財稅實務(wù)員工的租房補貼-涉稅處理有差別!你們注意到了嗎

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務(wù)員工的租房補貼，涉稅處理有差別！你們注意到了嗎？稅務(wù)機關(guān)稽查局在檢查時經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，企業(yè)尤其是跨國的大企業(yè)大集團經(jīng)常會給高管租賃房屋供其居住，但就目前的個人所得稅政策對中、外方員工租房的政策完全不一樣，很多企業(yè)對此并不了解，造成了不必要的涉稅風(fēng)險。

基本案情

稅務(wù)機關(guān)稽查局在檢查時發(fā)現(xiàn)某外資企業(yè)以不同的形式給高管進(jìn)行租房補貼，詳見下表：

該企業(yè)的財務(wù)在計算個人所得稅時，三個外籍人員和兩個中方人員E、F的租房補貼都直接作為費用進(jìn)行列支，均未并入工資薪金繳納個人所得稅，只將中方人員D的租房補貼并入的工資薪金。

檢查人員還發(fā)現(xiàn)，在租房發(fā)票報銷的同時，企業(yè)還報銷了相關(guān)的租房的物業(yè)費、水電煤氣費等，全部直接作為費用進(jìn)行了列支，詳見下表：

根據(jù)現(xiàn)有稅法的相關(guān)規(guī)定檢查人員認(rèn)為只有高管B、高管C的租房補貼符合稅法規(guī)定的免稅情形，其余人員都應(yīng)并入工資薪金繳納個人所得稅。同時，企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)費、水電煤氣費，無論是全部還是部分都應(yīng)該并入房屋實際居住人的個人收入繳納個人所得稅。根據(jù)該項規(guī)定，該企業(yè)補代扣代繳個人所得稅56.32萬元，罰款28.16萬元。

政策分析

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外籍職員的在華住房費準(zhǔn)予扣除計算納稅的通知》（財稅外字〔1988〕21號）第一條規(guī)定：一、外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)租房或購買房屋免費供外籍職員居住，可以不計入其職員的工資、薪金所得繳納個人所得稅。第二條規(guī)定：外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)將住房費定額發(fā)給外籍職員，可以列為費用支出，但應(yīng)計入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。目前個人所得稅的稅法中只有對外籍人員的租房補貼符合條件的情況下可以免稅，但中方人員從未有相關(guān)的規(guī)定，因此，中方人員無論采取何種方式租房補貼都不免稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：1、外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2、外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。3、外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。從以上規(guī)定可以看出，外籍人員因租房而產(chǎn)生的物業(yè)費、水電煤氣費即使符合非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式都不符合免稅的條件。因此相關(guān)費用都應(yīng)并入工資薪金繳納個人所得稅。而中方人員更沒有相關(guān)免稅的規(guī)定。目前就中方人員的工資薪金而言，就只有《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕089號）就不征稅部分進(jìn)行了規(guī)定：1、獨生子女補貼；2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3、托兒補助費；4、差旅費津貼、誤餐補助。因此，無論是中方人員還是外籍人員因租房而產(chǎn)生的相關(guān)生活費用都必須并入實際租用人的工資薪金繳納個人所得稅。

相關(guān)建議及對策

1、加大宣傳，把握重點。目前，在稽查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)對租房補貼的相關(guān)政策把握不到位的情況，尤其是大型的跨國企業(yè)，一般是人事部門負(fù)責(zé)個人所得稅的申報，而人事往往對稅法的相關(guān)規(guī)定不甚了解，甚至常常將外籍人員的相關(guān)政策與中方人員混淆，還有將發(fā)生的相關(guān)生活費用作為企業(yè)的費用直接進(jìn)行列支，當(dāng)檢查人員告其政策時，人事一般都表示不了解，因此建議加大政策的宣傳力度。

2、在稽查檢查中，我們發(fā)現(xiàn)很多外資企業(yè)的外籍人員個人所得稅都是一些外資會計事務(wù)所進(jìn)行代理申報，但不知是何原因，在代理中都出現(xiàn)各種各樣的錯誤，因此，建議會計事務(wù)所尤其是外資的會計事務(wù)所更要好好學(xué)習(xí)相關(guān)政策，避免出現(xiàn)一些不必要的錯誤，導(dǎo)致滯納金和罰款的出現(xiàn)。

財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作;