2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 -考情預(yù)測 (六)

2020年本章重要考點(diǎn)預(yù)測：

1.非同一控制下控股合并形成長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

2.權(quán)益法下投資損益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理

3.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

4.同一控制下控股合并形成長期股權(quán)投資的合并價(jià)差以及合并費(fèi)用的處理規(guī)定

第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量

一、長期股權(quán)投資的范圍

本章涉及的長期股權(quán)投資是指權(quán)益性投資,主要包括三個(gè)方面：

1.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施迪的權(quán)益性投資，即對子公司投資?？刂?，是指投資方擁有對被

投資單位的權(quán)力,通過參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對被投資單位的權(quán)

力影響其回報(bào)金額。

A

控制I

=/70%

B子公司

2.投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性

投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)

活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

【補(bǔ)充】合營安排包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)。

在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再

判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的,不構(gòu)成共同控制。僅享有保護(hù)

性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

3.投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個(gè)企

業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

實(shí)務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被投資

單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位

20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí),一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。

重大影響A

j3°%

B聯(lián)營企業(yè)

二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并（一般持有50%以上股份）形成的長期股權(quán)投資

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

口訣：合并之前，合并方和被合并方在同一個(gè)集團(tuán)。

記賬口訣：“長期股權(quán)投資“金額記被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值又持股比例。

應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作

為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的,長期股權(quán)投資成本按重確定，同時(shí)在備查簿中予以

登記。

①合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)

期損益。②與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本

溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。③與發(fā)行量

務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用（需要區(qū)分折價(jià)和溢價(jià)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)

金額?！究谠E】增加折價(jià)，減少溢價(jià)。

【例5-1】2X16年6月30日，甲公司向其母公司乙公司發(fā)行10000000股普通股（每股面值為

1元，每股公允價(jià)值為4.34元），取得母公司乙擁有對丙公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Ρ?/p>

實(shí)施控制。合并后丙公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2X16年6月30日，乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

中的丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000000元。假定甲公司與丙公司都受乙公司最終同一控制，在企業(yè)

合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資一一丙公司40000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)30000000

【口訣】貸方差額全記資本公積，借方差額先沖資本公積，不足沖減，依次沖減盈余公積，未分配

利潤。

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交

易是否屬于“一攬子”交易。多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明

應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為“一攬子”交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況

下訂立的；②這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；③一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易

的發(fā)生；④一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。

屬于“一攬子”交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為二型取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于

“一攬子”交易的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份

1，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)

一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積

不足沖減的，沖減留存收益。

（3）合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或按照本書第八章的相關(guān)內(nèi)容核算而確認(rèn)的

其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相

同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利

潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)(資本公積一其他資本公積)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投

資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【例5-2[2)<16年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)90000000

元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為

330000000元，2X16年度及2義17年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤15000000元，無其他所有者權(quán)益變

動(dòng)。2X18年1月1日，甲公司以定向增發(fā)30000000股普通股(每股面值為1元)的方式取得同一

控制下另一企業(yè)所持有的乙公司35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ?/p>

公司實(shí)施控制。當(dāng)日，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為345000000元。假

定甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取法定盈余公積。甲公司和乙

公司一直受同一最終控制方控制。上述交易不屬于“一攬子”交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

假定甲公司初次取得乙公司25%的股權(quán)，已按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

(1)確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并日追加投資后甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%(25%+35%)

合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額為207000000元

(345000000X60%)

(2)長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。

原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為93750000元(90000000+15000

000X25%)

追加投資(35%)所支付對價(jià)的賬面價(jià)值為30000000元。

合并對價(jià)賬面價(jià)值為123750000元(93750000+30000000)。

長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為83250000元(207000000-123750

000)。

合并日，甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司207000000

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司一一投資成本90000000

——損益調(diào)整3750000

股本30000000

資本公積——股本溢價(jià)83250000

【例題多選題】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()。

A.合并方發(fā)生的評估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)沖減“資本公積一一資本(或股本)溢價(jià)”，資本公積不足沖減的，調(diào)整

留存收益；選項(xiàng)D,合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)記入“資本公積一一資本(股本)

溢價(jià)”，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例題?單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7000萬

元取得乙公司60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用，當(dāng)日辦妥

相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán)；乙公司在丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9

000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為()萬元。

A.7100

B.7000

C.5400

D.5500

『正確答案』C

『答案解析』本題屬于同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=9000X60%=5400

（萬元）。與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不影響長期股權(quán)投資初始投資成本。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

口訣：合并之前，購買方和被購買方不在同一個(gè)集團(tuán)。

記賬口訣：長期股權(quán)投資記拿出東西的公允價(jià)值。

非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成

本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允

價(jià)值之和。

購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生

時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入權(quán)益性工具（沖減資本公積一一股本溢價(jià)）或債務(wù)性工具（增加折價(jià)或減少溢價(jià)）的初始確認(rèn)金

額。

【例5-3】2X16年3月31日，甲公司取得乙公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。

合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5T所示。合并中，甲公司為核實(shí)

乙公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用1000000元。假

定合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

表5-1甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值

2X16年3月31日單位：元

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

土地使用權(quán)（自用）20000000（成本為30000000,累計(jì)攤銷10000000）32000000

專利技術(shù)8000000（成本為10000000,累計(jì)攤銷2000000）10000000

銀行存款80000008000000

合計(jì)3600000050000000

甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:

借：長期股權(quán)投資一一乙公司50000000

累計(jì)攤銷12000000

管理費(fèi)用1000000

貸：無形資產(chǎn)40000000

銀行存款9000000

資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值42000000—賬面價(jià)值28000000）14000000

【補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)】1.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差

額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

2.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)等）的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入

投資收益（借貸方，其他權(quán)益工具投資計(jì)入留存收益）。

【例題?單選題】2018年1月1日，甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%

股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值1元，取得股權(quán)當(dāng)日，每股公允價(jià)值6元，為發(fā)行股票支付給券商傭金300

萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購買。乙公司2018

年1月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為12000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。不考

慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬元。

A.9000

B.9600

C.8700

D.9300

『正確答案』A

『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本=支付對價(jià)公允價(jià)值=1500X6

=9000(萬元)；為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)沖減”資本公積一一股本溢價(jià)”。

【例題?單選題】2015年12月31日，甲公司以專利技術(shù)自非關(guān)聯(lián)方換入乙公司70%的股權(quán)，取得

控制權(quán)。專利技術(shù)的原值為1200萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值1500萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為1000萬元。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對甲公司個(gè)別利潤表中當(dāng)

期利潤總額的影響金額為()萬元。

A.減少90

B.增加500

C.增加100

D.增加300

『正確答案』B

『答案解析』本題屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，則投出的專利技術(shù)按出售處理,

公允價(jià)值1500萬元與賬面價(jià)值1000萬元(1200-200)的差額500萬元，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，

增加當(dāng)期利潤。

企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原持有

的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。

購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資

單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分

配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損

迤。

購買日之前持有的股權(quán)投資，按照本書第八章的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按其確定的股權(quán)

投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。對于購買日前持有的股

權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額

轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期邈誕;對于購買日前持有的股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具的其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的

累積公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)入留存收益。

【例5一4】2X15年1月1日，甲公司以現(xiàn)金45000000元自非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司20%股權(quán)，

并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。?dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為210000000元。2X17年7月1日，

甲公司另支付現(xiàn)金120000000元，自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司40%股權(quán)，并取得對乙公司的控制權(quán)。

購買日，甲公司原持有的對乙公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為60000000元，賬面價(jià)值為52500000元,

甲公司確認(rèn)與乙公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)投資收益為3000000元，其他綜合收益為3000000元，

其他所有者權(quán)益變動(dòng)1500000元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為270000000元。假設(shè)甲公司購買

乙公司20%股權(quán)和后續(xù)購買40%的股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子”交易。以上交易的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完

成。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

本例中，購買日前，甲公司持有乙公司的投資作為對聯(lián)營企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，購買日前甲公

司原持有股權(quán)的賬面價(jià)值為52500000元(45000000+3000000+3000000+1500000)。

本次投資支付對價(jià)的公允價(jià)值為120000000元。

購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本為172500000元(52500000+120000000)。

購買日前甲公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益3000000元以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)1500000

元在購買日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例5一5】2X19年1月1日，甲公司以每股6元的價(jià)格購入某上市公司乙公司的股票2000000

股，并由此持有乙公司5%的股權(quán)。甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將對乙公司的投資指定

為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（以下簡稱“其他權(quán)益工具投

資”），并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2X21年1月1日，甲公司以現(xiàn)金150000000元為對價(jià)，向乙公司大股東

收購乙公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)甲公司購買乙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)

不構(gòu)成“一攬子”交易，甲公司取得乙公司控制權(quán)之日為2義21年1月1日，乙公司當(dāng)日股價(jià)為每股

6.5元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為240000000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

本例中，購買日前，甲公司持有對乙公司的股權(quán)投資作為其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，購買日

前甲公司原持有其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值為13000000元（6.5X2000000）o

本次追加投資支付對價(jià)的公允價(jià)值為150000000元。

購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本為163000000元（150000000+13000000）□

購買日前甲公司原持有其他權(quán)益工具投資相關(guān)的累積公允價(jià)值變動(dòng)已計(jì)入其他綜合收益的金額為

1000000元[（6.5-6）X2000000],購買日該其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益（未分配利潤）。

借：長期股權(quán)投資一一乙公司163000000

貸：其他權(quán)益工具投資---乙公司股票----成本12000000

——公允價(jià)值變動(dòng)000000

銀行存款150000

借：其他綜合收益000000

貸：留存收益1000000

（二）企業(yè)合并以外（一般持有5企或以下股份）的其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金【廣義的現(xiàn)金，大額的現(xiàn)金支出通過銀行存款核算】取得的長期股權(quán)投資

口訣：買價(jià)+費(fèi)用

【例5—6】甲公司于2X16年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款80000

000元。在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1000000元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼?/p>

加重大影響。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計(jì)

算確定可分得300000元。

甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款扣減應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利后的余額作為取得長期股權(quán)投資的

成本，其賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一投資成本80700000（倒擠）

應(yīng)收股利——乙公司300000

貸：銀行存款81000000

2.以發(fā)行權(quán)益性證券（發(fā)行股票）取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作

為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行證券的

溢價(jià)發(fā)行收入中扣除（沖減資本公積），溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【例5—7】2X16年3月，甲公司通過增發(fā)30000000股（每股面值1元）本企業(yè)普通股為對價(jià),

從非關(guān)聯(lián)方處取得對乙公司20%的股權(quán)。所增發(fā)股份的公允價(jià)值為52000000元。為增發(fā)該部分普通

股，甲公司支付了2000000元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥?/p>

響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本。

借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一投資成本52000000

貸：股本30000000

資本公積一一股本溢價(jià)22000000

借：資本公積一一股本溢價(jià)2000000

貸：銀行存款2000000

【例題?判斷題】增值稅一般納稅企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投

資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

『正確答案』X

『答案解析』以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入

長期股權(quán)投資初始投資成本。

第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，在持續(xù)持有期間，應(yīng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。對子公司的長

期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算。

一、成本法

投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)

綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算

時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【例5—8】甲公司于2X15年4月10日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，成本為12000000

元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2X16年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，

甲公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于2X16年2月12日實(shí)際分派現(xiàn)金股利。不考慮相關(guān)

稅費(fèi)等其他因素影響。

甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司12000000

貸：銀行存款12000000

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本）,且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利

潤的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，這通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重

分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

【例題?多選題】企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.按持股比例計(jì)算享有被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

B.按追加投資的金額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本

C.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)

值上升的份額確認(rèn)投資收益

D.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A、C,都是權(quán)益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項(xiàng)C,權(quán)益法下是

確認(rèn)其他綜合收益，而不是投資收益。

二、權(quán)益法

長期股權(quán)投資一一x公司一一投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng)

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、

重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和

通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

置中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,投資方進(jìn)行權(quán)益

法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。

在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表

決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分

配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利

予以扣除。

(一)初始投資成本的調(diào)整

【例5—9】甲公司于2X16年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30000000元。取得投

資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值

與其賬面價(jià)值相同，單位：元)：

實(shí)收資本30000000

資本公積24000000

盈余公積6000000

未分配利潤15000000

所有者權(quán)益總額75000000

假定在乙公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。甲公司在取得對乙公司的股權(quán)后,

派人參與了乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項(xiàng)

投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資----乙公司----投資成本30000000

貸：銀行存款30000000

長期股權(quán)投資的成本30000000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22

500000元(75000000X30%),不對其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

(1)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的【不利差額】，

該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值,這種情

況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

(2)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的【有利差額】，

兩者之間的差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。

借：長期股權(quán)投資一一x公司一一投資成本

貸：營業(yè)外收入

(另一種情況)假定上例中取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120000000元，甲公司按

持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36000000元，則初始投資成本與應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額之間的差額6000000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。

借：長期股權(quán)投資----乙公司----投資成本36000000

貸：銀行存款30000000

營業(yè)外收入6000000

（二）投資損益的確認(rèn)

口訣：對方賺錢，我賺錢；對方賠錢，我賠錢。

被投資單位賺錢時(shí)，投資方按比例：

①借：長期股權(quán)投資一X公司一損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位賠錢時(shí)，投資方按比例：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資一X公司一損益調(diào)整

在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,

應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:

1.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對

被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

2.以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及

有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

投資方在對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮里隹原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。

【例5—10】沿用【例5—9】，假定甲公司長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，2X16年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000000元。甲公司、乙公司均以公歷年度作

為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。由于投資時(shí)乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，

不需要對乙公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2400000元（8000000X30%），一

方面增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認(rèn)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整2400000

貸：投資收益2400000

【例5—11】甲公司于2X16年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為20000000元，自取

得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000

000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

表5-2

原預(yù)計(jì)使用年限

項(xiàng)目賬面原價(jià)（元）已提折舊（元）公允價(jià)值（元）剩余使用年限（年）

（年）

存貨50000007000000

固定資產(chǎn)100000002000000120000002016

無形資產(chǎn)600000012000008000000108

小計(jì)21000000320000027000000

假定乙公司2X16年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5000000

元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按

直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生其他任何內(nèi)部交易。

甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司2X16年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得

投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素

影響）：

調(diào)整后的凈利潤=6000000-（7000000-5000000）X80%-（120000004-16-10000000

4-20）-（8000000+8—60000004-10）=3750000（元）

甲公司應(yīng)享有份額=3750000X30%=l125000（元）

借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整1125000

貸：投資收益1125000

3.對于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的軍

現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。順流交易是指投資方向

其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)。

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資

損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

口訣：未對外部獨(dú)立第三方出售，則必須調(diào)整被投資單位凈利潤。

(1)對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易。

【例5—12】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?X16年9月，

甲公司將其賬面價(jià)值為8000000元的商品以12000000元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商

品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各

項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2X16

年實(shí)現(xiàn)凈利潤為20000000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤4000000元，其中的800000元(4000000X20%)是針對本公司

持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)

折舊對損益的影響，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整

[(20000000-4000000+4000000+10+12X3)X20%]3220000

貸：投資收益3220000

(2)對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易。

【例5—13】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?義16年8月，

乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品

作為存貨。至2X16年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2X16年實(shí)現(xiàn)凈利潤48000000

元。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在

以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2X16年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——乙公司—損益調(diào)整[(48000000-6000000)X20%]8400000

貸：投資收益8400000

假定2X17年(第二年)，甲公司將該商品以18000000元的價(jià)格出售給外部獨(dú)立第三方，因該

部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2X17年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部

分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益。假定乙公司2X17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為30000000元。甲公司的賬務(wù)處

理如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司—損益調(diào)整[(30000000+6000000)X20%]7200000

貸：投資收益7200000

【特殊】投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的順流交易或逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，

其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

【例5—14】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?X16年，甲

公司將其賬面價(jià)值為2000000元的商品以1600000元的價(jià)格出售給乙公司。至2X16年12月31

日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公

允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2X09年實(shí)現(xiàn)凈利潤為15000000

元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2義16年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明該商品交易價(jià)格1600000元與其

賬面價(jià)值2000000元之間的差額為減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資——乙公司—損益調(diào)整(15000000X20%)3000000

貸：投資收益3000000

【例題?單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，

對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元，各項(xiàng)可

辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮

其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（）萬元。

A.2400B.2500C.2600D.2700

『正確答案』D

『答案解析』本題考核長期股權(quán)投資權(quán)益法下的核算。2015年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資

在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000X20%=2700（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

2015年1月1日：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本2500

貸：銀行存款2500

對乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法核算，初始投資成本2500萬元大于投資時(shí)享有的乙

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2400（12000X20%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價(jià)值。

2015年12月31日：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整200

貸：投資收益200

【例題?判斷題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)

生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。（）

『正確答案』X

『答案解析』對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內(nèi)部交易（包

括順流、逆流交易）的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益、投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)債評估增值/減值等因

素調(diào)整凈利潤。

【例題?多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4

000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資

后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬

元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有

（）。

A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元

B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

C.確認(rèn)投資收益300萬元

D.確認(rèn)資本公積200萬元

『正確答案』BC

『答案解析』本題可以通過分錄來分析：

2007年1月2日

借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一投資成本4000

貸：銀行存款4000

借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一投資成本200

貸：營業(yè)外收入200

2007年12月31日

借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整300(1000X30%)

貸：投資收益300

由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元，確認(rèn)投資收益300萬元。

（三）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投

資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

【例5—15】甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)期，乙公司因持有分

類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他

綜合收益的金額為20000000元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤為80000000元。假定甲公

司與乙公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，兩者在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易，投資時(shí)乙公

司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整24000000

——其他綜合收益6000000

貸：投資收益24000000

其他綜合收益6000000

【例題?多選題】2018年1月1日，甲公司以銀行存款3950萬元取得乙公司30%的股權(quán)，另以銀

行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用50萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。

乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升100萬元。不考慮其他因素，下列

甲公司2018年與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

B.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元

C.確認(rèn)其他綜合收益30萬元

D.確認(rèn)投資收益600萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』甲公司取得長期股權(quán)投資的初始投資成本=3950+50=4000（萬元），享有乙公司可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=14000X30%=4200（萬元），前者小于后者，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，差額計(jì)入營

業(yè)外收入；2018年末，甲公司確認(rèn)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤份額=2000X30%=600（萬元），計(jì)入投

資收益；2018年末，甲公司確認(rèn)乙公司其他綜合收益變動(dòng)份額=100義30%=30（萬元）。

（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一損益

調(diào)整”科目。

（五）超額虧損的確認(rèn)

長期2權(quán)投資甲3。%〉乙

100乙公司虧損1000萬

借：投資收益100

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整100

權(quán)益法下，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成

對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期應(yīng)收款）減記至零為限,投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

投資方對被投資單位的長期債權(quán),該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回

的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。該類長期權(quán)益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提

供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。

投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失時(shí),應(yīng)按照以下順序處理：

①首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資一一XX公司一一損益調(diào)整

②其次，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項(xiàng)目，如

果有，則以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限,繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)

收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值;

借：投資收益

貸：長期應(yīng)收款

③最后，在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價(jià)值也減記至零的情況下，如果按照投資合同

或協(xié)議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務(wù),則需按預(yù)計(jì)將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,

計(jì)入當(dāng)期投資損失。

借：投資收益

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

④除按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記,不再予以確認(rèn)。

投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期

股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益

增加凈額時(shí),投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,即依次減記

未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新

復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

【例5—16】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?X15年12月31日，

該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20000000元。乙公司2X16年發(fā)生虧損30000000元。假定甲企業(yè)

取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)

計(jì)期間也相同。

【分析】甲公司2義16年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12000000元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投

資的賬面價(jià)值變?yōu)?000000元。

借：投資收益12000000

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整12000000

（另一種情況）本例中，如果乙公司2X16年的虧損額為60000000元，則甲公司按其持股比例

確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24000000元（60000000X40%）,甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款8

000000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資）。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：投資收益24000000

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整20000000

長期應(yīng)收款——乙公司——超額虧損4000000

（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括

被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)

益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例

計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿

中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)按處置比例將這部分資

本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;對剩余股權(quán)