商業(yè)會計實操第二課

商業(yè)會計實操培訓(xùn)班五、商業(yè)銷售活動中的促銷業(yè)務(wù)涉稅知識及賬務(wù)處理。六、商業(yè)企業(yè)積分兌換的涉稅知識及賬務(wù)處理。七、商家促銷中的個稅問題。八、商業(yè)平銷返利業(yè)務(wù)涉稅知識及賬務(wù)處理。九、商業(yè)企業(yè)成本的核算。五、商業(yè)銷售活動中的促銷業(yè)務(wù)涉稅知識及賬務(wù)處理。⑴“買一送一”的促銷活動。例：

12月某大型商場進行元旦促銷，在“買一贈一”活動中規(guī)定,買西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，單位售價600元，單位成本250元；贈送襯衣1000件，單位售價200元，單位成本100元。

12月商場在開具發(fā)票時，只開具了西裝的發(fā)票，襯衣作為贈品，商場不予以開具發(fā)票，只備注欄注明。商場賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款600000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-西裝512820.51

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額87179.49

借：主營業(yè)務(wù)成本-西裝250000

銷售費用-促銷費100000

貸：庫存商品-西裝250000

-襯衣100000

該商場的做法對嗎？

答：商場的做法錯了。

根據(jù)國稅函[2010]56號

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》：

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

根據(jù)國稅函(2008)875號文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認各項的銷售收入。

具體的涉稅和賬務(wù)處理如下：

開票的方法：一、是將銷售的西裝單價600元、總金額600元和贈送襯衣的單價200元、同時開在一張發(fā)票上，并注明折扣額200元。

西裝單價600元襯衣單價200元折扣-200元合計600元二、計算出西裝和襯衣的折扣占比，然后各自乘以總價，按各自比例價格開具在同一張發(fā)票上。西服折扣所占的比例為：[600÷（600+200）]=75%西裝的單價=200×75%=150元，襯衣所占的比例為：[200÷（6000+200）]=25%襯衣的單價=200×25%=50元，

西裝單價600元折扣-150元襯衣單價200元折扣-50元合計600元賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金600000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-西服384615.38-襯衣128205.13

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額87179.49借：主營業(yè)務(wù)成本-西裝250000-襯衣100000

貸：庫存商品-西裝250000

-襯衣100000

㈡以舊換新方式銷售貨物。例2：大金電器采取以舊換新的方式促銷新式空調(diào)，每臺舊空調(diào)作價200元，消費者再支付4000元即可換得新空調(diào)一臺?？铐椡ㄟ^現(xiàn)金結(jié)算，收回的舊冰箱驗收入庫作為庫存商品管理。新空調(diào)的市場含稅價格是4200元/臺。當(dāng)月銷售了500元。

根據(jù)國稅發(fā)【1993】154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（三）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金209000

庫存商品10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1794871.79

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額305128.21

如果企業(yè)以舊換新的是金銀首飾業(yè)務(wù)的。根據(jù)財稅字【1996】74號《國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》一、考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。例3：七福首飾公司（一般納稅人）2018年1月采用以舊換新方式銷售金銀首飾40000元（含稅），換入的舊金銀首飾作價10000元作為原材料，收到現(xiàn)金30000元，金銀首飾消費稅為5%。賬務(wù)處理如下：借：原材料10000

庫存現(xiàn)金30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（40000-4358.97）35641.03應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額4358.97

（30000/1.17*0.17)借：稅金及附加1282.05

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅1282.05㈢免費贈送消費者試用的樣品。將外購貨物用于對外無償贈送，在一般情況下，由于視同銷售的價格就等于外購貨物的購進價格，從而使得進項稅實質(zhì)上等于銷項稅，因此將外購貨物用于對外贈送需分別作視同銷售計算銷項稅和進項稅扣除的稅務(wù)處理，但由于銷項稅等于進項稅，實際處理結(jié)果并未增加或減少應(yīng)納增值稅額，所以，實務(wù)中一般對該情況不再做視同銷售和進項稅扣除的稅務(wù)處理按照實際發(fā)生額直接列入相關(guān)費用。

例4：格力公司搞促銷活動，購買空調(diào)贈送消費者一把印有本公司字樣的雨傘，每把雨傘的成本價是不含稅金額是30元，稅額是5.1元，當(dāng)月送出100把。借：銷售費用-廣告費3510

貸：庫存商品-促銷雨傘3000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項轉(zhuǎn)出510㈣滿送和滿減的促銷。滿送”促銷行為，達到一定額度返送現(xiàn)金方式，因為未在同一張發(fā)票中體現(xiàn)折扣金額，會計處理上不能視為商業(yè)折扣?！皾M減”促銷行為，因為滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上反映，會計處理上視為“商業(yè)折扣”。例5：大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%.為搶抓商機，增加銷量，2016年2月開展促銷活動，電器柜節(jié)前開展“滿送”銷售方式（滿100元送10元）的促銷活動，出售“29英寸紅星牌彩電”，含稅售價1800元/臺，成本為1350元/臺。假定在促銷期凡在本柜購買本商牌彩電，按此規(guī)定執(zhí)行成交。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算2月份消費者購買此品牌彩電50臺。1）發(fā)生“滿送”銷售實現(xiàn)時會計處理：借：庫存現(xiàn)金90000貸：主營業(yè)務(wù)收入76923.08

[（50×1800）÷（1+17%）］應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷項稅）13076.92

[（50×1800）÷（1+17%）×17％］（2）發(fā)生“滿送”費用時會計處理：借：銷售費用9000

[（50×1800）÷100×10］貸：庫存現(xiàn)金9000（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本67500貸：庫存商品67500例6：例5改成開展的是“滿減”銷售方式（滿100元減10)的促銷活動，出售“29項寸黃河牌彩電”，含稅售價1800元/臺，成本為1350元/臺。規(guī)定在促銷期凡在本柜購買此品牌彩電，按此規(guī)定執(zhí)行成交，將滿減額與銷售額同在一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算2月份消費者購買本品牌彩電50臺。（1）發(fā)生“滿減”銷售時的會計處理：借：庫存現(xiàn)金81000

貸：主營業(yè)務(wù)收入69230.77

[（50×1800）-（50×1800）÷100×10]÷（1+17%）］應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-銷項稅額11769.23

（69230.77×17%）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本67500貸：庫存商品67500六、商業(yè)企業(yè)積分兌換的涉稅知識及賬務(wù)處理㈠積分授予方式要體現(xiàn)在三個方面：第一，購買不同檔次或價格的商品所獲積分不同;第二，不同客戶的積分累積形式不同，例如VIP客戶雙倍積分;第三，積分通常是在購買商品時獲得，但在某些情況下，客戶可以免費獲得。㈡積分在使用方式：①積分既可以在規(guī)定期間內(nèi)兌換授予人商品；②可以用于兌換授予人指定的第三方商品；③可以兌換線上交易平臺上的所有商品；④可以用于抽獎⑤可以成為優(yōu)惠購買部分商品的通行證。㈢營改增后獎勵積分的稅務(wù)處理。

隨著2016年5月1日營改增全面實施，生活服務(wù)業(yè)納入營改增范圍，積分的增值稅處理更為復(fù)雜。另外政策層面刪除了原財稅〔2013〕106號文件規(guī)定的電信積分兌換電信服務(wù)、航空運輸積分兌換航空運輸服務(wù)不征收增值稅的規(guī)定，但并沒有給出新的特別規(guī)定，抽象的“積分”業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進行稅務(wù)處理，實務(wù)層面也尚未形成統(tǒng)一意見。在地方國稅局的執(zhí)行口徑中，有如下幾個地區(qū)的規(guī)定，可以參考一下：

1、海南省國家稅務(wù)局的《全面推開營改增政策指引——四大行業(yè)座談會問題系列解答之生活服務(wù)業(yè)》中有明確積分兌換的服務(wù)不視同銷售：“二十、關(guān)于酒店對外提供獎勵優(yōu)惠政策，如酒店提供累計積分（如滿十送一）免費入住，是否視同銷售問題

客戶在支付酒店房費時已支付了贈品的對價，不屬于視同銷售?！?、北京國稅2016年12366解答營改增等熱點問題中第20、第45答復(fù)如下：“20.航空積分換里程是否需要繳納增值稅？答：視同銷售，需要繳納增值稅。45.酒店實行積分獎勵制度，客人每消費一元積一分，當(dāng)積分達到一定的數(shù)額，可以兌換相應(yīng)房型，免費住一晚。積分贈送的服務(wù)是否應(yīng)繳納增值稅？答：應(yīng)繳納增值稅。”㈣積分的會計核算。1.積分兌換授予方商品或指定第三方商品的實例。例1：興華商場促銷，購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換商品，1個積分可抵付2元，積分可用于兌換興華商場所有商品。某顧客于10月3日購買了售價1000元(不含增值稅)的皮包，成本為600元，并辦理了積分。11月1日該顧客將全部積分兌換為一件襯衫。假定不考慮相關(guān)稅費。對于積分業(yè)務(wù)的會計處理，我國會計準(zhǔn)則采用了遞延收益法，要求積分授予方將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)先作為遞延收益核算，待客戶兌換積分時，將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入。(1)10月3日：

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800

遞延收益200遞延收益=1000元÷10分×2=200元2.積分可兌換非指定第三方商品的實例。該種積分常見于線上交易平臺，

其特殊性有：

第一，積分兌換具有非指定性。

第二，積分具有一定的買賣關(guān)系，商戶授予客戶積分時，要將積分所折算的等額貨幣金額劃轉(zhuǎn)至交易平臺的積分賬戶(即支付積分)，由交易平臺向客戶發(fā)放積分。當(dāng)客戶用積分兌換商品時，向商戶支付扣除積分所抵價款后的貨款，積分對等金額則由交易平臺支付(即消費積分)。第三，積分授予具有一定的強制性，交易平臺對授予比例都有嚴(yán)格規(guī)定，諸如5‰、1‰不等。

例2：某天貓商戶所售加濕器價格為1999元，贈送199積分(折合1.99元)。客戶支付貨款時，使用1000個積分(折合10元)。賬務(wù)處理如下：(1)商戶發(fā)貨時：

借：應(yīng)收賬款-客戶1997.01

-積分-交易平臺1.99

貸：主營業(yè)務(wù)收入19992)商戶收款時，積分所折算價款直接轉(zhuǎn)入天貓平臺積分賬戶：

借：銀行存款1987.01

應(yīng)收賬款-積分-客戶10

銷售費用1.99

貸：應(yīng)收賬款-客戶1997.01

-積分-交易平臺1.99(3)交易平臺將客戶所用積分折算價款后劃入商戶賬戶：

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款-積分-客戶103.交易平臺積分業(yè)務(wù)的實例。當(dāng)商戶授予客戶積分時，須通過交易平臺積分賬戶進行并向交易平臺開具一定形式的購買性質(zhì)票據(jù)，而商戶所獲得的客戶抵付貨款的積分，也須通過交易平臺積分賬戶進行，并向交易平臺開具一定形式的銷售性質(zhì)票據(jù)。對于交易平臺而言，積分屬于一種虛擬商品，用于所有商戶的兌換，應(yīng)當(dāng)作為銷售和購買活動進行會計核算。例3：沿用例2數(shù)據(jù)。(1)商戶授予客戶199個積分并發(fā)貨時：

借：應(yīng)收賬款——××商戶1.99

貸：主營業(yè)務(wù)收入1.99(2)商戶將積分所折算1.99元轉(zhuǎn)入天貓平臺積分賬戶時：

借：銀行存款1.99

貸：應(yīng)收賬款——××商戶1.99(3)客戶使用積分抵付10元貨款時：

借：主營業(yè)務(wù)成本10

貸：應(yīng)付賬款——××商戶10(4)積分賬戶向商戶支付貨款時：

借：應(yīng)付賬款——××商戶10

貸：銀行存款104.積分抽獎業(yè)務(wù)。與兌換積分相比，抽獎積分?jǐn)?shù)量的可預(yù)測性較差，故不應(yīng)按遞延收益法核算，可以將參與抽獎并成功的積分作為一種吸引顧客的普通促銷方式，通過“銷售費用”科目進行會計核算;若抽獎未果，則無需進行會計核算。例4：興華商場推出積分抽獎活動，客戶參與6000元以上的商品抽獎，需一次使用8888積分，中獎概率1%。按照原積分授予計劃，1個積分可兌換1元。某客戶一次使用8888積分，喜中7899元的空調(diào)，其會計核算如下：

借：銷售費用7899

貸：庫存商品7899七、商家促銷中的個稅問題。⑴商家促銷，獎品是否繳個稅？

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定：“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于價格折扣、折讓方式、累計積分反饋禮品等情況的，不征收個人所得稅。⑵無償贈送抽獎有禮類是否需要繳納個人所得稅呢？

根據(jù)稅法相關(guān)要求，分為兩種情況：一種是贈送禮品，即在業(yè)務(wù)宣傳、廣告、慶典以及其他活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得”項目繳納個人所得稅；另一種是購物有禮，對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，應(yīng)按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅。⑶代扣代繳個稅如何處理？我國個人所得稅采取的主要是代扣代繳征管模式，即由支付所得的支付方在支付時履行扣繳納稅的義務(wù)，所以消費者在獲得企業(yè)發(fā)放的獎品或抽獎禮品時，均由企業(yè)履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)，消費者取得該項所得時，一般都為企業(yè)完稅后的凈所得。例：佳佳超市周年慶搞活動，顧客買滿1000元，可以獲得一次抽獎機會，獎品是分別是，特等獎1000元購物券一個，一等獎是500元禮品包3個，二等獎是300元現(xiàn)金5個，三等獎是100元電話卡10個。當(dāng)天獎品全部送出。（獎品都是稅后的）算一算超市需要代顧客交多少個稅？獎金合計金額=5000元按偶然所得稅率計提個人所得稅5000*20%=1000元計提個稅分錄是：借：銷售費用-促銷費1000元貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅1000元八、商業(yè)平銷返利業(yè)務(wù)涉稅知識及賬務(wù)處理。

㈠平銷返利的含義。

生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本甚到低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。（二）平銷返利的形式。①現(xiàn)金返利②

實物返利㈢平銷返利的政策。國稅發(fā)[2004]136號文件規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

注：本文件發(fā)2004年，營改增前，本文還是涉及到營業(yè)稅，營改增之后對于平銷返利沒有重新發(fā)文，所以本文繼續(xù)有效。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例：返利10萬元，商品開具的是17%的增值稅發(fā)票，當(dāng)月要轉(zhuǎn)出進項稅金=10萬÷（1+17%）17%=1.45萬㈣平銷返利的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理。1?，F(xiàn)金返利①由供貨方開具紅字專用發(fā)票購買方收到返利時借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

②由購買方開具普通發(fā)票。

購買方收到返利時借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出2.實物返利。供方的稅務(wù)處理“一是實物的視同銷售。二是完成利潤返還。在開具發(fā)票方面，會涉及兩份發(fā)票，一是視同銷售的藍字發(fā)票，二是折讓的紅字發(fā)票。例，A企業(yè)因為B企業(yè)上一年購買了1000機器，所以今年贈送了B企業(yè)20臺機器，該機器的成本價是1000元。A企業(yè)當(dāng)月開出了一臺20000元的藍字發(fā)票，并同時開出了一張標(biāo)明商業(yè)折扣金額20000元的紅字發(fā)票購貨方的賬務(wù)處理：借：庫存商品-平銷返利17094.02

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）2905.98

（藍字發(fā)票）

貸：主營業(yè)務(wù)成本17094.02

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2905.98

（紅字發(fā)票）供貨方賬務(wù)處理:借：主營業(yè)務(wù)收入17094.02

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2905.98

（紅字發(fā)票）

貸：庫存商品17094.02

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2905.98

（藍字發(fā)票）。九、商業(yè)企業(yè)庫存商品成本的核算。1、售價金額法核算法。2、進價金額核算法3、數(shù)量進價金額核算法⑴、售價金額法核算法。它是指企業(yè)按售價進庫存商品，差額進商品進銷差價，月底按比例沖減銷售成本的一種存貨核算方法。具體操作流程：1、建立實物負責(zé)制，企業(yè)將所經(jīng)營的全部商品按品種、類別及管理的需要劃分為若干實物負責(zé)小組，確定實物負責(zé)人，實行實物負責(zé)制度。實物負責(zé)人對其所經(jīng)營的商品負全部經(jīng)濟責(zé)任。例如：國產(chǎn)零食-餅干組2、售價記賬、金額控制，庫存商品總賬和明細賬都按商品的銷售價格記賬，庫存商品明細賬按實物負責(zé)人或小組分戶，只記售價金額不記實物數(shù)量。3、設(shè)置“商品進銷差價”科目，由于庫存商品是按售價記賬，對于庫存商品售價與進價