實(shí)例解析公益性股權(quán)捐贈(zèng)財(cái)稅差異

本文由梁老師精心編輯整理（營改增后知識(shí)點(diǎn)），學(xué)知識(shí)，抓緊了！實(shí)例解析公益性股權(quán)捐贈(zèng)財(cái)稅差異 第十二屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過了我國的第一部規(guī)范慈善活動(dòng)的法律《中華人民共和國慈善法》。為配合《慈善法》的實(shí)施，讓公益捐贈(zèng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕45號(hào))，規(guī)定自2016年1月1日起，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。2017年2月24日，第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條作如下修改，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 上述政策的推出解決了企業(yè)公益性股權(quán)捐贈(zèng)的稅前扣除問題，那么關(guān)于公益性股權(quán)捐贈(zèng)財(cái)稅差異作如下分析： 案例及分析 2017年5月1日A公司將其擁有10000股B公司的股票捐贈(zèng)給中國紅十字會(huì)，用于發(fā)展中國的慈善事業(yè)。該捐贈(zèng)項(xiàng)目符合《證券法》及有關(guān)證券監(jiān)管的其他規(guī)定，并辦妥了相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。已知B公司股票為2016年5月購入，每股市價(jià)100元，A公司將購入的B公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2016年12月31日，B公司股價(jià)上漲，每股市價(jià)為110元。2017年5月1日捐贈(zèng)時(shí)股價(jià)為每股價(jià)格為114元。A公司本年會(huì)計(jì)利潤為500萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。 (一)2016年財(cái)稅處理 1.財(cái)務(wù)處理 (1)2016年5月1日購入股票時(shí)： 因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)是指企業(yè)以賺差價(jià)為目的持有，準(zhǔn)備近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。所以A公司購入股票時(shí)應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)入賬，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬元，下同)借：交易性金融資產(chǎn)——成本100 貸：銀行存款100 (2)2016年12月31日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)： 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶)。 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng);;10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10 同時(shí)，在編制年度報(bào)告之前將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10 貸：本年利潤10 2.稅務(wù)處理 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出，所以在購買時(shí)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)沒有差異?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 因此，A公司產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益在稅法上不作為收入，應(yīng)在年報(bào)申報(bào)時(shí)，納稅調(diào)減10萬元。 (二)2017年財(cái)稅處理 1.財(cái)務(wù)處理 2017年5月1日向紅十字會(huì)捐贈(zèng)該批股票時(shí)： 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)處置時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益，將交易費(fèi)用也計(jì)入投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。但是因?yàn)锳公司是捐贈(zèng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng);;4 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4 借：營業(yè)外支出114 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14 貸：投資收益14 2.稅務(wù)處理 根據(jù)財(cái)稅〔2016〕45號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。視同轉(zhuǎn)讓收入為100萬元，成本為100萬元，投資收益14萬元中影響損益的為4萬元，10萬元的公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益在2016年已做調(diào)減，不影響其所得稅，所以2017年調(diào)減應(yīng)納稅所得額4萬元。 根據(jù)財(cái)稅〔2016〕45號(hào)文件第二條規(guī)定企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。所以該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的捐贈(zèng)額應(yīng)為100萬元，當(dāng)年可以扣