【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的涉稅處理_第1頁
【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的涉稅處理_第2頁
【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的涉稅處理_第3頁
【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的涉稅處理_第4頁
全文預(yù)覽已結(jié)束

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡(jiǎn)介

【tips】本文是由梁老師精心收編整理,值得借鑒學(xué)習(xí)!【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的涉稅處理近日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào)),明確了有關(guān)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)所得稅政策。那么,兩險(xiǎn)在會(huì)計(jì)和個(gè)人所得稅方面該如何處理呢?兩險(xiǎn)稅前扣除的范圍和對(duì)象根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定,企業(yè)為投資者或者員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件進(jìn)一步明確,自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過員工工資總額5%以內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過的部分,不予扣除。有關(guān)兩險(xiǎn)可扣除的范圍和對(duì)象,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來確定,各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和范圍是統(tǒng)一的。另外,按照實(shí)施條例的規(guī)定,可以在企業(yè)所得稅前扣除的對(duì)象有兩類,即投資者和員工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。但如果投資者不屬于企業(yè)員工,企業(yè)為其支付的上述兩險(xiǎn)如果可以在稅前扣除,顯然不合適。而財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件只是明確了為“在本企業(yè)任職或受雇的員工”繳納的兩險(xiǎn)該如何扣除,因此,企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否允許扣除,以及該如何扣除,尚有待進(jìn)一步明確。兩險(xiǎn)稅收與會(huì)計(jì)處理的區(qū)別稅法要求,補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以在稅前扣除的前提是必須已經(jīng)實(shí)際繳納。而在會(huì)計(jì)上,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,兩險(xiǎn)應(yīng)在員工提供服務(wù)期間內(nèi)先予計(jì)提,同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債,在實(shí)際繳納時(shí)并不確認(rèn)為成本費(fèi)用,而是沖減已確認(rèn)的負(fù)債。由于會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)成本費(fèi)用和扣除項(xiàng)目上時(shí)間要求不同,因而在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)注意作相應(yīng)的納稅調(diào)整。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將凡是與員工有關(guān)的支出,全部納入員工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,同時(shí)統(tǒng)一了員工薪酬的處理原則,即除因解除與員工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)將員工薪酬根據(jù)員工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。也就是說,本期計(jì)提的兩險(xiǎn),既有作為期間費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益的人工成本,也有存在于期末存貨、在建工程和無形資產(chǎn)中的人工成本。納稅調(diào)整時(shí)對(duì)此不作區(qū)分,只在提取數(shù)、實(shí)際繳納數(shù)和允許稅前扣除限額之間相比較后,再作納稅調(diào)整。適用《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的企業(yè),盡管財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件明確的兩險(xiǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)不得超過員工工資總額的5%,但是在會(huì)計(jì)上,根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財(cái)企〔2008〕34號(hào))規(guī)定,可在成本(費(fèi)用)中列支的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)只能是工資總額4%以內(nèi)的部分,超過部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此,目前適用《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的企業(yè),可在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)只能占工資總額的4%以內(nèi)。兩險(xiǎn)有關(guān)個(gè)人所得稅的處理目前,國家并未對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的個(gè)人所得稅處理作出明文規(guī)定。而與此有關(guān)的文件,如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào)),只是規(guī)定了企、事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法,實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅,超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的,應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。由于我國個(gè)人工資、薪金所得免征項(xiàng)目是采取列舉方式說明的,而根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號(hào))規(guī)定,企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)在企業(yè)實(shí)際繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此,對(duì)于企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),也應(yīng)并入員工當(dāng)期的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。當(dāng)然,如果企業(yè)為員工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)又發(fā)生退保的情形,個(gè)人并未取得實(shí)際收入的,可根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2005〕94號(hào))規(guī)定,已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的,絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作,所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí),而

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

最新文檔

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論