中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：會(huì)計(jì)調(diào)整

20121

會(huì)計(jì)調(diào)整目錄2012212.1會(huì)計(jì)政策及其變更12.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更12.3前期差錯(cuò)及其更正12.4資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2012312.1會(huì)計(jì)政策的含義

12.2會(huì)計(jì)政策變更的含義

12.3會(huì)計(jì)政策變更的處理

12.4會(huì)計(jì)政策變更的披露

12.1會(huì)計(jì)政策及其變更201241.1會(huì)計(jì)政策的含義12.1會(huì)計(jì)政策及其變更定義特點(diǎn)重要的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法強(qiáng)制性多層次（原則、基礎(chǔ)、方法）201251.1會(huì)計(jì)政策的含義12.1會(huì)計(jì)政策及其變更重要的會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的計(jì)量收入確認(rèn)所采用的方法借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法其他重要的會(huì)計(jì)政策定義條件不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形依法變更自行變更對(duì)相同的交易或事項(xiàng)改用會(huì)計(jì)政策的行為1.2會(huì)計(jì)政策變更的含義12.1會(huì)計(jì)政策及其變更本期發(fā)生、與以前相比與本質(zhì)差別而采用新政策初次發(fā)生或不重要而采用新會(huì)計(jì)政策1.3會(huì)計(jì)政策變更的處理12.1會(huì)計(jì)政策及其變更方法的選擇20128

追溯調(diào)整法的含義

對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。調(diào)整變更當(dāng)期期初余額的調(diào)整變更當(dāng)期比較報(bào)表的調(diào)整1.3會(huì)計(jì)政策變更的處理12.1會(huì)計(jì)政策及其變更追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法的步驟第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)第二步：編制調(diào)整分錄第三步：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目第四步：會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明1.3會(huì)計(jì)政策變更的處理12.1會(huì)計(jì)政策及其變更追溯調(diào)整法“累積影響數(shù)”的涵義：

按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算后得出的變更年度列報(bào)前期最早期初留存收益的應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之差。追溯調(diào)整法第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)201211“累積影響數(shù)”的進(jìn)一步解釋：凈利潤盈余公積宣派股利未分配利潤留存收益會(huì)計(jì)政策變更對(duì)留存收益期初余額的累積影響數(shù)--＝舊：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、舊政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60）＝20

或＝120-100＝20金額：來自于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期凈損益的累積影響數(shù)調(diào)整：通過對(duì)前期有關(guān)利潤、利潤分配項(xiàng)目的調(diào)整，最終達(dá)到對(duì)變更年度期初盈余公積和未分配利潤的調(diào)整根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)計(jì)算新、舊兩種政策下的以前各期稅前利潤差異計(jì)算新、舊兩種政策下稅前利潤差異的所得稅影響數(shù)確定采用舊政策的前期當(dāng)中每一期的稅后利潤差異確定列報(bào)前期最早期初留存收益余額調(diào)整數(shù)“累積影響數(shù)”的計(jì)算步驟追溯調(diào)整法第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)涉及對(duì)前期損益調(diào)整用“利潤分配—未分配利潤”科目取代相應(yīng)的損益類科目涉及對(duì)前期利潤分配項(xiàng)目的調(diào)整用“利潤分配—未分配利潤”科目取代相應(yīng)的利潤分配明細(xì)科目涉及對(duì)其他項(xiàng)目調(diào)整仍采用有關(guān)的會(huì)計(jì)科目追溯調(diào)整法第二步：編制調(diào)整分錄

調(diào)整方法報(bào)表別對(duì)變更當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整

對(duì)比較報(bào)表的調(diào)整與比較報(bào)表期間有關(guān)的變更與比較報(bào)表期間以前期間有關(guān)的變更資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”不調(diào)整本期發(fā)生額調(diào)整本年有關(guān)項(xiàng)目的上年末余額調(diào)整各該期間“本年數(shù)”欄有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整各該期間有關(guān)項(xiàng)目不調(diào)整比較報(bào)表各期發(fā)生額調(diào)整比較報(bào)表中最早期間有關(guān)項(xiàng)目的年初余額調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”追溯調(diào)整法第三步：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目2024/5/2415【例12－1】甲公司從2×10年、2×11年分別以900000元和220000元的價(jià)格從股票市場購入A、B兩種以交易為目的的股票，市價(jià)一直高于購入成本。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，且公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購入的股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2×12年起對(duì)其以交易為目的的股票由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。2×11年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為900萬股。A、B股票的有關(guān)成本及公允價(jià)值資料見表12-1。追溯調(diào)整法舉例例12-1201216追溯調(diào)整的分析思路：

交易性金融資產(chǎn)10年末成本9010年末調(diào)整1210年末報(bào)告價(jià)值9011年增加投資2208年末余額11211年末調(diào)整411年末報(bào)告價(jià)值12810年末報(bào)告價(jià)值102

公允價(jià)值變動(dòng)損益10年末調(diào)整1211年末調(diào)整411年末余額124累計(jì)應(yīng)調(diào)增16萬元

累積影響數(shù)計(jì)算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×15％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×25％

（1）未分配利潤盈余公積

對(duì)12年初留存收益調(diào)整

稅后利潤差異

稅前利潤差異

合計(jì)10

11遞延所得稅差異年份120000400001600003000010000400009000030000120000135004500180007650025500102000第一步：

將調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”項(xiàng)目將調(diào)整前期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目

將調(diào)增前期“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整分錄的編制①確定公允價(jià)值變動(dòng):借:交易性金融資產(chǎn)160000

貸：利潤分配--未分配利潤

160000②調(diào)整遞延所得稅:借:利潤分配--未分配利潤

40000

貸:遞延所得稅負(fù)債40000③調(diào)整盈余公積:借:利潤分配--未分配利潤

18000

貸:盈余公積18000第二步：資產(chǎn)負(fù)債表12年12月31日資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年初數(shù)年末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)交易性金融資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債盈余公積未分配利潤資產(chǎn)總計(jì)權(quán)益總計(jì)自動(dòng)調(diào)整自動(dòng)調(diào)整①

+160000②

＋40000④

＋18000＋102000＋160000＋160000160000－40000－18000＝＋102000第三步：調(diào)整報(bào)表對(duì)年初未分配利潤的影響利潤及所有者權(quán)益變動(dòng)表12年度項(xiàng)目上年數(shù)（11年）本年數(shù)（12年）……加：公允價(jià)值變動(dòng)損益利潤總額

減:所得稅凈利潤

加:年初未分配利潤

減:提取盈余公積

減:應(yīng)付股利

未分配利潤

發(fā)生額不調(diào)整①

+120000①

+40000+120000+40000②

+30000②

+10000+90000+30000③+13500③+4500

+76500

+76500+102000+102000不調(diào)整不調(diào)整

不調(diào)整發(fā)生額不調(diào)整理解思路（1）前年數(shù)（10年）調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目的調(diào)整到此為止201221

項(xiàng)目

本年金額

上年金額盈余公積未分配利潤

合計(jì)盈余公積未分配利潤

合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)（一）凈利潤（二）直計(jì)權(quán)益的損益（三）所有者投入資本（四）本年利潤分配（五）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額

所有者權(quán)益變動(dòng)表

2×10年度+13500170002550017650012000100000+76500500010000012000-50005000014500080000-950095003500024700014500017000247000+1800035000+102000其他項(xiàng)目略+90000+120000理解思路（2）調(diào)增10年度凈利潤300001620001120001120002020002820001620002820005000080000201222含義：對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。與追溯調(diào)整法比較：未來適用法不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。1.3會(huì)計(jì)政策變更的處理12.1會(huì)計(jì)政策及其變更未來適用法201223會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。1.4會(huì)計(jì)政策變更的披露12.1會(huì)計(jì)政策及其變更2012242.1會(huì)計(jì)估計(jì)的含義

2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義

2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理

2.4會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

12.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更201225

定義：企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2.1會(huì)計(jì)估計(jì)的含義12.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更特點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)的產(chǎn)生原因會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)估計(jì)與信息可靠性201226

屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的情形2.1會(huì)計(jì)估計(jì)的含義12.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更存貨可變現(xiàn)凈值的確定公允價(jià)值的確定方法固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值、折舊方法、棄置費(fèi)用的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值的確定以及攤銷方法的確定非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定職工薪酬金額的確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定收入金額的確定、完工百分比的確定一般借款資本化金額的確定暫時(shí)性差異的確定金融資產(chǎn)減值損失的確定…201227定義：

條件

由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)、后來的變化2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義12.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更的區(qū)分會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更201228未來適用法會(huì)計(jì)變更僅影響當(dāng)期會(huì)計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響以后期間無法分清是政策變更還是估計(jì)變更的作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理12.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更201229會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更得影響數(shù)不能確定的，說明該事實(shí)和原因。2.4會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露12.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更2012303.1前期差錯(cuò)的概念及類型

3.2前期差錯(cuò)重要性的判斷

3.3前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

3.4前期差錯(cuò)更正的披露12.3.前期差錯(cuò)及其更正201231概念：前期差錯(cuò)是沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息12.3前期差錯(cuò)及其更正3.1前期差錯(cuò)的概念及類型201232類型：

計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤采用了不允許采用的會(huì)計(jì)政策疏忽、曲解事實(shí)，舞弊期末未調(diào)整應(yīng)計(jì)和遞延項(xiàng)目漏記交易提前或延遲確認(rèn)收入資本性支出與收益性支出劃分錯(cuò)誤12.3前期差錯(cuò)及其更正3.1前期差錯(cuò)的概念及類型201233重要的前期差錯(cuò)：——如果財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)誤表述可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)報(bào)是重要的。12.3前期差錯(cuò)及其更正3.2前期差錯(cuò)重要性的判斷201234本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于前期發(fā)生的嗎？是屬于重要的前期差錯(cuò)嗎?是否調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目否12.3前期差錯(cuò)及其更正3.3前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理追溯重述法201235與“調(diào)整事項(xiàng)”調(diào)整分錄編制方法基本相同與“追溯調(diào)整法”基本相同關(guān)鍵：更正分錄的編制、報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整12.3前期差錯(cuò)及其更正3.3前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理追溯重述法201236前期差錯(cuò)的性質(zhì)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差

錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況12.3前期差錯(cuò)及其更正3.4前期差錯(cuò)更正的披露4.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義4.2調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法4.3非調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法12.4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)20123812.4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)日常業(yè)務(wù)非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)兩者比較相同點(diǎn)不同點(diǎn)“期后事項(xiàng)”涵蓋的期間關(guān)于“事項(xiàng)”4.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義概念：資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。201239概念特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。12.4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)4.2調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法201240示例資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)12.4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)4.2調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法201241編制調(diào)整分錄調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表附注的披露1．涉及對(duì)前期損益調(diào)整的——2．涉及對(duì)前期利潤分配調(diào)整的——3．涉及其他項(xiàng)目調(diào)整的——1．對(duì)報(bào)告年度報(bào)表的調(diào)整披露內(nèi)容處理方法資產(chǎn)負(fù)債表（期末數(shù)）利潤表等（本期數(shù)）2．對(duì)調(diào)整期當(dāng)期報(bào)表的調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表12.4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)4.2調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法資產(chǎn)負(fù)債表（年初數(shù)）利潤表等（上期數(shù)）2024/5/2442調(diào)整事項(xiàng)處理方法舉例例12-12[例12－12]甲公司因違約于2×11年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司賠償其160萬元。2×11年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。2×12年3月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司120萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日甲公司向乙公司支付賠償款120萬元。甲、乙兩公司2×11年所得稅匯算清繳在2×12年4月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除）。公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅。2×12年3月10日甲公司：調(diào)整分錄的編制借:以前年度損益調(diào)整200000

貸：其他應(yīng)付款200000借:應(yīng)交稅費(fèi)50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000借:應(yīng)交稅費(fèi)250000

貸：以前年度損益調(diào)整250000借:以前年度損益調(diào)整250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000借:預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000借:其他應(yīng)付款1200000

貸：銀行存款1200000借:利潤分配150000

貸：以前年度損益調(diào)整150000借:盈余公積15000

貸：利潤分配150002×12年3月10日甲公司：調(diào)整2×11年度報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整“期末數(shù)”調(diào)減“遞延所得稅資產(chǎn)”250000元；調(diào)減“預(yù)計(jì)負(fù)債”1000000元；調(diào)增“其他應(yīng)付款”1200000元；調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)”300000元；調(diào)減“盈余公積”15000元；調(diào)減“未分配利潤”135000元。利潤表項(xiàng)目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)增“營業(yè)外支出”200000元；調(diào)減“所得稅費(fèi)用”50000元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)減“凈利潤”150000元；調(diào)減“提取盈余公積”15000元；調(diào)增“未分配利潤”15000元。2×12年3月10日乙公司：調(diào)整分錄的編制借:其他應(yīng)收款1200000

貸：以前年度損益調(diào)整1200000借:以前年度損益調(diào)整300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)300000借:以前年度損益調(diào)整900000

貸：利潤分配-未分配利潤900000借:利潤分配-未分配利潤90000

貸：盈余公積90000借:銀行存款1200000

貸：其他應(yīng)收款1200000乙公司：調(diào)整2×11年度報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整“期末數(shù)”調(diào)增“其他應(yīng)收款”1200000元；調(diào)增“應(yīng)交稅費(fèi)”300000元；調(diào)增“盈余公積”90000元；調(diào)增“未分配利潤”810000元。利潤表項(xiàng)目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)增“營業(yè)外收入”1200000元；調(diào)增“所得稅費(fèi)用”300000元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)增“凈利潤”900000元；調(diào)增“提取盈余公積”90000元；調(diào)減“未分配利潤”90000元。2×12年3月10日資產(chǎn)負(fù)債表2×11年12月31日資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年初數(shù)期末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積未分配利潤資產(chǎn)總計(jì)權(quán)益總計(jì)

+1200000＋300000＋90000＋810000＋1200000＋1200000乙公司：調(diào)整報(bào)表利潤表2×11年度項(xiàng)目上年數(shù)（2×10年）本年數(shù)（2×11年）……營業(yè)外收入利潤總額減:所得稅凈利潤+1200000+1200000+30000