10000萬元，其中原值為15000萬元，已計提折舊5000萬元，未發(fā)生減值準備，變

更日的公允價值為20000萬元。該投資性房地產(chǎn)在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

資料二：開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2020年發(fā)生符合資本化條件的

開發(fā)費用1200萬元，本年攤銷計入管理費用10萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資

本化金額的175%,按照稅法攤銷為17.5萬元。

資料三：管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額

遞減法。該管理用固定資產(chǎn)原來每年折舊額為100萬元（與稅法規(guī)定相同），2020年按8年及雙倍余

額遞減法計算，計提的折舊額為220萬元。變更日該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

資料四：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)

2020年年初賬面余額為1000萬元，原每年攤銷100萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為300萬

元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，2020年攤銷120萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價

值相同。本年生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工入庫，但尚未對外銷售。

要求：

根據(jù)上述業(yè)務(wù)判斷是否屬于會計政策變更或會計估計變更。屬于會計政策變更的如果需要追溯的，

編制其2020年采用追溯調(diào)整法核算的會計分錄，不需要追溯的，編制其2020年采用未來適用法核算的

相關(guān)會計分錄，同時說明是否確認遞延所得稅；屬于會計估計變更的,編制其2020年采用未來適用法

核算的相關(guān)會計分錄，同時說明是否確認遞延所得稅。

（答案中的金額用萬元為單位）

『正確答案』

資料一：

①屬于會計政策變更，且應(yīng)采用追溯調(diào)整法。

②借：投資性房地產(chǎn)一一成本20000

投資性房地產(chǎn)累計折舊5000

貸：投資性房地產(chǎn)15000

遞延所得稅負債(10000X25%)2500

盈余公積(10000X75%X10%)750

利潤分配一一未分配利潤(10000X75%X90%)6750

資料二：

①屬于會計政策變更，采用未來適用法。

②借：管理費用10

貸：累計攤銷10

③不確認遞延所得稅。

資料三：

①屬于會計估計變更，采用未來適用法。

②借：管理費用220

貸：累計折舊220

③確認遞延所得稅資產(chǎn)，金額=（220-100）X25%=30（萬元）。

資料四：

①屬于會計估計變更，采用未來適用法。

②借：制造費用120

貸：累計攤銷120

③確認遞延所得稅資產(chǎn)，金額=（120—100）X25%=5（萬元）。

五、綜合題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%o2020年12月31日，甲公司內(nèi)部審計部

門在審計過程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問題并要求會計部門予以更正。不考慮所得稅影響。

資料一：經(jīng)董事會批準，自2020年1月1日起，甲公司將管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為5

年。該設(shè)備于2018年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采

用年限平均法計提折舊，未計提減值準備。甲公司2020年會計處理為：

借：管理費用60

貸：累計折舊60

資料二：2020年3月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存

款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預計如果持續(xù)使用，其將在未來10年內(nèi)給公司帶

來經(jīng)濟利益，但甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，某公司承諾5年后按1260萬元的價格購買

該無形資產(chǎn)。不考慮無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費。甲公司2020年會計處理為：

借：無形資產(chǎn)1800

貸：銀行存款1800

借：管理費用150

貸：累計攤銷150

資料三：2020年2月，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，根據(jù)甲公司管理

金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期

損益的金融資產(chǎn)。12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。甲公司2020年會計處理為：

借：其他權(quán)益工具投資196

應(yīng)收股利5

貸：銀行存款201

借：其他權(quán)益工具投資14

貸：其他綜合收益14

資料四：2020年12月1日，與某公司簽訂購銷合同融入資金。合同規(guī)定，該公司從甲公司購入一

批商品，甲公司的銷售價格為100萬元，已于當日收到貨款，商品未發(fā)出。商品成本為80萬元（未計

提存貨跌價準備）。同時，協(xié)議規(guī)定甲公司于5個月后按110萬元的價格購回全部商品。甲公司2020

年會計處理為：

借：銀行存款113

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80

2020年12月31日未進行其他會計處理。

要求：

根據(jù)資料一至資料四，判斷各項會計處理是否正確；如不正確，編制更正會計分錄。（答案中金額

單位用萬元表示）

『答案』

資料一，會計處理不正確。

借：管理費用75

貸：累計折舊75

『解析』應(yīng)計提折舊=（600—600/10）/（5—1）=135（萬元）；少計提折舊=135—60=75（萬

元）。

資料二，無形資產(chǎn)攤銷會計處理不正確。

借：累計攤銷60

貸：管理費用60

『解析』應(yīng)攤銷=（1800-1260）75X10/12=90（萬元）；多攤銷=150—90=60（萬元）。

資料三，會計處理不正確。

借：交易性金融資產(chǎn)195

投資收益1

貸：其他權(quán)益工具投資196

借：其他綜合收益14

貸：其他權(quán)益工具投資14

借：交易性金融資產(chǎn)（210-195）15

貸：公允價值變動損益15

資料四，會計處理不正確。

借：主營業(yè)務(wù)收入100

貸：其他應(yīng)付款100

借：庫存商品80

貸：主營業(yè)務(wù)成本80

借：財務(wù)費用[(110-100)/5]2

貸：其他應(yīng)付款2

『解析』該資料屬于售后回購業(yè)務(wù)，因為是以固定價格回購，所以不符合銷售商品確認收入的條件,

只能將收到的款項確認為其他應(yīng)付款，同時(110-100)的差額應(yīng)在5個月內(nèi)分期攤銷。

2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年12月31日，甲公司內(nèi)部審計部

門在審計過程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問題并要求會計部門予以更正。不考慮所得稅影響。

資料一：甲公司委托乙公司銷售商品10000件，每件成本為0.4萬元。合同約定乙公司應(yīng)按每件

0.6萬元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在乙公

司存放期間內(nèi)由于乙公司的責任發(fā)生毀損或丟失，否則在商品對外銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司

支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權(quán)要求收回商

品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。2020年4月1日，發(fā)出商品。

2020年6月30日，乙公司實際對外銷售2500件商品。甲公司收到乙公司開來的代銷清單，注明

已銷售代銷商品2500件。假定甲公司發(fā)出商品時尚未發(fā)生納稅義務(wù)，甲公司應(yīng)當在乙公司將商品銷售

給最終客戶時確認收入并開出增值稅專票，貨款尚未支付。甲公司所編制會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款6000

貸：主營業(yè)務(wù)收入(10000X0.6)6000

借：主營業(yè)務(wù)成本(10000X0.4)4000

貸：庫存商品4000

未編制其他會計分錄。

資料二：2020年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品共計100件，單位銷售價格為10萬元，

單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。

協(xié)議約定，在2020年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的

經(jīng)驗，估計該批商品退貨率約為10虬甲公司所編制會計分錄為：

借：銀行存款1130

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)130

借：主營業(yè)務(wù)成本(100X8)800

貸：庫存商品800

資料三：2020年甲公司與B公司簽訂一項產(chǎn)品的銷售合同，合同約定甲公司向B公司銷售一批產(chǎn)

品，售價為206萬元。甲公司承諾該批產(chǎn)品售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，甲

公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費負責保修(含零部件的更換)，同時甲公司還向B公司提供一項延保服務(wù),

即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨標價分別為不含稅價款200

萬元和不含稅價款6萬元。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計在法定保修期(1年)內(nèi)將很可能發(fā)生的保修費用

為銷售收入的2%o

該批產(chǎn)品的成本為60萬元。合同簽訂當日，甲公司將該批產(chǎn)品交付給B公司，開出增值稅發(fā)票，

價款206萬元，增值稅為26.78萬元?？铐椧呀?jīng)全部收到。甲公司所編制會計分錄為：

借：銀行存款232.78

貸：主營業(yè)務(wù)收入206

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26.78

借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸：庫存商品60

未編制其他會計分錄。

資料四：甲公司于2020年12月1日接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300

萬元，至年底已預收安裝費220萬元，實際發(fā)生安裝費用為140萬元(假定均為安裝人員薪酬)，估計

還將發(fā)生安裝費用60萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定安裝的履約進度，

不考慮增值稅等其他因素。甲公司2020年12月所編制會計分錄為