建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅處理【稅務(wù)實(shí)務(wù)】

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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）第一條規(guī)定：“總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?！蓖瑫r(shí)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)第四條規(guī)定：“建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。”基于此規(guī)定，建筑建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納地點(diǎn)是：工程作業(yè)所在地的地稅局。

（二）個(gè)人所得稅征收方式的選擇：全額全員申報(bào)和核定征收方式中任選其一

為了解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)第二條和第三條的規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

（三）承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人所得的個(gè)人所得稅處理：區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅

根據(jù)《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)）第三條的規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別以下情況計(jì)征個(gè)人所得稅：

1、經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

2、從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）各省跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅征收政策規(guī)定

1、江西省的稅收政策規(guī)定

根據(jù)《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（江西省地方稅務(wù)局公告2016年第4號(hào)）第三條的規(guī)定，關(guān)于建筑安裝工程項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題規(guī)定如下：

（1）從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)在向個(gè)人支付收入時(shí)依法代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并向工程作業(yè)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)。

（2）施工企業(yè)承攬工程項(xiàng)目有以下情形之一的，工程作業(yè)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)可按項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的1%預(yù)征個(gè)人所得稅：

第一，企業(yè)未依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿的；

第二，企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

第三，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理扣繳納稅申報(bào)（全員全額明細(xì)申報(bào)），經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

2、廣東省的稅收政策規(guī)定

根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于統(tǒng)一全省異地施工建筑安裝企業(yè)作業(yè)人員個(gè)人所得稅核定征收比例的公告》（廣東省地方稅務(wù)局公告2017年第2號(hào)）的規(guī)定，廣東省（不含深圳，下同）異地施工建筑安裝企業(yè)作業(yè)人員個(gè)人所得稅核定征收比例相關(guān)工作要求公告如下：跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）在廣東省范圍內(nèi)從事建筑安裝的異地施工企業(yè)及廣東省內(nèi)跨市從事建筑安裝的異地施工企業(yè)，符合核定征收條件的，其作業(yè)人員個(gè)人所得稅由工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按工程造價(jià)的4‰核定征收。

3、江蘇省的稅收政策規(guī)定

《江蘇省地方稅務(wù)局公告關(guān)于調(diào)整建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅核定征收比例的公告》（蘇地稅規(guī)〔2015〕5號(hào)）規(guī)定：“建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅采取按照工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例為工程價(jià)款的4‰?！?/p>

4、上海市的稅收政策

《建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅申報(bào)事項(xiàng)操作規(guī)程（試行）》（滬地稅函[2015]3號(hào)）規(guī)定：外省市建筑安裝的總承包企業(yè)、分承包企業(yè)在滬新辦登記的工程項(xiàng)目，其工程作業(yè)人員工資、薪金所得，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)或者勞務(wù)派遣企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

（五）建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅的處理總結(jié)

綜合以上地方稅收政策，對(duì)于異地施工的建筑企業(yè)項(xiàng)目部作業(yè)人員的個(gè)人所得稅處理總結(jié)如下：

1、項(xiàng)目部的管理人員、技術(shù)人員和其他作業(yè)人員的個(gè)人所得稅由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

3、施工企業(yè)承攬工程項(xiàng)目有以下情形之一的，工程作業(yè)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅，具體征收比例各省規(guī)定不一。

第一，企業(yè)未依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿的；

第二，企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

第三，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理扣繳納稅申報(bào)（全員全額明細(xì)申報(bào)），經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

4、對(duì)于項(xiàng)目施工所在地的地稅局對(duì)施工企業(yè)實(shí)行核定征