【稅會實務(wù)】淺議國庫集中支付制度下公立醫(yī)院會計核算

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】淺議國庫集中支付制度下公立醫(yī)院會計核算為了貫徹落實黨的十七大提出的“繼續(xù)深化財政國庫集中支付改革”的精神，公立醫(yī)院作為基層預(yù)算單位也納入了國庫集中支付改革。國庫集中支付改革不改變公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行主體地位、資金使用權(quán)、會計核算和財務(wù)管理權(quán)限，但公立醫(yī)院要主動適應(yīng)改革變化，進一步規(guī)范和加強財務(wù)管理。要提高資金使用的計劃性和前瞻性，合理劃分直接支付與授權(quán)支付范圍，及時報送用款計劃；要嚴格按規(guī)定使用和管理現(xiàn)金，按預(yù)算項目領(lǐng)用和核算現(xiàn)金支出；要強化集中支付改革后的會計核算工作，做好年終結(jié)余資金的會計處理。這是國庫集中支付改革對預(yù)算單位的財務(wù)管理的要求、也是對會計核算工作的要求。

在實行國庫集中支付后，對于公立醫(yī)院會計處理而言，要增設(shè)資產(chǎn)類科目“零余額賬戶用款額度”(含預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外用款額度)會計總賬科目(103)，用于核算公立醫(yī)院按財政部門批復(fù)下達的用款，計劃中財政授權(quán)支付用款額度。同時，還應(yīng)增設(shè)資產(chǎn)類科目“財政應(yīng)返還額度”會計總賬科目(126)，用于核算公立醫(yī)院財政直接支付和財政授權(quán)支付用款計劃額度年終結(jié)余的賬務(wù)處理。公立醫(yī)院作為基層預(yù)算單位對財政性資金以財政授權(quán)支付的業(yè)務(wù)核算為主。

一、財政直接支付的核算

(1)財政財政直接支付方式下的收入確認。實行財政直接支付的財政性資金原則上包括工資支出(納入國庫統(tǒng)發(fā)工資預(yù)算單位)、工程采購支出(建設(shè)單位)、物品和服務(wù)采購支出(各預(yù)算單位列入政府采購的支出)、轉(zhuǎn)移支出。公立醫(yī)院對于財政直接支付資金，應(yīng)于收到財政國庫支付局委托代理銀行(開戶行)轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按人賬通知書中標明的金額確認收入。

(2)賬務(wù)處理。對于由財政直接支付的列入政府采購的物品和服務(wù)采購支出，應(yīng)借記“財政專項支出”科目，貸記“財政補助收入——財政直接支付”科目。如構(gòu)成新增固定資產(chǎn)，還應(yīng)同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

二、財政授權(quán)支付的核算

(1)財政授權(quán)支付方式下的收入確認。實行財政授權(quán)支付的財政性資金適用于未納入財政直接支付的購買支出、零星支出及經(jīng)財政核準的其它支出。在財政授權(quán)支付方式下，公立醫(yī)院應(yīng)于收到代理銀行(開戶行)蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”并與分月用款計劃核對無誤后，按到賬通知書標明的額度確認收入。

(2)賬務(wù)處理。醫(yī)院在收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入——財政授權(quán)支付”科目。

如收到醫(yī)療、工作、生育保險經(jīng)費、退休人員退休費、退休人員公用支出等經(jīng)常性補助財政性資金時：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付一經(jīng)常性補助

當醫(yī)院從零余額賬戶支取使用時，如醫(yī)院用財政性資金(經(jīng)常性補助)繳納醫(yī)療、工作、生育保險經(jīng)費等時：

借：醫(yī)療支出(或藥品支出、管理費用)

貸：零余額賬戶用款額度

如醫(yī)院用財政性資金(財政專項補助)購買物品、服務(wù)等時：

借：財政專項支出

貸：零余額賬戶用款額度

如醫(yī)院用財政性資金(財政專項補助)購買專用設(shè)備、一般設(shè)備等固定資產(chǎn)(不納入政府采購)時：

借：財政專項支出

貸：零余額賬戶用款額度

同時

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

醫(yī)院如要從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：財政專項支出(醫(yī)療支出等費用)

貸：現(xiàn)金

三、年終用款計劃額度結(jié)余的核算

(1)財政直接支付用款計劃額度結(jié)余年終的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。公立醫(yī)院年終依據(jù)本年度財政直接支付用款計劃下達數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額(即財政直接支付用款計劃額度年終的結(jié)余數(shù))，進行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財政補助收入——財政直接支付”科目。次年，公立醫(yī)院支用財政已返還的上年度財政直接支付用款計劃結(jié)余額度，在發(fā)生實際支出時，借記“財政專項支出”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目。

(2)財政授權(quán)支付用款計劃額度結(jié)余年終的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。年度終了，公立醫(yī)院在與代理銀行、財政提供的年終對賬單核對一致后，對財政授權(quán)支付用款計劃年終結(jié)余額度進行注銷，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。次年初，公立醫(yī)院應(yīng)依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

在實際操作中還應(yīng)注意幾個問題：一是醫(yī)院在認真處理各項賬務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強對賬工作，定期、及時地與有關(guān)部門和單位核對賬務(wù)(醫(yī)院和財政廳之間有關(guān)賬戶必須完全一致，不應(yīng)再有未達賬項)。二是零余額賬戶的財政資金不能轉(zhuǎn)至本單位實體賬戶、上級主管部門和下級隸屬單位賬戶。

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會了實操呢，就是你有了一個基本的賬務(wù)處理流程，知