【稅會(huì)實(shí)務(wù)】淺議國(guó)庫(kù)集中支付制度下公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】淺議國(guó)庫(kù)集中支付制度下公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算為了貫徹落實(shí)黨的十七大提出的“繼續(xù)深化財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革”的精神，公立醫(yī)院作為基層預(yù)算單位也納入了國(guó)庫(kù)集中支付改革。國(guó)庫(kù)集中支付改革不改變公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行主體地位、資金使用權(quán)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理權(quán)限，但公立醫(yī)院要主動(dòng)適應(yīng)改革變化，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。要提高資金使用的計(jì)劃性和前瞻性，合理劃分直接支付與授權(quán)支付范圍，及時(shí)報(bào)送用款計(jì)劃；要嚴(yán)格按規(guī)定使用和管理現(xiàn)金，按預(yù)算項(xiàng)目領(lǐng)用和核算現(xiàn)金支出；要強(qiáng)化集中支付改革后的會(huì)計(jì)核算工作，做好年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理。這是國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理的要求、也是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的要求。

在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)于公立醫(yī)院會(huì)計(jì)處理而言，要增設(shè)資產(chǎn)類(lèi)科目“零余額賬戶(hù)用款額度”(含預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外用款額度)會(huì)計(jì)總賬科目(103)，用于核算公立醫(yī)院按財(cái)政部門(mén)批復(fù)下達(dá)的用款，計(jì)劃中財(cái)政授權(quán)支付用款額度。同時(shí)，還應(yīng)增設(shè)資產(chǎn)類(lèi)科目“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)總賬科目(126)，用于核算公立醫(yī)院財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃額度年終結(jié)余的賬務(wù)處理。公立醫(yī)院作為基層預(yù)算單位對(duì)財(cái)政性資金以財(cái)政授權(quán)支付的業(yè)務(wù)核算為主。

一、財(cái)政直接支付的核算

(1)財(cái)政財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)。實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金原則上包括工資支出(納入國(guó)庫(kù)統(tǒng)發(fā)工資預(yù)算單位)、工程采購(gòu)支出(建設(shè)單位)、物品和服務(wù)采購(gòu)支出(各預(yù)算單位列入政府采購(gòu)的支出)、轉(zhuǎn)移支出。公立醫(yī)院對(duì)于財(cái)政直接支付資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付局委托代理銀行(開(kāi)戶(hù)行)轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按人賬通知書(shū)中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。

(2)賬務(wù)處理。對(duì)于由財(cái)政直接支付的列入政府采購(gòu)的物品和服務(wù)采購(gòu)支出，應(yīng)借記“財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付”科目。如構(gòu)成新增固定資產(chǎn)，還應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

二、財(cái)政授權(quán)支付的核算

(1)財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的財(cái)政性資金適用于未納入財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出、零星支出及經(jīng)財(cái)政核準(zhǔn)的其它支出。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，公立醫(yī)院應(yīng)于收到代理銀行(開(kāi)戶(hù)行)蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”并與分月用款計(jì)劃核對(duì)無(wú)誤后，按到賬通知書(shū)標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。

(2)賬務(wù)處理。醫(yī)院在收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

如收到醫(yī)療、工作、生育保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)、退休人員退休費(fèi)、退休人員公用支出等經(jīng)常性補(bǔ)助財(cái)政性資金時(shí)：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付一經(jīng)常性補(bǔ)助

當(dāng)醫(yī)院從零余額賬戶(hù)支取使用時(shí)，如醫(yī)院用財(cái)政性資金(經(jīng)常性補(bǔ)助)繳納醫(yī)療、工作、生育保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)等時(shí)：

借：醫(yī)療支出(或藥品支出、管理費(fèi)用)

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

如醫(yī)院用財(cái)政性資金(財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助)購(gòu)買(mǎi)物品、服務(wù)等時(shí)：

借：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

如醫(yī)院用財(cái)政性資金(財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備等固定資產(chǎn)(不納入政府采購(gòu))時(shí)：

借：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

同時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

醫(yī)院如要從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金和支用時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

借：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出(醫(yī)療支出等費(fèi)用)

貸：現(xiàn)金

三、年終用款計(jì)劃額度結(jié)余的核算

(1)財(cái)政直接支付用款計(jì)劃額度結(jié)余年終的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。公立醫(yī)院年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付用款計(jì)劃下達(dá)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額(即財(cái)政直接支付用款計(jì)劃額度年終的結(jié)余數(shù))，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付”科目。次年，公立醫(yī)院支用財(cái)政已返還的上年度財(cái)政直接支付用款計(jì)劃結(jié)余額度，在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。

(2)財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃額度結(jié)余年終的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。年度終了，公立醫(yī)院在與代理銀行、財(cái)政提供的年終對(duì)賬單核對(duì)一致后，對(duì)財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃年終結(jié)余額度進(jìn)行注銷(xiāo)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。次年初，公立醫(yī)院應(yīng)依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

在實(shí)際操作中還應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題：一是醫(yī)院在認(rèn)真處理各項(xiàng)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)賬工作，定期、及時(shí)地與有關(guān)部門(mén)和單位核對(duì)賬務(wù)(醫(yī)院和財(cái)政廳之間有關(guān)賬戶(hù)必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng))。二是零余額賬戶(hù)的財(cái)政資金不能轉(zhuǎn)至本單位實(shí)體賬戶(hù)、上級(jí)主管部門(mén)和下級(jí)隸屬單位賬戶(hù)。

會(huì)計(jì)是一門(mén)操作性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知