【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】商業(yè)小企業(yè)應(yīng)交增值稅的處理

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】商業(yè)小企業(yè)應(yīng)交增值稅的處理“增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。”簡(jiǎn)單地說(shuō)，增值稅是對(duì)商店在買進(jìn)賣出商品過(guò)程中所賺取的利潤(rùn)部分征收的一種稅。商店分為兩種不同的登記形式，即公司類和個(gè)體工商戶類。在納稅上公司類和個(gè)體工商戶類同樣是有很大不同的。個(gè)體工商戶的繳稅管理上有個(gè)特別的稱號(hào)叫“雙定戶”，稅務(wù)部門的分類中又叫Ｃ類納稅人。個(gè)體工商戶“雙定”是指定期、定額繳納增值稅。在商店開(kāi)業(yè)注冊(cè)及辦理稅務(wù)登記時(shí)已有介紹，在辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記后，緊接著需辦理稅務(wù)登記。辦理個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，其辦理的稅務(wù)登記證即被認(rèn)定為Ｃ類納稅人。（1）雙定戶的認(rèn)定。新辦稅務(wù)登記的承包戶和個(gè)體工商戶，開(kāi)業(yè)后第一、第二、第三個(gè)納稅月份必須如實(shí)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況申報(bào)納稅（在辦好稅務(wù)登記證時(shí)，發(fā)證處會(huì)給你發(fā)放一個(gè)“雙定戶納稅申報(bào)卡”，用于第一、第二、第三個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅）。在第三個(gè)月申報(bào)納稅的同時(shí)，向辦稅大廳的文書發(fā)放受理窗口領(lǐng)取《固定工商戶定期定額納稅申報(bào)表》，及時(shí)填好后再交回原窗口。稅務(wù)局校稅科在10天內(nèi)會(huì)派專人到商店進(jìn)行調(diào)、查，如果其賬冊(cè)不全，不能準(zhǔn)確提供納稅依據(jù)的，稅務(wù)局就將你核定為“雙定戶”，即作為定期定額征收的Ｃ類納稅人。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)你經(jīng)營(yíng)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，結(jié)合填寫的《固定工商戶定期定額納稅申報(bào)表》內(nèi)容校定Ｃ類納稅人認(rèn)定通知單上的納稅額，以后就按該核定納稅額辦理納稅。提示商店業(yè)主應(yīng)該知道，稅務(wù)局是采用盈虧平衡法和毛利率測(cè)定法這兩種方法來(lái)確定個(gè)體工商戶應(yīng)該繳納的增值稅數(shù)額的。①盈虧平衡法（費(fèi)用測(cè)算法）。這一方法是根據(jù)納稅入即個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出情況，來(lái)測(cè)算個(gè)體工商戶的保本營(yíng)業(yè)額（假定納稅入經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為零），在此基礎(chǔ)上估算出商店可能的獲利能力，并以此來(lái)制定征收增值稅數(shù)額的。本法適用于商業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等，其計(jì)算公式為：月?tīng)I(yíng)業(yè)額=月費(fèi)用總和/毛利率-征收率（稅率）上式中的月費(fèi)用總和主要包括每月支付的水電費(fèi)、工商管理費(fèi)、市場(chǎng)管理費(fèi)（或攤位費(fèi)）、店房租金（自有店房按同等出租店房折算成租金）、運(yùn)雜費(fèi)、廣告費(fèi)、雇工工資、業(yè)主生活費(fèi)、利息以及其他費(fèi)用。如果是承包戶、租賃戶還應(yīng)包括上繳的利潤(rùn)和各種租金費(fèi)用。②毛利率測(cè)定法。在有的商業(yè)區(qū)稅務(wù)局并不需要做具體的毛利率測(cè)算，同一商區(qū)之內(nèi)，同樣的商鋪，同樣的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，如批發(fā)城內(nèi)的攤位或同一街之內(nèi)的商鋪，其經(jīng)營(yíng)額和毛利率受市場(chǎng)制約趨向平均化，故稅務(wù)局一視同仁，對(duì)所有攤位和商鋪核定同一標(biāo)準(zhǔn)。由于個(gè)體工商戶采用的是“雙定”征稅方式，即由稅務(wù)局核定銷售額和征收額，核定的征稅額中包含了征收的增值稅和企業(yè)所得稅。并且核定的額度在一年內(nèi)一般不作調(diào)整。如稅務(wù)局認(rèn)為你的商鋪的銷售額為60000元／月，征收稅額為2400元，則每到月末，不論你經(jīng)營(yíng)額是多少，賺錢與否，都按此額度征收。當(dāng)然，如果你的商鋪長(zhǎng)期達(dá)不到此經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，可向稅務(wù)局提出重新核定。對(duì)業(yè)主而言，要想少繳稅只有多做生意，那才是擴(kuò)大利潤(rùn)的根本方法。（2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。判斷劃歸小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額在180萬(wàn)元以下，并且不能建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。正因?yàn)椴荒芙⒁?guī)范的核算體系，有些商店甚至沒(méi)有專職的財(cái)會(huì)人員，不能提供準(zhǔn)確的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不能采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法來(lái)核算應(yīng)交增值稅，故采用4％征收率征收增值稅，并且不抵扣。雖然小規(guī)模納稅人用簡(jiǎn)易方法（征收率4％）征收增值稅，不抵扣，但根據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)際納稅水平的測(cè)定，同抵扣后的17％的稅負(fù)水平大致相等，不會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)高，故稱為簡(jiǎn)易方法。公司類商店申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記證時(shí)，是按照小規(guī)模納稅人辦理的。在稅務(wù)分類上劃分為Ｂ類納稅人，根據(jù)1998年7月1日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人?！蓖瑫r(shí)規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。小規(guī)模納稅人的銷售額指銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)其銷售額?！碧崾竟绢惿痰贽k理稅務(wù)登記時(shí)，首先認(rèn)定為小規(guī)模納稅人（相對(duì)于一般納稅人而言），其與一般納稅人不同的是：小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)，按銷售額的4％征收，并且無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，一般納稅人按17％征收，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）一般納稅人的認(rèn)定。一般納稅人認(rèn)定的主要標(biāo)準(zhǔn)是商店年銷售額在180萬(wàn)元以上，財(cái)務(wù)制度健全，有專職財(cái)會(huì)人員，能提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，可以向稅務(wù)局提出認(rèn)定一般納稅人申請(qǐng)。在提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提供：營(yíng)業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；銀行開(kāi)戶賬號(hào)；有關(guān)銷售資料證明，如普通發(fā)票的銷售記錄，或者是向稅務(wù)局提出的《增值稅小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票報(bào)告單》底單；填寫《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》并交稅務(wù)局審核，一般在30天內(nèi)會(huì)作出答復(fù)。當(dāng)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》批復(fù)后，企業(yè)的納稅人即從Ｂ類上升為Ａ類，成為一般納稅入?？梢再?gòu)買增值稅專用發(fā)票，同時(shí)核算上也完全不同于小規(guī)模納稅人了。一般納稅人有兩檔稅率：基本稅率：商店經(jīng)營(yíng)普通商品，稅率適用17%；低稅率：商店經(jīng)營(yíng)如糧、油、液化氣、煤氣、天然氣、煤炭制品、圖書、報(bào)紙雜志、飼料化肥、農(nóng)藥等類別商品，可適用13％稅率。①進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是商店在采購(gòu)貨物時(shí)所負(fù)擔(dān)的稅額，也就是支付給供應(yīng)商的稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額代表了采購(gòu)商品時(shí)支付的增值稅的部分，這部分稅額是可以用來(lái)抵扣的。它構(gòu)成了增值稅組成部分的基本部分。②銷項(xiàng)稅額。如果商店采購(gòu)回來(lái)的商品是賣給另一個(gè)生產(chǎn)使用者而不是消費(fèi)者，那么商店可以開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，用于收取商品價(jià)款和增值稅。因?yàn)槭鄢鰞r(jià)總是大于購(gòu)進(jìn)價(jià)，因而增值稅中的銷項(xiàng)稅額也就大于進(jìn)項(xiàng)稅額，大于進(jìn)項(xiàng)稅額的部分代表了買賣商品過(guò)程中的增加價(jià)值，也就是增值稅所要收取的部分。這種情況下計(jì)算應(yīng)交的增值稅金額公式為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情