談?wù)劧愂栈I劃

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！談?wù)劧愂栈I劃時下稅收籌劃是個熱門話題，稍加留意可以看到，大學(xué)在辦班搞稅收籌劃培訓(xùn)，報刊、電視、廣播在討論稅收籌劃，企業(yè)的投資人、經(jīng)理人更是空前的關(guān)注稅收籌劃。究其原因：一是稅收政策關(guān)系國計民生，稅收宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿作用日趨明顯，二是我國稅收法律體系日臻完善，近幾年調(diào)整較多，連續(xù)出臺調(diào)整補(bǔ)充新政策，三是稅收負(fù)擔(dān)成為企業(yè)重要的成本費用。國家運(yùn)用法律手段強(qiáng)制、無償?shù)貜钠髽I(yè)取得稅金，企業(yè)的社會性要求企業(yè)經(jīng)營必須正視稅法，合法經(jīng)營，依法納稅，企業(yè)的盈利本能，促使企業(yè)認(rèn)真對待稅收籌劃，結(jié)合實際作好稅收籌劃，稅收籌劃自然成了經(jīng)營管理的重要部分。

企業(yè)稅收籌劃該何處著手？又該如何去做？這里僅就企業(yè)組織形式、主要業(yè)務(wù)、主要稅種幾個方面做簡要分析。

一、從企業(yè)組織形式籌劃：不同的企業(yè)組織形式，涉及的稅種不同，因此組建什么形式的企業(yè)，應(yīng)在設(shè)立之前就要進(jìn)行稅收籌劃。稅法規(guī)定，法人公司即有限責(zé)任公司、股份有限公司要交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅、個人所得稅；非法人的獨資、合伙、個體企業(yè)只交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅。二者之間的差異在于分配利潤時是否交納個人所得稅。例如：律師事務(wù)所、會計事務(wù)所一般注冊為合伙所，避開個人所得稅；生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)的初始階段，資本積累階段，一般注冊為非法人企業(yè)，避開個人所得稅，但是隨著企業(yè)規(guī)模壯大，經(jīng)營風(fēng)險加大，資本積累達(dá)到一定程度之后，就要變更注冊為法人公司，這時個人所得稅的負(fù)擔(dān)已不是企業(yè)的主要問題，公司的形象、聲譽(yù)、經(jīng)營風(fēng)險要求注冊為法人公司，因為法人公司只承擔(dān)有限責(zé)任。

二、從主要經(jīng)營的范圍籌劃：企業(yè)要做什么，經(jīng)營范圍不同，涉及不同的稅種。我國稅法規(guī)定，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開征不同的稅種，主要有三種即增值稅、營業(yè)稅、消費稅。最大的稅種增值稅只在生產(chǎn)、加工、商貿(mào)、進(jìn)口這四種類型的企業(yè)征收；建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等征收營業(yè)稅；再有就是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向而征收的消費稅，對煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶、汽油、柴油、摩托車、小汽車等一般在它們地生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。不同的經(jīng)營范圍涉及不同的稅種，不同的稅率，要進(jìn)入一個行業(yè)，要搞清這個行業(yè)稅是哪些，籌劃選擇適當(dāng)?shù)亩惙N，既不違法，又降低稅負(fù)。例如：一個銷售裝飾材料的商店同時負(fù)責(zé)裝修安裝，假如簽約接受一項工程總額10萬元，其中材料款4萬元，安裝施工費6萬元，若不能分清時，納稅10萬*5%＝5000元，若劃分清楚，納稅40000*5%+60000*3%＝3800元，少納稅1200元，這里二種經(jīng)營內(nèi)容，都是交納營業(yè)稅的，具體內(nèi)容不同稅率不同，交稅有多有少，籌劃合理可少交稅1200元。

三、從企業(yè)經(jīng)營主要稅種籌劃：企業(yè)的主要稅種各不相同，有的是增值稅，有的是營業(yè)稅，有的是所得稅。對于營業(yè)稅主要分析業(yè)務(wù)內(nèi)容，稅率差異，尋找適當(dāng)?shù)亩愗?fù)。所得稅主要分析各項優(yōu)惠政策，據(jù)專家統(tǒng)計所得稅的優(yōu)惠政策共有56項，研究哪一條能適合自己的企業(yè)，尋找適合的優(yōu)惠政策，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。增值稅是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的主要稅種，增值稅的籌劃首先是納稅人身份的籌劃，一般納稅人的應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷售收入*17%－當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅，小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷售收入*6%（4%），無差別平衡點時，銷售收入*17%*增值率＝銷售收入*6%（4%），增值率＝6%（4%）*17%*100%＝35.3%（23.5%），可見，當(dāng)增值率大于35.3%（23.5%）（指工業(yè)或商貿(mào)）選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較低，當(dāng)增值率小于35.3%（23.5%）時，選擇一般納稅人企業(yè)，稅負(fù)較低。其次，購貨的稅收籌劃，小規(guī)模納稅人購貨只考慮采購價格低就可以，供應(yīng)商不分小規(guī)模納稅人、一般納稅人，而一般納人購貨則不同，在一般納稅人單位購貨，可取得增值稅發(fā)票，可按票抵扣17%的稅額，從小規(guī)模納稅人單位購貨不能開具增值稅發(fā)票，不能取得可抵扣進(jìn)項稅，因此其價格要在一般納稅人單位購貨價格的87.7%以下時，才能采購。再有銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃，增值稅的稅負(fù)一般情況下是大于6%，甚至大于10%，而營業(yè)稅率是5%、3%，在銷售收入不變的情況下，可考慮把貨物的銷售分解為貨物銷售