【老會計經驗】“漁網(wǎng)理論”與稅收籌劃

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】“漁網(wǎng)理論”與稅收籌劃納稅籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進行的，納稅人在充分了解稅收政策、法規(guī)的基礎上，對不同的納稅方案進行比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。之所以要將“非違法”視為納稅籌劃的前提，而不是稱其前提為合法，“漁網(wǎng)理論”可以說明：為了打魚，漁民首先要編制漁網(wǎng)，編好漁網(wǎng)后，漁民便要用其來打魚。但在打魚過程中，必然會出現(xiàn)一些漏網(wǎng)之魚。該如何看待這些漏網(wǎng)之魚呢？大家不難形成共識：魚之漏網(wǎng)，原因在網(wǎng)，魚從網(wǎng)中鉆出是魚渴望生存的天性使然。漁民不應該埋怨魚，而應想辦法編好自己的網(wǎng)。

“漁網(wǎng)理論”應用于稅收籌劃，說明任何國家的稅制都是一個不斷完善的過程，都會存在漏洞，這是一個客觀的事實，而利用這一漏洞可以達到減少納稅的目的，即稱“逆法籌劃”。

從法律角度講，籌劃行為有順法籌劃和逆法籌劃兩種類型。順應立法意識籌劃與稅法的立法意圖相一致，它不影響或削弱其法律地位，同時也不影響或削弱各項職能及功能。這些籌劃符合稅法設置的初衷，也是稅法定制時所期望得到的結果。但它不能顯示和說明稅法的不足與缺陷，無益于稅法的進一步完善和修正。

相反，逆法籌劃不是對已有稅法的挑戰(zhàn)，而是以法的形式對法的形式所做的挑戰(zhàn)，即以法律上的“非不應該”與法律上的“應該”進行對應。使逆法籌劃與順法籌劃具有同等法律地位，擁有同等效果。從國際慣例看，也是遵循“法無禁止則自由”的原則。

既然逆法籌劃是納稅人應當享有的正當權利，即納稅人有權依據(jù)法律上“非不允許(或法不禁止)”及未規(guī)定的內容進行選擇和采取規(guī)避行為，那么，這種選擇和所采取的行為也應受到法律保護。因此，不應該受到減少國家財政收入，損公肥私等無端的指責。

正確認識逆法籌劃的可行性，是納稅籌劃有效開展的最基本前提。

一方面，逆法籌劃有利于增強納稅人的納稅意識。企業(yè)進行納稅籌劃與企業(yè)納稅意識增強具有客觀一致性。納稅籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策，進行合理安排以達到節(jié)稅的目的，利用稅收法規(guī)、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，以達到一定時期減輕稅負的目的。因此，納稅人必須熟悉國家稅收法律法規(guī)，具備較高的稅收政策水平，以及具有對稅收政策深層加工的能力，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。并在開展納稅籌劃的過程中，增強依法納稅是每個公民應盡義務的意識；增強依法納稅就要依法接受稅務部門的日常管理和監(jiān)督的意識；增強依法納稅就是該繳的稅一分不能少，不該繳的稅一分不能多，在守法的情況下，維護自身經濟利益的意識。

另一方面，逆法籌劃有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。納稅籌劃是針對稅法未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。對于稅務機關的違法執(zhí)法行為，納稅人必然會據(jù)理力爭，這就加強了對其執(zhí)法的監(jiān)督；而納稅籌劃的不斷發(fā)展也會促使稅法的不斷完善，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，堵塞稅法漏洞，避免過于分散的弊端。因此，充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行稅法和改進有關的稅收政策，從而不斷地健全和完善我國的稅法和稅收制度。財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作;堅持一天學一點，然后在學習的過