【老會計經驗】整體資產轉讓：注意稅務與會計規(guī)定的差別(上)

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】整體資產轉讓：注意稅務與會計規(guī)定的差別（上）國家稅務總局下發(fā)的《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號），對企業(yè)重組業(yè)務的所得稅處理進行了規(guī)范。本文結合新企業(yè)會計準則對企業(yè)整體資產轉讓如何進行會計和稅務處理，作了如下分析。

企業(yè)整體資產轉讓的概念

《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定：企業(yè)整體資產轉讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉讓企業(yè)）不需要解散而將其經營活動的全部（包括所有資產和負債）或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。

資產轉讓可以看成是一項整體資產投資活動，轉讓企業(yè)將自己的全部資產和負債投資后，由從事營業(yè)活動（制造業(yè)、加工業(yè)、交通運輸?shù)龋┺D變?yōu)橥顿Y活動（投資公司或持有的長期股權投資），轉讓企業(yè)不解散，從事的業(yè)務轉變?yōu)橥顿Y業(yè)務，作為繼續(xù)存在的獨立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更。因此，不應按照清算所得的計稅辦法處理。

整體資產轉讓的稅務與會計處理原則

稅務處理的依據(jù)是《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件：企業(yè)整體資產轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。如果企業(yè)整體資產轉讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產（以下簡稱非股權支付額）不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。轉讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報國家稅務總局審核確認。轉讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定。接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)的資產的成本，須以其在轉讓企業(yè)原賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。

按照新的《企業(yè)會計準則》，企業(yè)整體資產轉讓視為通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資，其初始投資成本的確定以《企業(yè)會計準則第2號長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換》兩個具體準則來規(guī)范。

轉讓企業(yè)的會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號長期股權投資》的規(guī)定，非企業(yè)合并情況下通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換》確定。企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換》規(guī)定，換出資產采用兩種計量模式：公允價值和賬面價值。非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：該項交換具有商業(yè)實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應視同銷售貨物繳納增值稅。接受單位可以憑以物投資的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和貨物運輸普通發(fā)票抵扣進項稅額，報經稅務機關批準后予以抵扣。在存貨未計提減值準備的情況下，新準則下存貨投資的會計處理消除了財稅差異。

換出資產為固定資產、無形資產的，按照相關法規(guī)計算繳納流轉稅，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號長期股權投資》的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算，并分別下列情況進行處理：

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資的成本。

接受企業(yè)的會計處理

在新準則下，對于投資者投入的資產，應按公允價值入賬。

對于投資企業(yè)資產公允價值和資產賬面價值形成的差額，應按照《企業(yè)會計準則基本準則》的規(guī)定，對于非日?；顒赢a生的利得和損失，投資企業(yè)應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目。

對于投資者投入的資產，以投資各方確認的價值（公允價值）作為入賬價值。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額部分（或股票發(fā)行溢價部分）是企業(yè)的股東權益，不征所得稅，作資本公積處理。

財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要