會計干貨之統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅應開具增值稅普通發(fā)票

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計實務-統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅應開具增值稅普通發(fā)票編者按：在實務中，經(jīng)常發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入如何開具發(fā)票，需要高度關注。

案例概況

吉祥集團有限公司2017年3月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬元。問如何開具發(fā)票？

稅務分析

一、政策依據(jù)

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。

二、實務分析

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）《附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九款第7項規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

根據(jù)以上規(guī)定，營改增后納稅人取得的統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅。

（二）統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅應開具增值稅普通發(fā)票

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》將統(tǒng)借統(tǒng)還歸屬于免征增值稅項目。

免稅，即屬于增值稅應稅范圍，借出方應該開具增值稅普通發(fā)票。開具增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票中的稅率欄和稅額欄為***；稅率欄也可以填寫免稅、0%，稅額欄為***。

三、案例解析

本案吉祥集團有限公司2017年3月13日從其全資子公司四川吉祥有限公司收到統(tǒng)借統(tǒng)還利息100萬元，應開具