-無形資產(chǎn)投資支出改進(jìn)建議會計(jì)實(shí)務(wù)-會計(jì)實(shí)操

財(cái)會類價(jià)值文檔精品發(fā)布！無形資產(chǎn)投資支出改進(jìn)建議[會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)實(shí)操]為了改進(jìn)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)支出的會計(jì)處理，筆者認(rèn)為可以增加兩條無形資產(chǎn)支出的列報(bào)規(guī)定：第一，無形資產(chǎn)支出的分類。要求企業(yè)按照準(zhǔn)則指引的無形資產(chǎn)支出分類來對企業(yè)的無形資產(chǎn)支出進(jìn)行確認(rèn)和分類；第二，具體說明將可驗(yàn)證的財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為資產(chǎn)定義以及確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）無形資產(chǎn)支出的分類

在缺乏會計(jì)準(zhǔn)則的指引下，很多學(xué)者結(jié)合不同學(xué)科比如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及會計(jì)學(xué)等，對無形資產(chǎn)投資支出的分類進(jìn)行了研究，取得了不少成果，但是建立一套恰當(dāng)?shù)臒o形資產(chǎn)支出分類體系并不是一件一蹴而就的事情，尤其是在現(xiàn)在缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)去進(jìn)行檢驗(yàn)，所以這個體系需要進(jìn)行無數(shù)次探討和修改，就像我們現(xiàn)在執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則一樣也是經(jīng)歷一段比較長的時間才變得比較系統(tǒng)完善。本文借鑒邁克爾·波特的價(jià)值鏈理論，并結(jié)合OECD（1998）提出來的一套無形資產(chǎn)支出分類框架體系，來構(gòu)建無形資產(chǎn)投資支出核算體系。由于缺乏歷史數(shù)據(jù)來研究無形資產(chǎn)的各種支出與企業(yè)未來經(jīng)營成果之間的關(guān)系，所以本文所提出來的無形資產(chǎn)支出分類框架僅僅是一個初步的設(shè)想。

邁克爾·波特提出的“價(jià)值鏈分析法”，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進(jìn)料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)。支持性活動涉及人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開發(fā)、采購等，基本活動和支持性活動構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。不同企業(yè)的價(jià)值活動并不是每個環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)際上只有某些特定的價(jià)值活動才真正創(chuàng)造價(jià)值。將邁克爾·波特的價(jià)值鏈理論用于研究無形資產(chǎn)支出的分類比較恰當(dāng)。

因?yàn)閮r(jià)值鏈可以將無形資產(chǎn)支出與企業(yè)價(jià)值的增值即未來能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來，也就可以來計(jì)算無形資產(chǎn)各項(xiàng)支出的報(bào)酬率。波特提出的支持性活動提供了企業(yè)無形資產(chǎn)支出的基本結(jié)構(gòu)，尤其是對于基本活動的支持協(xié)調(diào)和實(shí)施。本文中所提出的無形資產(chǎn)支出的基本結(jié)構(gòu)結(jié)合了邁克爾·波特的價(jià)值鏈理論和Young（1998）在OCED項(xiàng)目的分類標(biāo)準(zhǔn)。Young是基于無形資產(chǎn)投資的目的建立了無形資產(chǎn)的五種分類，即信息基礎(chǔ)設(shè)施、組織和管理、人力資源、生產(chǎn)與技術(shù)、采購和配送。本文構(gòu)建的無形資產(chǎn)的具體分類標(biāo)準(zhǔn)如下圖所示：

邁克爾·波特強(qiáng)調(diào)將價(jià)值鏈作為一種用來確認(rèn)與企業(yè)內(nèi)部核心競爭力相關(guān)活動的重要性。由于價(jià)值鏈理論著眼于企業(yè)的各項(xiàng)活動而不是像傳統(tǒng)的會計(jì)處理方法從功能的角度將企業(yè)的費(fèi)用區(qū)分為銷售成本、期間費(fèi)用等，這樣相應(yīng)也就能夠產(chǎn)生數(shù)據(jù)用來分析各種活動所發(fā)生的支出帶來的報(bào)酬率。所以本文的建議并不是完全用分類披露來替代現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化或者資本化的處理，并且用分類披露的方式還可以減輕對具有很大不確定性的資產(chǎn)進(jìn)行資本化的壓力，因?yàn)榉诸惻兜姆绞浇o企業(yè)提供了另外一種方法去向信息使用者披露有關(guān)無形資產(chǎn)支出的途徑。

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