第三章 復(fù)式記帳原理教材

會計(jì)學(xué)第三章復(fù)式記帳方法第一節(jié)復(fù)式記帳原理一、記帳方法單式記帳對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶登記。一般以現(xiàn)金為主體記帳復(fù)式記帳對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記Double-EntryAccounting例：⑴用現(xiàn)金150元支付辦公費(fèi)。⑵銷售產(chǎn)品600元，收現(xiàn)金500元，其余購買人暫欠。⑶收回購買人欠款100元現(xiàn)金。⑷產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料800元。單式記帳復(fù)式記帳例⑴“現(xiàn)金”-150元“管理費(fèi)用”+150元，“現(xiàn)金”-150元例⑵“現(xiàn)金”+500，“現(xiàn)金”+500，“應(yīng)收帳款”+100“應(yīng)收帳款”+100“營業(yè)收入”+600例⑶“現(xiàn)金”+100“現(xiàn)金”+100“應(yīng)收帳款”-100“應(yīng)收帳款”-100例⑷”-----”

“生產(chǎn)成本”+800，“原材料”-800第二節(jié)借貸記賬法一、什么是借貸記賬法？以“借”和“貸”字為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法的由來⑴起源于12-15世紀(jì)的意大利⑵借貸二字源于高利貸＊借—DebtorDebit債務(wù)人記“借方”＊貸---CreditorCredit債權(quán)人記貸方⑶借貸二字失去原有字義，僅是一種符⑷日本人將De和Cr譯成“借”、“貸”⑸中國人謝霖1905年從日本介紹到中國1、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

總帳年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日原材料總帳2009年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11上年結(jié)轉(zhuǎn)借4000015購入1000050000917領(lǐng)用20000300002034購入50000800003167購入100009000031本月發(fā)生及余額70000200009000021期初余額90000

借方賬戶名稱貸方丁字賬戶、T型賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)借方記什么？貸方記什么？賬戶的余額在哪個(gè)方向？資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

借方記增加貸方記減少借方記減少貸方記增加借方記減少貸方記增加資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者去權(quán)益賬戶余額一般在借方余額一般在貸方余額一般在貸方收入與費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)如何？資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

借方記增加貸方記減少

借方記減少貸方記增加

費(fèi)用賬戶收入賬戶余額一般在借方余額一般在貸方資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借++---貸--+++資產(chǎn)費(fèi)用=所有者權(quán)益負(fù)債收入利潤借增貸減借增貸減貸增借減貸增借減貸增借減貸增借減2、記賬規(guī)則--“有借必有貸，借貸必相等”資產(chǎn)增加記借方資產(chǎn)減少記貸方負(fù)債、所用者權(quán)益增加記貸方負(fù)債、所用者權(quán)益減少記借方①②③④借貸記賬法

以“借”和“貸”字為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。三、試算平衡--通過匯總計(jì)算和比較，來驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種方法。全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)依據(jù)是什么？依據(jù)是什么？

試算平衡表

單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收帳款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)付帳款短期借款長期借款實(shí)收資本……合計(jì)AT總分類帳戶發(fā)生額對照表2009年12月31號賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金70016005001800銀行存款25005002002800庫存商品600400350650實(shí)收資本26002600盈余公積15501550應(yīng)付票據(jù)300300應(yīng)付帳款800500400700預(yù)收帳款4004000應(yīng)付工資100100營業(yè)費(fèi)用4504500營業(yè)收入100010000合計(jì)380038005850585052505250試算平衡后，能否肯定記賬沒有錯(cuò)？四、平行登記1、什么是平行登記？對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類帳戶中進(jìn)行登記，另一方面要在所屬的明細(xì)分類帳戶中同時(shí)進(jìn)行登記。＊依據(jù)相同＊方向相同＊余額相等總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的聯(lián)系+原材料-①2000③4000②5000④700010000+甲材料-①2000③10001000+乙材料-②5000③3000④700090001、購進(jìn)甲材料2000元2、購進(jìn)乙材料5000元3、領(lǐng)用甲材料1000元，乙材料3000元4、購進(jìn)乙材料7000元看一看平行登記的結(jié)果

應(yīng)收帳款

9000應(yīng)收帳款–張三應(yīng)收帳款-李四應(yīng)收帳款-王五200060001000

庫存商品庫存商品-A庫存商品-B庫存商品-C80萬30萬40萬10萬實(shí)收資本實(shí)收資本-甲實(shí)收資本-乙實(shí)收資本-丙

150萬30萬50萬70萬2、如何檢驗(yàn)平行登記正確與否？總帳期末余額=各明細(xì)分類帳戶余額之和總帳借方發(fā)生額=各明細(xì)分類帳戶借方發(fā)生額之和總帳貸方發(fā)生額=各明細(xì)分類帳戶貸方發(fā)生額之和五、會計(jì)分錄指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記科目名稱、登記方向和登記金額的一種特殊記錄，簡稱“分錄”簡單分錄復(fù)合分錄

記賬憑證第1號2010年4月1日摘要科目借方金額貸方金額√總帳科目明細(xì)科目收到華聯(lián)投資5萬，銀行存款50000原材料1萬原材料10000實(shí)收資本華聯(lián)60000合計(jì)60006000會計(jì)主管記賬出納復(fù)核制單

記賬憑證第2號2010年4月1日摘要科目借方金額貸方金額√總帳科目明細(xì)科目向銀行貸款2年期7銀行存款100000萬，半年期3萬長期借款70000短期借款30000合計(jì)100000100000會計(jì)主管記賬出納復(fù)核制單

記賬憑證第3號2010年4月1日摘要科目借方金額貸方金額√總帳科目明細(xì)科目轉(zhuǎn)帳購買機(jī)器9萬固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備90000銀行存款90000合計(jì)9000090000會計(jì)主管記賬出納復(fù)核制單非常有必要對會計(jì)分錄進(jìn)行簡化借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備90000

貸：銀行存款90000簡單會計(jì)分錄—一借一貸的分錄，即涉及兩個(gè)科目的分錄借：銀行存款50000借：固定資產(chǎn)40000借：無形資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本—合師院140000復(fù)合會計(jì)分錄—一借多貸的分錄或一貸多借，即涉及三個(gè)或三以上科目的分錄借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款10000

貸：現(xiàn)金5000

貸：應(yīng)付賬款—機(jī)械廠35000賬戶的對應(yīng)關(guān)系--賬戶之間的此增彼減或同增同減的因果關(guān)系。借：固定資產(chǎn)20000

貸：銀行存款20000借：銀行存款20000

貸：長期借款20000對應(yīng)賬戶—具有對應(yīng)關(guān)系的帳戶（對方科目）不正確的分錄：平頭分錄平行分錄借貸不等借：銀行存款20000貸：長期借款20000借：銀行存款20000貸：長期借款20000借：銀行存款20000貸：長期借款25000第三節(jié)會計(jì)循環(huán)什么是會計(jì)循環(huán)？—就是會計(jì)工作的步驟經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生原始憑證記賬憑證賬簿會計(jì)報(bào)表簡單加工格式化初級載體歸類記錄信息披露再次確認(rèn)歸類在實(shí)際工作中的會計(jì)循環(huán)原始憑證記賬憑證

賬簿試算平衡賬項(xiàng)調(diào)整會計(jì)報(bào)告在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得和填制確認(rèn)借貸方向、將業(yè)務(wù)格式化登記總帳、明細(xì)帳、日記帳檢驗(yàn)會計(jì)記錄與過賬有無差錯(cuò)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注及說明賬項(xiàng)調(diào)整按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對一些收入、費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整(1)確認(rèn)應(yīng)計(jì)收入(2)確認(rèn)應(yīng)計(jì)費(fèi)用(3)待攤、預(yù)提的攤銷(4)折舊的計(jì)提(5)費(fèi)用的分配

例題：（公司本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)）1、發(fā)行股票100萬，1：2.5發(fā)行；2、購買一臺機(jī)器，價(jià)值5萬，轉(zhuǎn)帳付款；3、購買一臺機(jī)器，價(jià)值6萬，款未付；4、購買一座房子，價(jià)值8萬，轉(zhuǎn)帳支付5萬；5、向銀行貸款20萬，二年期；6、向銀行貸款30萬，半年期；7、收到“長江”的投資40萬（機(jī)器10萬、貨幣20萬、技術(shù)10萬）；8、現(xiàn)金支付籌辦員工的工資2萬；9、發(fā)行債券200萬，四年期；10、現(xiàn)金支付員工培訓(xùn)費(fèi)9000元；11、一公司無償向我捐助一批原材料，價(jià)值5萬；12、“好運(yùn)”公司負(fù)責(zé)一部分籌辦工作，計(jì)花費(fèi)15萬，作為投資入股。

登記結(jié)果：銀行存款固定資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用210萬

50萬20萬

XX借款實(shí)收資本資本公積

30萬100萬150萬資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款210萬短期借款30萬固定資產(chǎn)50萬實(shí)收資本100萬長期待攤費(fèi)用20萬資本公積150萬資產(chǎn)合計(jì)280萬權(quán)益合計(jì)280萬例題：孔先生出資創(chuàng)辦了一家電器維修店名為“孔老二電器醫(yī)院”1、1日，孔先生出資現(xiàn)金5000元，開辦電器維修店；2、1日，以現(xiàn)金預(yù)付營業(yè)部租金600元；3、3日，以現(xiàn)金購維修用電子元件甲200只，計(jì)500元，零配件乙100個(gè)，計(jì)800元；4、5日，以現(xiàn)金支付辦公用品費(fèi)80元；5、12日，收到客戶電器維修費(fèi)現(xiàn)金1500元；6、13日，將現(xiàn)金4500元，送存銀行；7、15日，從供應(yīng)商A處賒購電子元件甲100只，計(jì)250元，零配件乙125個(gè)，計(jì)1000元；8、17日，從銀行提現(xiàn)金1600元備用；9、18日，以現(xiàn)金支付供應(yīng)商A貨款1000元；10、22日，從供應(yīng)商B處購進(jìn)電子元件甲450只，計(jì)1125元，425元以現(xiàn)金支付，其余暫欠；11、27日，收到客戶電器維修費(fèi)現(xiàn)金1300元；12、28日，以現(xiàn)金750元償還欠款，供應(yīng)商A250元，供應(yīng)商B500元；13、28日，以現(xiàn)金支付本月電費(fèi)120元。月末，清理電器維修店應(yīng)予調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)：14、（1）與合同單位的電器維修費(fèi)按季結(jié)算，本月應(yīng)收200元；15、（2）本月應(yīng)付員工工資250元，約定次月5日支付；16、（3）本月應(yīng)交營業(yè)稅150元；17、（4）攤銷營業(yè)部租金100元；18、（5）經(jīng)庫存物料盤點(diǎn)：本月耗用電子元件甲14件，單價(jià)25元，計(jì)350元，耗用零配件乙50個(gè)，單價(jià)8元，計(jì)400元，兩項(xiàng)合計(jì)750元。一、編制會計(jì)分錄1、借：庫存現(xiàn)金500010、借：原材料1125

貸：實(shí)收資本5000貸：庫存現(xiàn)金4252、借：待攤費(fèi)用600應(yīng)付賬款700

貸：庫存現(xiàn)金60011、借：庫存現(xiàn)金13003、借：原材料1300貸：主營業(yè)務(wù)收入1300

貸：庫存現(xiàn)金130012、借：應(yīng)付賬款7504、借：營業(yè)費(fèi)用80貸：庫存現(xiàn)金750

貸：庫存現(xiàn)金8013、借：營業(yè)費(fèi)用1205、借：庫存現(xiàn)金1500貸：庫存現(xiàn)金120

貸：主營業(yè)務(wù)收入150014、借：應(yīng)收賬款2006、借：銀行存款4500貸：主營業(yè)務(wù)收入200

貸：庫存現(xiàn)金450015、借：營業(yè)費(fèi)用2507、借：原材料1250貸：應(yīng)付職工薪酬250

貸：應(yīng)付賬款125016、借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1508、借：庫存現(xiàn)金1600貸：應(yīng)交稅金150

貸：銀行存款160017、借：營業(yè)費(fèi)用1009、借：應(yīng)付賬款1000貸：待攤費(fèi)用100

貸：庫存現(xiàn)金100018、借：主營業(yè)務(wù)成本750

貸：原材料750二、登記賬戶庫存現(xiàn)金原材料營業(yè)費(fèi)用（1）5000（2）600（3）1300（18）750（4）80（20）550（5）1500（3）1300（7）1250（13）120（8）1600（4）80（10）1125（15）250（11）1300（6）45003675750（17）100

（9）10002925550550

（10）425

（12）750

（13）12094008775625

待攤費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本銀行存款（2）600（17）100（18）750（19）750（6）4500（8）1600600100750750450016005002900

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬戶實(shí)收資本（14）200（9）1000（7）1250（1）5000200（12）750（10）7005000200175019505000200

應(yīng)付職工薪酬主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金（15）250（19）3000（5）1500（16）150250（11）1300150250（14）20015030003000

主營業(yè)務(wù)稅金及附加本年利潤

（16）150（21）150

（20）550

（19）3000

150150

（19）750

（21）150

14503000