財(cái)稅實(shí)務(wù)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)-財(cái)務(wù)人你承擔(dān)不起-

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人你承擔(dān)不起......最高可判無(wú)期徒刑+50萬(wàn)元罰金，財(cái)務(wù)人員必知的增值稅發(fā)票虛開(kāi)的法律風(fēng)險(xiǎn)

依《刑法》第205條及相關(guān)司法解釋規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的量刑標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。該基準(zhǔn)量刑檔次的適用情形為：“虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰?！?/p>

（2）3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。適用情形為虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，或具有下列情形之一的：

A：因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；

B：具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

（3）10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。適用情形為：虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，或者具有下列情形之一的：

A：因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；

B：虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近50萬(wàn)元并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

C：具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

稅務(wù)人員務(wù)必要警覺(jué)的增值稅發(fā)票虛開(kāi)的形式和影響

為他人虛開(kāi)的不同分型：

A型虛開(kāi)

主體：專門(mén)的開(kāi)票公司，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票作為牟利的主要手段，平時(shí)不從事或者極少?gòu)氖略鲋刀悜?yīng)稅業(yè)務(wù)

應(yīng)納稅額影響：

開(kāi)票方：開(kāi)票方增加X(jué)元

受票方：受票方減少X元

總體：國(guó)家整體應(yīng)納稅額不變

備注：由于開(kāi)票方實(shí)際納稅額的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于X元，故而國(guó)家實(shí)際入庫(kù)稅款整體上必然減少

具體行為：明知他人必然或者可能將所取得的虛開(kāi)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣、或者根本不知道對(duì)方欲將所取得的虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票用作什么，而仍然對(duì)受票方實(shí)施單向虛開(kāi)

B型虛開(kāi)

主體：正常經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的公司，不以虛開(kāi)增值稅為主要牟利方式，但是因?yàn)榇嬖诖罅康臒o(wú)票收入等原因，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)常常遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于銷項(xiàng)，且通常這種進(jìn)項(xiàng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于銷項(xiàng)的情況長(zhǎng)期存在。

應(yīng)納稅額影響：

開(kāi)票方：開(kāi)票方增加X(jué)元

受票方：受票方減少X元

總體：國(guó)家整體應(yīng)納稅額不變

備注：這種虛開(kāi)，無(wú)論是否虛開(kāi)，對(duì)國(guó)家增值稅整體實(shí)際入庫(kù)稅款的影響都一樣

具體行為：明知他人必然或者可能將所取得的虛開(kāi)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣、或者根本不知道對(duì)方欲將所取得的虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票用作什么，而仍然對(duì)受票方實(shí)施單向虛開(kāi)

C型虛開(kāi)

主體：通常是正常經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的公司，但也不排除有時(shí)系專業(yè)開(kāi)票公司（但是專業(yè)開(kāi)票公司這類虛開(kāi)極為罕見(jiàn)）

應(yīng)納稅額影響：

開(kāi)票方：開(kāi)票方增加X(jué)元

受票方：受票方可能減少X元，但是大多數(shù)情況下受票方應(yīng)納稅額不變

總體：國(guó)家整體納稅額不變或可能增加

備注：大多數(shù)情況下會(huì)導(dǎo)致國(guó)家增值稅稅款總體增加

具體行為：開(kāi)票方有足夠的理由相信他人不會(huì)將所取得的虛開(kāi)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣，實(shí)際上沒(méi)有采取任何實(shí)質(zhì)性措施防止受票方將其作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣

D型虛開(kāi)

主體：不限

應(yīng)納稅額影響：

開(kāi)票方+受票方+總體：開(kāi)票方、受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅稅款均沒(méi)有變化

備注：等于沒(méi)有虛開(kāi)

具體行為：同等金額的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)，無(wú)論是否抵扣均不重要

E型虛開(kāi)

主體：通常是正常經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的公司，但也不排除有時(shí)系專業(yè)開(kāi)票公司（但是專業(yè)開(kāi)票公司這類虛開(kāi)極為罕見(jiàn)）

應(yīng)納稅額影響：

開(kāi)票方：開(kāi)票方應(yīng)納稅額增加X(jué)元

受票方：受票方應(yīng)納稅額不變

總體：國(guó)家整體增值稅稅款增加X(jué)元

備注：等同于給國(guó)家稅庫(kù)捐款

具體行為：開(kāi)票方有足夠的理由相信他人不會(huì)將所取得的虛開(kāi)增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣，實(shí)際上采取了實(shí)質(zhì)性有效措施防止受票方將其作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣（比如監(jiān)督受票方對(duì)其作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，或者監(jiān)督其認(rèn)證期內(nèi)不予認(rèn)證或過(guò)認(rèn)證期才交付給對(duì)方）

法務(wù)人員務(wù)必要透徹的增值稅發(fā)票虛開(kāi)的法理和依據(jù)

C型虛開(kāi)的發(fā)票一旦開(kāi)出，將讓受票方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)征繳增值稅稅款處于可能減少的危險(xiǎn)狀態(tài)，而開(kāi)票方的增值稅稅款處于必然增加狀態(tài)。

國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：

因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定：

因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，銷售方須在開(kāi)具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

E型虛開(kāi)的情況下，因誤開(kāi)等原因受票方無(wú)法抵扣，開(kāi)票方卻實(shí)際增加了銷項(xiàng)稅款的虛開(kāi)行為，反而會(huì)導(dǎo)致國(guó)家實(shí)際征繳增值稅款的增加。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面