淺談商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

畢業(yè)論題目淺談商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理-由中國農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行盜竊案引發(fā)的思考英文題目OntheCommercialBank'sInternalControlAndRiskManagement-ThinkingfromtheTheftofHandanBranchoftheAgriculturalBankofChina畢業(yè)論文〔設(shè)計(jì)〕《選題報(bào)告》院〔系〕：商學(xué)院學(xué)生姓名論文〔設(shè)計(jì)〕題目淺談商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理—由中國農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行盜竊案引發(fā)的思考題目來源及意義努力建立健全科學(xué)的商業(yè)銀行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是當(dāng)前我國商業(yè)銀行改革的重要目標(biāo)。2007年，中國農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行發(fā)生的特大金庫盜竊案成為了人們談?wù)摰慕裹c(diǎn)話題，而犯罪嫌疑人任曉峰、馬向景作為該農(nóng)行金庫的管庫員，能從設(shè)防嚴(yán)密的銀行金庫盜出5100萬元現(xiàn)金，充分暴露了中國農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行金庫管理的脆弱，也再次對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理敲響了警鐘。在和指導(dǎo)老師交流之后，認(rèn)為論文題目作為當(dāng)前討論的一個(gè)熱點(diǎn)話題，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，于是選擇了這個(gè)論文題目。商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體制的不完善，不但加大了商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上也阻礙了商業(yè)銀行體制改革進(jìn)程。找出商業(yè)銀行在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題和缺乏，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體制的完善和開展，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義：〔1〕保證銀行資金平安，降低商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?！?〕促進(jìn)商業(yè)銀行體制改革的順利完成?！?〕提高商業(yè)銀行在國際金融市場(chǎng)的核心競(jìng)爭力。論文題目研究領(lǐng)域狀況在探討商業(yè)銀行為何會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的問題時(shí)，一些主流經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為出現(xiàn)這些問題的原因在于商業(yè)銀行本身的脆弱性，這是由商業(yè)銀行經(jīng)營的高負(fù)債與高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)所決定的。而在內(nèi)部控制體制不健全的情況下這些弱點(diǎn)又會(huì)不斷放大，從而引發(fā)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。1987年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAA)、高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(PEI)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)、以及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)共同贊助成立了一個(gè)專門研究內(nèi)部控制問題的委員會(huì)，即C0SO。1992年COSO《內(nèi)部控制一整體框架》的報(bào)告，提出由“內(nèi)部控制系統(tǒng)”的概念來代替“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，并提出內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、自我評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督五局部組成。在COSO及巴塞爾委員會(huì)的帶動(dòng)下，針對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列問題，學(xué)術(shù)界也提出了不少方案或措施，例如在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，提出了以VaR〔valueatrisk〕為代表的一體化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益法〔RAROC，risk-adjustedreturnoncapital〕。內(nèi)容提要或?qū)嵤┓桨刚撐膶懽鞯拇篌w結(jié)構(gòu)如下：第一章商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述第二章我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問題分析第三章完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施方案：2008.01.22寫出論文大綱2008.03.0103.25寫作論文初稿2008.04.0104.25寫作論文第二稿2008.04.2505.19修稿、定稿主要觀點(diǎn)或主要技術(shù)指標(biāo)對(duì)于如何完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的問題，在結(jié)合我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況并借鑒國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)的根底上，本文認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面努力：1、努力創(chuàng)立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；2、建立和完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系；3、完善內(nèi)部控制措施和制度建設(shè)；4、建立可靠和高效的信息系統(tǒng)；5、強(qiáng)化對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作；6、增強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的外部監(jiān)督與政策引導(dǎo)。主要參考文獻(xiàn)JeromeS.Fons:RegulatoryChangeandBasel,May10，2001MelvinA.Eisenberg，TheBoardofDirectorsandInterna1Controls，CardozoLawReviewvol.19,No.2(1997)劉忠燕.商業(yè)銀行經(jīng)營管理學(xué)案例[M].中國金融出版社,2004.8陳四清.商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理通論[M].中國金融出版社,2006.6任遠(yuǎn).商業(yè)銀行經(jīng)營管理學(xué)[M].科學(xué)出版社,2004.8宋良榮.商業(yè)銀行內(nèi)部控制[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.7彭建剛.商業(yè)銀行管理學(xué)[M].北京：中國金融出版社，2004.6錢榮華.論我國股份制商業(yè)銀行內(nèi)部控制[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2006.4張秀霞.我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究[D].山東大學(xué)學(xué)報(bào)，2007.5魯寶興，王波.對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思考[J].《濟(jì)南金融》，第10期林琳.關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的分析與思考[J].《審計(jì)與理財(cái)》,2006.4趙濱.當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系存在的問題及建議[J].《濟(jì)南金融》,2007年第4期魯瑩.關(guān)于我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的思考[J].《邊疆經(jīng)濟(jì)與文化》，2OO5年第1O期宗懌斌，張景宇.商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].《商業(yè)銀行經(jīng)營與管理》，2006年第1期崔亞利，高峰.改革商業(yè)銀行內(nèi)部控制的新思路及具體措施[J].《商場(chǎng)現(xiàn)代化》，2006年11月(下旬刊)總第486期馮躍春.《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引與銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理》[J].《現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊》，2004年第2期董志剛.以新視角剖析我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀[J].《時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)》2006年第42期淺談商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理—由中國農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行盜竊案引發(fā)的思考摘要中國農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行發(fā)生的特大金庫盜竊案，讓商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理成為了一個(gè)焦點(diǎn)話題，也再次讓人們認(rèn)識(shí)到我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面的薄弱性。缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系不健全、內(nèi)部控制措施亟需完善、信息系統(tǒng)建設(shè)不完善、內(nèi)部審計(jì)工作仍需改良是當(dāng)前我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的主要問題，這不僅加大了商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上也阻礙了商業(yè)銀行體制改革的進(jìn)程。本文將通過對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，找出符合我國國情的完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施或?qū)Σ??！娟P(guān)鍵詞】商業(yè)銀行,內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)管理OntheCommercialBank'sInternalControlAndRiskManagementThinkingfromtheTheftofHandanBranchoftheAgriculturalBankofChinaABSTRACTThelargetreasurytheftthathadhappenedinAgriculturalBankofChinaHandanbranchwhichmadetheinternalcontrolandriskmanagementofcommercialbanksbecomeafocaltopic,andonceagainletpeoplerealizetheweakintheinternalcontrolandriskmanagementofcommercialbanksinChina.Thelackofgoodinternalcontrolenvironment,riskidentificationandassessmentsystemisnotperfect,theurgentneedtoimproveinternalcontrol,informationsystemconstructionisimperfect,andtheinternalauditworkisstillneededtobeimprovedinChinesecommercialbankswhicharethemainproblemsofinternalcontrolandriskmanagementaspectsofthecommercialbanksinchina.Theseproblemswillnotonlyincreasetheriskoftheoperationofcommercialbanks,butalsowillhinderthesystemreformprocessofcommercialbankstoacertainextent.ThispaperwillfindthemeasuresorcountermeasuresofhowtoimprovetheinternalcontrolandriskmanagementwiththenationalconditionsofChinesecommercialbanks,throughtheanalysisonpresentconditionandproblemsofinternalcontrolandriskmanagementofcommercialbanks.【KeyWords】Commercialbank，Internalcontrol，Riskmanagement目錄引言1第一章商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述21.1商業(yè)銀行內(nèi)部控制概述21.2商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理概述41.3商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系5第二章我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題72.1缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境72.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系不健全92.3內(nèi)部控制措施亟需完善102.4信息系統(tǒng)建設(shè)仍存在許多問題102.5內(nèi)部審計(jì)工作仍需改良11第三章完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施133.1努力創(chuàng)立良好的內(nèi)部控制環(huán)境133.2建立和完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系153.3完善內(nèi)部控制措施和制度建設(shè)163.4建立可靠和高效的信息系統(tǒng)163.5強(qiáng)化對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作173.6增強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的外部監(jiān)督與政策引導(dǎo)18結(jié)束語20參考文獻(xiàn)21致謝22引言2006年10月13日至2007年4月14日，任曉峰和馬向景伙同趙學(xué)楠、張強(qiáng)等人利用看管金庫的便利條件，在短短半年的時(shí)間里，先后屢次從金庫盜取人民幣總計(jì)近5100萬元。在投入巨額資金買彩票未中獎(jiǎng)的情況下，犯罪嫌疑人任曉峰、馬向景倉皇潛逃。2007年4月18日馬向景在北京被警方抓獲，19日任曉峰在江蘇連云港被捕。2007年4月23日農(nóng)行通報(bào)處理決定，責(zé)令農(nóng)行河北省分行行長瞿建耀辭職，免去兩名副行長職務(wù)，邯鄲分行現(xiàn)金管理中心所有在崗員工下崗接受審查。2007年9月19日，任曉峰、馬向景終審被判處死刑，趙學(xué)楠、宋長海、張強(qiáng)分別被判處有期徒刑五年、三年、二年。至此，發(fā)生在河北邯鄲的自新中國建國以來最大的銀行金庫盜竊案終于落下帷幕。案件的發(fā)生引起了銀行業(yè)對(duì)資金平安的高度重視，并逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷開展，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理不可防止地面臨國內(nèi)、國際金融市場(chǎng)的劇烈競(jìng)爭，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制水平已經(jīng)逐漸成為其核心競(jìng)爭力，而內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善是一個(gè)艱巨性、復(fù)雜性和長期性的工作，因此，研究并加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的體制建設(shè)具有非常深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。本文將從商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的根底理論入手，透過農(nóng)行邯鄲分行盜竊案探究商業(yè)銀行在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在問題和缺乏，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，提出相應(yīng)的對(duì)策或措施，以促進(jìn)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體制的完善和開展。第一章商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述1.1商業(yè)銀行內(nèi)部控制概述商業(yè)銀行內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是一個(gè)應(yīng)用范圍很廣的概念，它被廣泛的應(yīng)用于各類企業(yè)的管理。對(duì)商業(yè)銀行而言，“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督與糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制?！?1\*GB3①《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》=1\*GB3①《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》.中國人民銀行，2007年7月從商業(yè)銀行內(nèi)部控制的定義可以看出，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中的一種自律行為，是銀行為了防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部各職能部門及工作人員所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和制約的方法、措施、程序的總稱。=2\*GB3②任遠(yuǎn).《商業(yè)銀行經(jīng)營管理學(xué)》.北京：科學(xué)出版社，=2\*GB3②任遠(yuǎn).《商業(yè)銀行經(jīng)營管理學(xué)》.北京：科學(xué)出版社，2004.8商業(yè)銀行內(nèi)部控制構(gòu)成要素對(duì)于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，COSO=3\*GB3③=3\*GB3③COSO:CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission,一個(gè)專門研究內(nèi)部控制問題的委員會(huì)表1-1要素COSO巴塞爾委員會(huì)中國人民銀行1控制環(huán)境管理層監(jiān)察與控制文化控制環(huán)境2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估3控制活動(dòng)控制活動(dòng)與職責(zé)別離內(nèi)部控制措施4信息與交流信息與交流信息交流與反潰5監(jiān)控監(jiān)控活動(dòng)與缺陷糾正監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制結(jié)合我國的國情與實(shí)際需要，本文將中國人民銀行對(duì)內(nèi)部控制的理解作為分析重點(diǎn)，即商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)是由五個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的要素組成，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反潰，監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制?！?〕控制環(huán)境控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的根底，是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素?？刂骗h(huán)境不是直接表現(xiàn)為控制措施或活動(dòng)，而是表現(xiàn)為控制文化、氣氛以及人的控制覺悟、意識(shí)等?！?〕風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)價(jià)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的根底，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是識(shí)別、評(píng)價(jià)和計(jì)量影響商業(yè)銀行經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)因素的過程，它為控制活動(dòng)指明了方向?！?〕內(nèi)部控制措施內(nèi)部控制措施是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是具體實(shí)施內(nèi)部控制的過程，包括確定指標(biāo)、直接管理、高層檢查、信息加工、分級(jí)授權(quán)、實(shí)物控制、職責(zé)別離等內(nèi)容?！?〕信息交流與反潰信息交流與反應(yīng)為各個(gè)要素的溝通，引導(dǎo)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供信息支持?！?〕監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的最頂層，它是董事會(huì)、高管層、業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和審計(jì)部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)與糾正偏差活動(dòng)的總稱。=1\*GB3=1\*GB3①謝榮，鐘凌.《商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)研究》.上海：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.2商業(yè)銀行內(nèi)部控制的原那么依照《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原那么》的要求，在內(nèi)部控制建設(shè)方面，商業(yè)銀行應(yīng)遵循以下原那么：〔1〕全面性原那么內(nèi)部控制必須覆蓋到商業(yè)銀行的各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各種業(yè)務(wù)過程，不僅要要求全體員工參與，而且任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查?！?〕獨(dú)立性原那么內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開，并向不同的管理人員報(bào)告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供可以直接向最高管理層報(bào)告的渠道。=1\*GB3=1\*GB3①任遠(yuǎn).《商業(yè)銀行經(jīng)營管理學(xué)》.北京：科學(xué)出版社，2004.8〔3〕有效性原那么各種內(nèi)部控制制度必須符合國家和監(jiān)管部門的規(guī)章制度，必須具有高度的權(quán)威性，必須真正落到實(shí)處，執(zhí)行內(nèi)部控制制度不存在任何例外，任何人〔包括董事長、總經(jīng)理〕不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力?！?〕審慎性原那么內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，任何制度的建立都要以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)?！?〕效益性原那么商業(yè)銀行應(yīng)權(quán)衡內(nèi)部控制的本錢與效益，在充分考慮商業(yè)銀行實(shí)際情況和自身特點(diǎn)的根底上，要盡可能以最小的本錢到達(dá)有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。1.2商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理概述商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的定義一般認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)就是一種不確定性，風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、可預(yù)測(cè)性、不利性以及收益的對(duì)稱性=2\*GB3②=2\*GB3②劉立峰.《宏觀金融風(fēng)險(xiǎn)》.北京：中國開展出版社，2000。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營活動(dòng)過程中，由于事前無法預(yù)料的不確定因素的影響，使商業(yè)銀行的實(shí)際收益與預(yù)期收益產(chǎn)生偏差，從而蒙受經(jīng)濟(jì)損失和獲得額外收益的可能性。=2\*GB3=2\*GB3②任遠(yuǎn).《商業(yè)銀行經(jīng)營管理學(xué)》.北京：科學(xué)出版社，2004.8。商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，最顯著的兩大特點(diǎn)就是高負(fù)債經(jīng)營和無抵押負(fù)債經(jīng)營，這決定了商業(yè)銀行是一種具有巨大內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)?？梢院敛豢鋸埖恼f，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行提供金融效勞的過程實(shí)際上就是一個(gè)承當(dāng)和控制風(fēng)險(xiǎn)的過程。1.2.2商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理論的開展商業(yè)銀行是在管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的過程中實(shí)現(xiàn)盈利和開展的，而商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理論正是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開展和人們對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不斷加深的產(chǎn)物。最早的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理主要偏重于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，認(rèn)為資金來源的結(jié)構(gòu)與水平是商業(yè)銀行不可控制的外生力量，銀行必須通過資產(chǎn)方面的工程組合與調(diào)整來保持銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性，以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)。這表達(dá)了當(dāng)時(shí)商業(yè)銀行以貸款等資產(chǎn)類業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)的特征。20世紀(jì)60年代以后，非銀行金融機(jī)構(gòu)的大量出現(xiàn)使得商業(yè)銀行穩(wěn)定的資金來源受到多方面的沖擊與威脅。為了主動(dòng)尋求資金來源，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，商業(yè)銀行不得不通過金融創(chuàng)新去面對(duì)劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)也不得不轉(zhuǎn)向負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理方面，通過主動(dòng)借入資金來保持或增加資產(chǎn)規(guī)模和收益，資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理理論也由此應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)90年代后，國際銀行業(yè)在金融全球化、分業(yè)經(jīng)營壁壘消除、金融機(jī)構(gòu)之間競(jìng)爭加劇以及金融創(chuàng)新此起彼伏的時(shí)代背景下，面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，風(fēng)險(xiǎn)的來源也更加多樣化、復(fù)雜化。在這樣的情況下，資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理方法自然得到了進(jìn)一步的開展，一些內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量與資本配置模型開始在一些跨國銀行當(dāng)中建立起來，比擬典型的有在險(xiǎn)價(jià)值法〔VAR，valueatrisk〕和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益法〔RAROC，risk-adjustedreturnoncapital〕。無論是在風(fēng)險(xiǎn)管理的手段、內(nèi)容還是組織形式上，風(fēng)險(xiǎn)管理在近20年的飛速開展中都發(fā)生了很大的變化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論的系統(tǒng)性、科學(xué)性和復(fù)雜性都遠(yuǎn)非二三十年前可比。1997年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家默頓就將風(fēng)險(xiǎn)管理理論與貨幣的時(shí)間價(jià)值、資產(chǎn)定價(jià)并列為現(xiàn)代金融學(xué)的三大支柱。1.3商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系事實(shí)上，大多數(shù)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制兩者的關(guān)系在認(rèn)識(shí)上有所差異。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制的范圍遠(yuǎn)大于風(fēng)險(xiǎn)管理。這是因?yàn)閮?nèi)部控制處于比風(fēng)險(xiǎn)管理更高的層次之上，而商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的全部活動(dòng)都在內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)審之下。雖然內(nèi)部控制是商業(yè)銀行更本質(zhì)的內(nèi)容，但內(nèi)部控制并不負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的具體設(shè)立，它負(fù)責(zé)的只是風(fēng)險(xiǎn)管理過程中間及其以后的重要活動(dòng)。比方，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正等工作。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，國際銀行業(yè)正在進(jìn)行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制的內(nèi)容，其理由是COSO在2004年的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，與內(nèi)部控制三大目標(biāo)相比，增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八大因素〔內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控〕中除了內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的五個(gè)要素外，還增設(shè)了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等三個(gè)要素。就目前我國商業(yè)銀行的開展情況而言，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理所關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)正趨向一致。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制更多地著眼于建立和完善內(nèi)部管理體系、理順流程、實(shí)施職責(zé)別離以及橫向相互監(jiān)督制約的機(jī)制，防范銀行從業(yè)人員的個(gè)人道德風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理那么更多著眼于管理體系和流程的再造，并通過完善風(fēng)險(xiǎn)管理政策和技術(shù)體系來實(shí)現(xiàn)與收益平衡的戰(zhàn)略目標(biāo)。而在商業(yè)銀行公司治理機(jī)制不斷完善的情況下，二者的目標(biāo)實(shí)際上是殊途同歸。第二章我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題在2005年至2006年下半年的近兩年時(shí)間里，我國商業(yè)銀行累計(jì)發(fā)生各類案件1769件，涉案金額817709萬元，總共處理涉案人員1887人，追究有關(guān)責(zé)任人6624人，其中2328人為各部門領(lǐng)導(dǎo)，特別是2007年4月中國農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行盜竊案的發(fā)生，再次暴露了我國商業(yè)銀行在內(nèi)部管理、內(nèi)部控制方面所存在的褚多問題。2.1缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以良好的控制環(huán)境為根底的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程。本局部將從產(chǎn)權(quán)制度、組織結(jié)構(gòu)、員工素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等幾個(gè)方面分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題。產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度由商業(yè)銀行既定產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)規(guī)那么構(gòu)成，合理的商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度應(yīng)具有明確交易界限、標(biāo)準(zhǔn)交易行為、形成穩(wěn)定預(yù)期、提供鼓勵(lì)約束以及提高資源配置效率等功能。在股份制改革前，我國的四家國有獨(dú)資商業(yè)銀行,產(chǎn)權(quán)為單一的全民所有，國家代表全體人民來行使所有者權(quán)力,名義上的產(chǎn)權(quán)主體是代表國家所有的政府,而實(shí)際的占有、使用銀行財(cái)產(chǎn)的是銀行主管和員工,但他們只是作為銀行的經(jīng)營者,并不是真正擁有銀行財(cái)產(chǎn)權(quán)利的法人。雖然國務(wù)院在2002年已向國有商業(yè)銀行派出了監(jiān)事會(huì),但產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊、產(chǎn)權(quán)主體虛設(shè)的問題并沒有得到根本解決。由于缺乏所有者監(jiān)督,經(jīng)營者亦缺乏利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng),難以實(shí)現(xiàn)利益的鼓勵(lì)兼容,導(dǎo)致銀行經(jīng)營效率低下,內(nèi)部控制缺乏動(dòng)力,不良資產(chǎn)居高不下。這次發(fā)生自新中國建國以來的最大銀行金庫盜竊案的中國農(nóng)業(yè)銀行，正是四大國有商業(yè)銀行中唯一還沒有完成股份制改革的國有商業(yè)銀行。以此看來，農(nóng)行邯鄲分行發(fā)生這起員工監(jiān)守自盜的盜竊案恐怕也并非只是偶然。組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理在我國，無論是國有獨(dú)資商業(yè)銀行，還是股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理機(jī)制幾乎完全相同，他們?cè)诮M織結(jié)構(gòu)上存在的問題也具有相似性。具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是法人治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置行政化傾向明顯，導(dǎo)致權(quán)利被濫用。法人治理結(jié)構(gòu)是指所有者、董事會(huì)以及高級(jí)管理人員按照國家法律規(guī)定的責(zé)任、權(quán)利關(guān)系，在所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相別離的條件下所構(gòu)成的組織結(jié)構(gòu)。=1\*GB3①成曉霞.《新法人治理結(jié)構(gòu)》.政法大學(xué)出版社，2000.2目前，世界上大多數(shù)國家的商業(yè)銀行都采用股份制法人治理結(jié)構(gòu)這種相對(duì)健全的組織形式。在我國，各商業(yè)銀行盡管現(xiàn)已按《商業(yè)銀行法》規(guī)定設(shè)立了監(jiān)事會(huì)，但在現(xiàn)行條件下監(jiān)事會(huì)實(shí)際上并未起到應(yīng)有的作用。國有商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)依舊是絕對(duì)權(quán)力的擁有=1\*GB3①成曉霞.《新法人治理結(jié)構(gòu)》.政法大學(xué)出版社，2000.2二是管理層次過多，導(dǎo)致管理效率低下。我國商業(yè)銀行由于歷史的原因，分支機(jī)構(gòu)按行政區(qū)劃層層設(shè)置，管理層次多達(dá)三、四級(jí)，這種多級(jí)決策一級(jí)經(jīng)營的縱向組織結(jié)構(gòu)存在很大的弊端：一是決策層次過多，管理跨度太大。信息的傳遞環(huán)節(jié)太多，不僅會(huì)影響指令的下達(dá)速度，更會(huì)嚴(yán)重影響到貫徹落實(shí)的質(zhì)量；更為嚴(yán)重的是，個(gè)別員工為了自身利益，往往會(huì)隱瞞一些實(shí)情，這種信息的“不對(duì)稱性”最終必然導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制變形甚至失靈。二是內(nèi)部職能部門之間分工不明確，職責(zé)相互交叉，管理的重復(fù)和“盲點(diǎn)”同時(shí)存在，各個(gè)部門之間缺乏整體協(xié)調(diào)、配合和制約。農(nóng)行是全國分支機(jī)構(gòu)最多的商業(yè)銀行，由于分支機(jī)構(gòu)龐大、層次過多，機(jī)構(gòu)的鏈條過長，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理給其資金平安帶來了巨大隱患，邯鄲分行盜竊案發(fā)生，正是這些問題的又一次集中表達(dá)。員工素質(zhì)仍需提高任何制度的建立和執(zhí)行都要靠人來完成，局部商業(yè)銀行員工素質(zhì)不高成為制約內(nèi)控管理水平的主要因素。我國商業(yè)銀行雖然也比擬重視對(duì)員工素質(zhì)的控制，但仍然暴露出不少問題：一是對(duì)員工培訓(xùn)不夠重視，員工缺少必要的崗位培訓(xùn)；二是缺乏具有競(jìng)爭和鼓勵(lì)機(jī)制的分配制度；三是員工輪崗和強(qiáng)制休假等制度執(zhí)行不嚴(yán)。從里森越權(quán)交易導(dǎo)致高達(dá)10億美元的巨額虧損而致使有著233年悠久歷史的巴林銀行發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)而倒閉，到中國農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行任曉峰、馬向景等人監(jiān)守自盜5100萬元人民幣大案，員工的素質(zhì)是整個(gè)事件的關(guān)鍵性因素。因此，如何提升銀行員工的職業(yè)道德素養(yǎng)，仍然是一項(xiàng)非常艱巨的任務(wù)。2.1.4風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)缺乏，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)我國商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，主要表現(xiàn)在兩方面：一是管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏應(yīng)有的重視。有些管理者把內(nèi)部控制完全等同于內(nèi)部審計(jì)，卻無視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督這兩道防線的作用；還有的銀行建立內(nèi)控制度只是為了應(yīng)付外部檢查，對(duì)控制制度是否嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行以及內(nèi)控運(yùn)行的有效性那么關(guān)注不多，讓內(nèi)控制度建設(shè)只是流于形式。二是銀行員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，下級(jí)管理人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)防范是上級(jí)的事，員工認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)防范是管理者的事，銀行員工缺少責(zé)任教育，缺乏起碼的戒備意識(shí)與戒備心理。在農(nóng)行邯鄲分行盜竊案中，任曉峰和馬向景等人在長達(dá)半年的盜竊過程里盜竊了5100萬的資金，面對(duì)巨額的現(xiàn)金流失，會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門竟沒有發(fā)現(xiàn)，可見該銀行相關(guān)工作人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)之淡薄。2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系不健全20世紀(jì)90年代以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的開展壯大和我國金融體制的改革開放，我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的水平得到了一定的開展和提高，但仍有許多缺乏之處。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理能力缺乏我國的商業(yè)銀行雖然大多數(shù)也設(shè)立了專門的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但其職能單一，大多只負(fù)責(zé)事后對(duì)已經(jīng)形成的不良信貸資產(chǎn)的清收、保全、審核，而不是真正意義上對(duì)銀行各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的、適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的專業(yè)部門。同時(shí)，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理還分散在不同的部門，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和管理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理的工作就更難以順利完成。最后，大多數(shù)商業(yè)銀行缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)理和金融工程師，整體風(fēng)險(xiǎn)的把握與評(píng)估能力不強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全目前，我國商業(yè)銀行尚未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：〔1〕可行性的風(fēng)險(xiǎn)管理模型尚未構(gòu)建完備。目前,商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范與控制主要停留在手工的定性分析階段,定量分析工作難以展開,尚未設(shè)計(jì)和構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控?！?〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象主要局限于信用風(fēng)險(xiǎn),對(duì)一些新業(yè)務(wù)和其他風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)分析,尤其對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范相當(dāng)滯后?！?〕商業(yè)銀行對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制多依賴于人為的檢查監(jiān)督，各銀行目前仍未在內(nèi)部控制制度中建立起一套自動(dòng)、高效、標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。2.3內(nèi)部控制措施亟需完善近年來，我國的商業(yè)銀行在人民銀行的推動(dòng)下，越來越重視風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)建立起一系列的風(fēng)險(xiǎn)控制措施和制度。但就目前而言，我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制措施方面還有不少問題亟需完善：〔1〕內(nèi)控制度存在盲點(diǎn)，制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。商業(yè)銀行要想維持正常經(jīng)營，就必須建立根本的規(guī)章制度，在制度建設(shè)當(dāng)中，許多地方依然還存在著盲點(diǎn)，或者雖有制度，但制度設(shè)計(jì)卻漏洞百出。同時(shí)，隨著新業(yè)務(wù)開展和創(chuàng)新速度的加快，內(nèi)控制度不適應(yīng)形勢(shì)的需要，與制度滯后形成矛盾?！?〕制度貫徹十分不力。許多規(guī)章制度只是流于形式，發(fā)了文件不去落實(shí)，一旦遇到問題，原那么性講得少，靈活性講得多，以各種理由加以變通和回避，甚至對(duì)規(guī)章制度視而不見，有章不循。結(jié)果，本來就不多而且還存在漏洞的制度，在實(shí)際工作中還得不到認(rèn)真執(zhí)行。在農(nóng)行邯鄲盜竊案中，明明規(guī)定銀行相關(guān)工作人員之間不得私自替崗、串崗,但越權(quán)行為卻還是經(jīng)常發(fā)生，讓人匪夷所思的是，在這長達(dá)半年的盜竊過程中，任曉峰和馬向景等人所盜之錢全部是用麻袋從銀行大廳運(yùn)出，卻沒人注意并發(fā)現(xiàn)舉報(bào)。有章不循、檢查監(jiān)督不力，是商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，發(fā)案率不斷增高的最直接最根本的原因。2.4信息系統(tǒng)建設(shè)仍存在許多問題從銀行的角度看，有用的信息是指相關(guān)、可靠、及時(shí)、可獲得的并保持一致格式的信息，它包括內(nèi)部的財(cái)務(wù)、經(jīng)營和遵循性方面的數(shù)據(jù)，還包括與決策相關(guān)的外部市場(chǎng)信息。=1\*GB3①宋良榮.《商業(yè)銀行內(nèi)部控制》.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.7足夠的信息與有效的交流與溝通是內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運(yùn)行的關(guān)鍵。而我國商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)無論在信息的收集、加工、處理、傳遞還是在信息系統(tǒng)的=1\*GB3①宋良榮.《商業(yè)銀行內(nèi)部控制》.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.7〔1〕會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。我國商業(yè)銀行因各種原因,存在著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素不真實(shí)的現(xiàn)象,特別嚴(yán)重的是一些分支機(jī)構(gòu)甚至有隨意修改會(huì)計(jì)報(bào)表,虛增資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,違規(guī)經(jīng)營和存在巨額賬外資產(chǎn)等嚴(yán)重問題?！?〕信息傳遞效率低下。盡管我國的商業(yè)銀行大多建立了內(nèi)部辦公系統(tǒng)和公文流轉(zhuǎn)系統(tǒng)，但信息依然完全是靠金字塔式的組織形式逐級(jí)完成傳遞,信息要通過儲(chǔ)蓄所、縣支行、二級(jí)分行、一級(jí)分行、總行等多個(gè)層次,且主要是以會(huì)議、文件等形式來傳遞。由于機(jī)構(gòu)的層次過多、鏈條過長,從而導(dǎo)致信息傳遞緩慢、效率低下，最高管理層的指令難以準(zhǔn)確傳遞到基層,基層的管理活動(dòng)也難以真實(shí)反應(yīng)到最高管理層?！?〕信息平安存在問題。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展，銀行等金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)根本是以網(wǎng)絡(luò)這個(gè)巨大的平臺(tái)來支撐的。除了自然環(huán)境及其它無法預(yù)料的因素之外，銀行工作人員的失誤和破壞也給我國商業(yè)銀行的信息平安問題帶來了巨大隱患。比方銀行內(nèi)部職員可能無意間造成信息的損壞，又或者有的金融機(jī)構(gòu)對(duì)技術(shù)管理人員缺乏約束，造成信息的破壞或喪失。2.5內(nèi)部審計(jì)工作仍需改良近年來，商業(yè)銀行各級(jí)內(nèi)審部門通過內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，在標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、糾正違規(guī)問題、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部管理、確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)等方面均發(fā)揮了很大的作用。隨著我國金融改革的穩(wěn)步推進(jìn)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不斷增強(qiáng)，監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制也越來越受到各經(jīng)營管理層的重視，內(nèi)部審計(jì)的地位也有所提高。但是與國際銀行業(yè)相比，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制，尤其在內(nèi)部審計(jì)工作方面還有不少地方需要改良?！?〕內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)計(jì)不合理，監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性。雖然我國的商業(yè)銀行已經(jīng)開始了跨地域設(shè)立審計(jì)監(jiān)督中心的實(shí)踐，但從整體上看內(nèi)部審計(jì)部門仍然普遍被置于總行和各級(jí)行行長的管理之下，內(nèi)部審計(jì)部門人員的勞動(dòng)人事關(guān)系、工資福利、費(fèi)用開支等都在本級(jí)行,并且稽核部門對(duì)審計(jì)查出的問題不經(jīng)行長同意就不能上報(bào),不能獨(dú)立做出決定，在這種不符合內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原那么的組織體制下，內(nèi)部審計(jì)人員很難獨(dú)立、客觀、公正地開展工作?！?〕內(nèi)部審計(jì)的方法有待完善。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法還主要局限在業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)和突擊檢查等實(shí)質(zhì)審計(jì)的范疇,主要是以事后監(jiān)督為主,內(nèi)部審計(jì)事前、事中監(jiān)督的作用還不明顯。由于審計(jì)工作量大和人手緊張,審計(jì)范圍和審計(jì)深度都受到限制,而且審計(jì)部門仍然主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，詳細(xì)審計(jì)往往造成審計(jì)期限長、本錢高、效率低下；依賴審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法那么取決于審計(jì)者自身的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)，一旦稍有不慎，便會(huì)漏掉一些關(guān)鍵的線索和問題。從中不難看出，為什么在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門都沒有發(fā)現(xiàn)邯鄲農(nóng)行盜竊案發(fā)生資金流失的情況下，審計(jì)監(jiān)督部門還是沒有發(fā)現(xiàn)問題的原因所在。第三章完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施隨著我國商業(yè)銀行股份制改革的不斷深入，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性日漸顯現(xiàn)。針對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問題，本文認(rèn)為可以從以下幾方面進(jìn)行改良。3.1努力創(chuàng)立良好的內(nèi)部控制環(huán)境一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是維持內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運(yùn)行的根底，我國商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)落后于國外同行的一個(gè)重要原因，就是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。為此，只有從根底抓起，才能完善和改良我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境。強(qiáng)化國有商業(yè)銀行體制改革從理論上講，現(xiàn)代股份制最突出的優(yōu)點(diǎn)在于它通過股份制的運(yùn)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)明晰化，使終極所有權(quán)與法人所有權(quán)真正別離。當(dāng)今世界上大多數(shù)大銀行均為股份制銀行，他們?nèi)〉玫慕?jīng)營成果主要得益于股份制明確而標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。商業(yè)銀行通過股份制改造，可以在以下幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生較好的效果：〔1〕股權(quán)多樣化減少了單一國有股權(quán)股份不能流通的弊端，還能從外部加強(qiáng)監(jiān)督，從某種意義上來說，這種監(jiān)督比主管部門的監(jiān)督更及時(shí)、更直接、更有效?！?〕有利于擴(kuò)大資本金來源并有效分散風(fēng)險(xiǎn)。完成股份制改革后，國有商業(yè)銀行的資本金來源不僅有國家投資，還可以向社會(huì)募集資本以及向股東增資擴(kuò)股，還可創(chuàng)造條件讓銀行股權(quán)上市轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行資本社會(huì)化。同時(shí)，按照“收益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的原那么，如果銀行經(jīng)營不善或由于其他原因造成金融風(fēng)險(xiǎn)，所有股東均按其投資數(shù)額分擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)?！?〕有利于政企分開。將銀行法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與資產(chǎn)所有權(quán)別離，把過去存在于政府和銀行之間的“臍帶”關(guān)系切斷開來，國家作為所有者與其他所有者一樣，必須通過公司程序來行使所有者權(quán)力，而不能直接干預(yù)銀行的經(jīng)營活動(dòng)。近幾年來，隨著中國銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行等幾家國有商業(yè)銀行的股份制改造并陸續(xù)上市，各商業(yè)銀行的體制改革正在不斷深入。但必須指出的是，商業(yè)銀行股份制改革的成功并不單純?nèi)Q于銀行本身，還必須依賴于整個(gè)國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，因?yàn)楣煞葜粕虡I(yè)銀行的股東主要是國有企業(yè)，如果國有企業(yè)自身的產(chǎn)權(quán)不清晰，股份制商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)就不可能清晰。所以，國有商業(yè)銀行和已成立的股份制商業(yè)銀行在進(jìn)一步進(jìn)行股份制改造的過程中，必須與國有企業(yè)制度改革同步進(jìn)行，否那么，就難以建立起真正意義上的股份制商業(yè)銀行。完善商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)完善商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)是銀行改革成功的關(guān)鍵。商業(yè)銀行在完善公司這結(jié)構(gòu)時(shí)，可從以下幾方面入手:〔1〕建立和完善以董事會(huì)為中心的決策系統(tǒng)。董事會(huì)是內(nèi)部控制的最高決策機(jī)構(gòu)，必須對(duì)高級(jí)管理層實(shí)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督，以確保內(nèi)部控制得以充分而有效的實(shí)施。董事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制機(jī)制有一定認(rèn)識(shí)，甚至是這方面的專家?！?〕強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用。為了對(duì)董事會(huì)和行長進(jìn)行監(jiān)督，在完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，商業(yè)銀行還必須強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，尤其要保證監(jiān)事會(huì)的工作要具有足夠的獨(dú)立性?！?〕完善商業(yè)銀行的鼓勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。為了建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，必須盡快完善商業(yè)銀行的鼓勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。在鼓勵(lì)機(jī)制方面，要積極探索股權(quán)、期權(quán)等鼓勵(lì)方式，把員工的工資、獎(jiǎng)金、福利、晉升等與經(jīng)營業(yè)績掛鉤；在約束機(jī)制方面，一是要強(qiáng)化外部約束和市場(chǎng)約束，二是要強(qiáng)調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮股東大會(huì)的人事任免權(quán)?！?〕簡化商業(yè)銀行的管理層次。目前，國有商業(yè)銀行仍然實(shí)行總行、分行、支行、分理處〔儲(chǔ)蓄所〕式的層級(jí)架構(gòu)，管理層次過多，信息交流的及時(shí)性和真實(shí)性都受到了極大的影響，管理本錢高、風(fēng)險(xiǎn)大、收效差。我國商業(yè)銀行可以借鑒國外銀行扁平化的管理模式，減少中間層級(jí)，建立一個(gè)開放和暢通的信息反應(yīng)渠道，實(shí)現(xiàn)信息交流和溝通的及時(shí)性，管理和內(nèi)部控制的有效性。加強(qiáng)銀行員工素質(zhì)建設(shè)員工素質(zhì)主要指銀行員工的業(yè)務(wù)熟練程度、文化素質(zhì)及道德品質(zhì)。巴塞爾委員會(huì)和COSO報(bào)告都認(rèn)為人在內(nèi)部控制中的作用，是內(nèi)部控制環(huán)境中最重要的一個(gè)因素。為了確保員工素質(zhì)，商業(yè)銀行不僅僅要加強(qiáng)銀行員工素質(zhì)教育，還要建立一套嚴(yán)格的員工素質(zhì)控制制度，如建立嚴(yán)格的招聘程序，保證聘用人員符合招聘要求；定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以更好的完成任務(wù)；加強(qiáng)和考核獎(jiǎng)懲力度，定期對(duì)員工業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)估，獎(jiǎng)懲清楚等等。強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)強(qiáng)化商業(yè)銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，盡快健全內(nèi)部控制措施和制度。各商業(yè)銀行要借鑒西方商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，按照中國人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求，全面、系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)、性質(zhì)和根本原那么，充分了解內(nèi)部控制各要素之間的有機(jī)聯(lián)系，建立健全覆蓋全行所有業(yè)務(wù)范圍的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。商業(yè)銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層要認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度在維護(hù)商業(yè)銀行穩(wěn)定性的重要作用，自覺遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，在全行范圍內(nèi)建立起有利于內(nèi)部控制運(yùn)行的良好氣氛。3.2建立和完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系銀行每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是伴隨著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估、監(jiān)控、轉(zhuǎn)移、分解等處理方式展開的，準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)是前提。因此，建立和完善我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系就顯得尤為關(guān)鍵?！?〕建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)我國商業(yè)銀行應(yīng)盡快建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，以便適應(yīng)國內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化。如建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理部或銀行風(fēng)險(xiǎn)管理委員，這個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)就是從銀行整體的角度出發(fā)，整合現(xiàn)有內(nèi)部控制資源，統(tǒng)籌制定信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)、報(bào)告以及解決方法，實(shí)施銀行全面風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面持續(xù)監(jiān)控?！?〕建立和完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的重要途徑之一就是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是指通過事中、事后的檢查發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的早期預(yù)警信號(hào)，運(yùn)用定量和定性分析相結(jié)合的方法，盡早識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的類別、程度、原因及其變化趨勢(shì)，并及時(shí)采取措施防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)。以貸款業(yè)務(wù)為例，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系大體由財(cái)務(wù)狀況預(yù)警指標(biāo)、經(jīng)營狀況預(yù)警指標(biāo)、擔(dān)保狀況預(yù)警指標(biāo)和其他指標(biāo)或信號(hào)幾局部組成?！?〕完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方法，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)技術(shù)在完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方法方面，商業(yè)銀行應(yīng)該從三個(gè)方面去努力。一是要學(xué)習(xí)國際性銀行在長期的內(nèi)部評(píng)級(jí)過程中積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，并積極探索適合我國國情的內(nèi)部評(píng)級(jí)方法體系；二是要充分借助國內(nèi)外專業(yè)評(píng)級(jí)公司的技術(shù)力量；三是要加強(qiáng)行業(yè)研究，建立和完善內(nèi)部評(píng)級(jí)根底數(shù)據(jù)庫。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)技術(shù)方面，目前我國商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理大多局限于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定性的分析，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)開展長期滯后是我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理落后的主要原因。因此我國商業(yè)銀行要積極借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步引進(jìn)VaR等先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理技術(shù)，開發(fā)、建立一體化的、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。3.3完善內(nèi)部控制措施和制度建設(shè)目前，我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，存在制度貫徹不力、制度建設(shè)仍有盲點(diǎn)、制度建設(shè)嚴(yán)重滯后等一系列問題，針對(duì)這些問題，商業(yè)銀行必須盡快進(jìn)行業(yè)務(wù)管理制度、方法、措施、程序的梳理歸納，深入研究分析，完善內(nèi)部控制制度體系。首先，制度貫徹必須落到實(shí)處，凡事要按原那么辦事，不能讓制度只是流于形式，更不能允許個(gè)別高層管理人員搞特殊；其次，對(duì)于沒有制度規(guī)定的內(nèi)控盲點(diǎn)，要加緊研究落實(shí)，明晰制約關(guān)系和措施，防患于未然；最后，針對(duì)重復(fù)矛盾、過時(shí)滯后的內(nèi)容，在加強(qiáng)調(diào)查研究的根底上，要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行重新整合，建立內(nèi)容全面、分類科學(xué)、檢索方便的開放式內(nèi)部控制制度信息庫，同時(shí)制定一套完整的主要業(yè)務(wù)崗位說明書，明確基層崗位的職責(zé)和操作規(guī)程，便于一線員工的貫徹執(zhí)行。3.4建立可靠和高效的信息系統(tǒng)要使內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運(yùn)行，足夠的信息與有效的交流與溝通是關(guān)鍵，一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。因此，完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)必須重視商業(yè)銀行信息系統(tǒng)的改良。3.4.1完善信息系統(tǒng)的控制措施，確保信息系統(tǒng)的平安性近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展，利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)作案成了銀行內(nèi)部犯罪的一個(gè)新的趨勢(shì)，商業(yè)銀行的信息平安問題也因此漸漸開始引人注目。因此，商業(yè)銀行在開發(fā)利用信息系統(tǒng)的同時(shí)，必須采取各種措施，確保銀行信息系統(tǒng)的平安性。具體來說,就是對(duì)組織控制、數(shù)據(jù)資源控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、計(jì)算機(jī)中心的平安和控制、數(shù)據(jù)通信控制以及應(yīng)用控制等信息系統(tǒng)的平安控制措施，要不斷的進(jìn)行改良和完善。首先，要高度重視電子化信息系統(tǒng)建設(shè)，建立新型現(xiàn)代商業(yè)銀行信息系統(tǒng)；其次，要加強(qiáng)銀行各部門之間的合作，開發(fā)企業(yè)級(jí)信息系統(tǒng)；最后，要重視信息系統(tǒng)的根底性建設(shè)，加快數(shù)據(jù)集中步伐。3.4.2建立暢通的信息交流與反應(yīng)系統(tǒng)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立有效的信息交流和反應(yīng)機(jī)制，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層及時(shí)了解銀行的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保每一項(xiàng)信息都能夠傳遞給相關(guān)的員工，各個(gè)部門和員工的有關(guān)信息同樣能夠順暢反應(yīng)。為此，商業(yè)銀行必須建立內(nèi)部控制的報(bào)告和信息反應(yīng)制度，以此來保障內(nèi)部控制的效用得到充分發(fā)揮?！?〕報(bào)告制度。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門和其他控制人員，只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的隱患和缺陷，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時(shí)向管理層或相關(guān)部門報(bào)告，提示有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)?！?〕信息反應(yīng)。對(duì)于有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告，管理層或相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理，并將有關(guān)處理信息反應(yīng)給報(bào)告單位或相關(guān)工作人員。3.5強(qiáng)化對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作商業(yè)銀行內(nèi)部控制的監(jiān)督方法中最主要的是內(nèi)部審計(jì)。商業(yè)銀行的審計(jì)工作，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作的重要一環(huán)，在內(nèi)部監(jiān)控體系中處于主導(dǎo)地位。構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)體系，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征，“審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于被審計(jì)單位以外并不受外來影響才能客觀而有效的完成其工作任務(wù)。”=1\*GB3①=1\*GB3①《審計(jì)規(guī)劃指南—利馬宣言》，1977年鑒于目前我國的實(shí)際情況，國有商業(yè)銀行可以成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，直接在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在總行以及各級(jí)分行均建立內(nèi)部審計(jì)部門，總行建立的內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，各級(jí)分行內(nèi)部審計(jì)部門只對(duì)上一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。改良審計(jì)手段和方法，提高審計(jì)效率改良和完善審計(jì)手段與方法，往往采取以下幾種措施：〔1〕運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法。要學(xué)習(xí)并采用國際上先進(jìn)的審計(jì)模式，逐步應(yīng)用制度根底審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及科學(xué)的抽樣方法。同時(shí)要充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，加快內(nèi)部審計(jì)信息化?！?〕借助外部的審計(jì)手段。在遇到有特殊情況或其他原因無法由現(xiàn)有的審計(jì)人員完成任務(wù)時(shí)，要敢于與外部專業(yè)審計(jì)人員合作，共同來完成審計(jì)