綜合模擬2020年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十五章含答案

2020年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十

五章含答案

2020年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十五章

一、單項選擇題

L甲公司2x16年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬份可

轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為10000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為

3年，票面年利率為6%,利息每年12月31日支付。債券發(fā)行一年

后可轉(zhuǎn)換為普通股。若債券持有人在當期付息前轉(zhuǎn)換股票，應按照債

券面值與應付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股股份數(shù)。該公司發(fā)行債

券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債券的市場利率為

9%o

(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司

債券初始確認對所有者權益的影響金額是()萬元。

A.759.22

B.9240.78

C.10000

D.0

2.甲股份公司2x17年1月按照每股5元從股票交易市場收購本

公司每股面值1元的股票1000萬股實現(xiàn)減資，假設甲公司有足夠的

“資本公積一一股本溢價"，注銷庫存股時，甲公司的會計處理是()o

A.沖減庫存股1000萬元

B.沖減股本1000萬元，沖減資本公積一股本溢價4000萬元

C.沖減股本1000萬元，沖減資本公積一股本溢價3000萬元

D.沖減庫存股2000萬元，沖減資本公積一股本溢價4000萬元

3.下列事項中，屬于直接計入所有者權益的利得或損失的是

()。

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允

價值變動增加額

B.重組債務形成的債務重組利得

C.可轉(zhuǎn)換公司債券初始計量分拆形成的權益成分

D.因聯(lián)營企業(yè)其他方增資導致持股比例下降但仍具有重大影響,

投資方享有被投資單位增資后而增加的凈資產(chǎn)份額

4.甲公司董事會2x17年1月30日提出2x16年利潤分配方案：

提取法定盈余公積100萬元，提取任意盈余公積20萬元，以資本公

積轉(zhuǎn)增股本60萬股,分派現(xiàn)金股利200萬元。上述方案對甲公司2x16

年報表所有者權益的影響是（）o

A.未分配利潤減少320萬元,盈余公積增加120萬元

B.未分配利潤減少220萬元,盈余公積增加20萬元

C.未分配利潤減少100萬元,盈余公積增加100萬元

D.未分配利潤減少320萬元,盈余公積增加120萬元，資本公積

減少60萬元，股本增加60萬元

5.下列有關未分配利潤的表述中，正確的是（）o

A.未分配利潤等于期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤

B.“未分配利潤〃明細科目的借方余額表示未彌補虧損的金額

C.“未分配利潤〃明細科目只有貸方余額，沒有借方余額

D.未分配利潤也被稱為企業(yè)的留存收益

6.甲公司2x16年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬份可

轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為10000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為

3年，票面年利率為6%,利息每年12月31日支付。債券發(fā)行一年

后可轉(zhuǎn)換為普通股。債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應按照

債券面值和應付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股股份數(shù)。該公司發(fā)行

債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債券的市場利率為9%o

(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。2x18年1月1日全部

債券持有者將其轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)股價格為每股10元,每股面值1元，

該業(yè)務增加的甲公司資本公積的金額是()萬元。

A.9724.97

B.9484.19

C.8724.97

D.759.22

7.下列關于可轉(zhuǎn)換公司債券的表述不正確的是()。

A.可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合工具，既含有負債成分，又含有權益

成分

B.可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分按照其公允價值進行初始確認

C.可轉(zhuǎn)換公司債券的權益成分按照債券的發(fā)行價格扣除負債成

分公允價值后的金額進行初始確認

D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費用應計入當期損益

8.甲公司2x16年期初其他綜合收益貸方余額為500萬元，本期

將?自用房屋轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租且以公允價值模式計量，該房屋原值2000

萬元，已計提折舊200萬元，計提減值準備100萬元，轉(zhuǎn)換日公允價

值為1500萬元，期末公允價值為1000萬元，甲公司本期另購買乙公

司股票將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)，初始成本1000萬元，期末公允價值800萬元，假設不考慮

所得稅等因素的影響，2x16年年末甲公司其他綜合收益的余額是

()萬元。

A.300

B.800

C.500

D.900

2020年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十四章

一、單項選擇題

L下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是（）o

A.固定資產(chǎn)

B.長期股權投資

C.銀行存款

D.其他應收款

2.下列各項中，不應計入相關金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值

的是（）o

A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

B.取得交易性金融負債發(fā)生的交易費用

C.取得貸款發(fā)生的交易費用

D.取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

發(fā)生的交易費用

3.2x18年2月2日，甲公司支付500萬元取得一項股權投資作為

交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入

賬價值為（）萬元。

A.480

B.500

C.485

D.505

4.2x18年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到

期還本的債券20萬張，以銀行存款支付價款2142.18萬元，另支付

相關交易費用15萬元。該債券系乙公司于2x17年1月1日發(fā)行，每

張債券面值為100元,期限為3年，票面年利率為6%,每年1月5

日支付上年度利息。甲公司將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。購

入債券的實際年利率為5%o則甲公司購入該項債券的初始入賬價值

為（）萬元。

A.2000

B.2142.18

C.2022.18

D.2037.18

5.2x18年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到

期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1267.69萬元，另支付

相關交易費用15萬元。該債券系乙公司于2x17年1月1日發(fā)行，每

張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,每年1月5

日支付上年度利息。甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入其

他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。購入債券的實際年利率為4%。則甲公

司購入的該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.1222.69

B.1267.69

C.1282.69

D.1207.69

6.新華公司于2x18年1月1日從證券市場上購入M公司于2x"

年1月1日發(fā)行的債券，新華公司根據(jù)其管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式

將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該

債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，

到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為

6%o新華公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2023.34

萬元，另支付相關交易費用40萬元。2x18年12月31日該債券的公

允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2x18年12月31日的

攤余成本為（）萬元。

A.1963.24

B.1981.14

C.2000

D.2063.34

7.下列項目中不應終止運用套期會計的是（）o

A.因風險管理目標發(fā)生變化，導致套期關系不再滿足風險管理目

B.套期關系不再滿足運用套期會計方法的其他條件

C.被套期項目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟關系

D.終止套期會計可能會影響套期關系的一部分

8.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融

資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應當分類為（）o

A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.其他應收款

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

9.某合伙企業(yè)甲，新合伙人加入時按確定的金額和持股比例入股,

退休或退出時入股資金及累計未分配利潤全額退還給合伙人。合伙企

業(yè)營運資金均來自合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合

伙企業(yè)的利潤。當合伙企業(yè)清算時，合伙人可按持股比例獲得合伙企

業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具是（）。

A.金融資產(chǎn)

B.金融負債

C.復合金融工具

D.權益工具

10.下列各項中，不影響當期損益的事項是（）o

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在持有期

間確認應享有的現(xiàn)金股利

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負

債表日的公允價值大于賬面價值的差額

C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間按攤余成本和實際利

率計算確認的利息收入

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在資

產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

()

2020年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十三章

一、單項選擇題

L乙公司（甲公司的子公司）從丙銀行取得貸款，甲公司為其擔保

本息和罰息總額的60%,其余部分乙公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截

至2x16年年末乙公司貸款逾期無力償還，被丙銀行起訴，甲公司成

為第二被告，丙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息總額

500萬元，并支付罰息10萬元，2x16年年末該訴訟正在審理中。甲

公司估計承擔擔保責任的可能性為90%,且乙公司無償還能力，2x16

年年末甲公司應確認的預計負債是（）萬元。

A.306

B.500

C.510

D.312

2.2x15年12月3日，長江公司因其產(chǎn)品質(zhì)量對趙某造成人身傷

害，被趙某提起訴訟，要求賠償150萬元，至12月31日，法院尚未

作出判決。長江公司預計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100

萬元?150萬元之間（該區(qū)間內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相等），并且還

需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到已對該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保,

公司基本確定可從保險公司獲得賠償130萬元，但尚未獲得相關賠償

證明。下列處理中正確的是（）o

A.該事項應確認預計負債125萬元

B.該事項不應確認資產(chǎn)130萬元

C.該事項應確認資產(chǎn)5萬元

D.該事項應確認預計負債127萬元

3.2x16年10月200,東方公司因合同違約而被西方公司起訴。

2x16年12月31日，東方公司尚未接到人民法院的判決。東方公司

預計最終的判決很可能對其不利，并預計將要支付的賠償金額為320

萬元至360萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可

能性都大致相同。2x16年12月31日，東方公司對該項訴訟應確認

的預計負債金額為（）萬元。

A.320

B.380

C.340

D.390

4.對于資產(chǎn)負債表日的訴訟事項，下列說法中不正確的是（）o

A.如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)不再上訴，則應當沖回原已確

認的預計負債的金額

B.如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫

緩執(zhí)行等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計很

可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債

C.如果法院尚未判決，則企業(yè)不應確認為預計負債

D.如果法院尚未判決，但是經(jīng)過咨詢相關部門，估計敗訴的可能

性很大，而且損失金額能夠合理估計，應當在資產(chǎn)負債表中將預計損

失金額確認為預計負債

5.2x16年12月15日，大海公司接到法院的通知，通知中說某聯(lián)

營企業(yè)在兩年前的一筆借款到期，本息合計為100萬元。因聯(lián)營企業(yè)

無力償還，債權單位（貸款單位）已將本筆貸款的擔保企業(yè)大海公司告

上法庭，要求大海公司履行擔保責任，代為清償。大海公司經(jīng)研究認

為，目前聯(lián)營企業(yè)的財務狀況極差，大海公司有80%的可能性承擔全

部本息的償還責任。但隨著聯(lián)營企業(yè)項目到位，基本確定能從聯(lián)營企

業(yè)收到補償70萬元。大海公司在2x16年12月31日應當確認預計負

債（）萬元。

A.0

B.70

C.80

D.100

6.長江公司是生產(chǎn)并銷售C產(chǎn)品的企業(yè)，2x16年第一季度共銷售

C產(chǎn)品1萬件，銷售收入為500萬元。根據(jù)長江公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證

條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費

維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的

維修費用為銷售收入的2%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費

用為銷售收入的根據(jù)公司質(zhì)量部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品

3%o

中，85%不會發(fā)生質(zhì)量問題;10%很可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%很可能

發(fā)生較大質(zhì)量問題。2x16年3月31日，長江公司對該項產(chǎn)品質(zhì)量保

證應確認預計負債的金額為（）萬元。

A.1.75

B.1

C.0.75

D.0

7.甲公司2x16年12月實施了一項關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務,

重組計劃預計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款600萬元;因

撤銷廠房租賃合同將支付違約金40萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定

資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費4萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)

生支出2萬元;因推廣新款A產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用1600萬元;因處置用

于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失200萬元。2x16年12月31

日，甲公司應確認的預計負債金額為（）萬元。

A.600

B.640

C.646

D.2246

8.關于或有事項的披露，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶

來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等

B.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準則規(guī)定披露全部

或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露任何信息

C.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準則規(guī)定披露全部

或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息,

但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的

事實和原因

D.當或有資產(chǎn)可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時，應予以披露

()

2020年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十二章

一、單項選擇題

1.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號一股份支付》的規(guī)定，下列表述

不正確的是（）o

A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務而授予權

益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易

B.企業(yè)授予職工權益工具，包括期權、認股權證等衍生工具

C.無論是權益結算的股份支付，還是現(xiàn)金結算的股份支付，均以

權益工具的公允價值為計量基礎

D.現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)授予職工權益工具，實質(zhì)上不屬于

職工薪酬的組成部分

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)授予職工期權等衍生工具或其他權益工具，對

職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質(zhì)上屬于職工薪酬

的組成部分。

2.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號一股份支付》的規(guī)定，下列表述

不正確的是（）o

A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支

付

B.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是

現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理

C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,

應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并增加

應付職工薪酬

D.對于權益結算的股份支付，在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的權

益工具數(shù)量，計算確定應轉(zhuǎn)入股本的金額

『正確答案』C

『答案解析』選項C,應相應增加資本公積，而非應付職工薪酬。

3.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份

支付，其會計處理正確的是（）o

A.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處

理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

B.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本

C.企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予

日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工

薪酬

D.企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照當日權益工具的

公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

『正確答案』A

『答案解析』選項B,回購股份時不沖減股本，其分錄如下：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時進行備查登記。

選項CD,權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)

負債表日按照授予日的權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入

成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。

4.2x18年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲

公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2x19年2月1日按

每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權

條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前

的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價為10.5元，每份

認股權證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2x18年應確

認的費用金額為()。

A.360萬元B.324萬元

C.OD.1962萬元

『正確答案』A

『答案解析』已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份

支付，由于相關權利不附加其他行權條件，沒有等待期，應根據(jù)授予

的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。當期應確認

的費用為360(9x20x2)萬元，并確認資本公積。

5.2x19年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通

股股票，擬用于對高管人員進行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司

于2x19年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協(xié)議，甲公司暫未實施

本公司的股權激勵計戈人根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激

勵協(xié)議，乙公司對甲公司的20名高管每人授予100萬份乙公司的股

票期權。授予日每份股票期權的公允價值為3元。行權條件為自授予

日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普

通股股票。至2x19年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計

未來三年也不會有高管人員離開。下列關于甲公司的會計處理中，正

確的是()。

A.回購本公司股票時應按實際支付的金額沖減資本公積1000萬

元

B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒有結算義務，作

為權益結算的股份支付處理

02x19年年末應確認管理費用2000萬元

D.2X19年年末應確認資本公積2000萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項A,回購本公司股票時應按實際支付的金額計

入庫存股;選項CD,2x19年年末甲公司的會計處理如下：

借：管理費用(20x100x3x1/3x6/12)1000

貸：資本公積一一其他資本公積1000

6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2x18

年1月1日經(jīng)股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該

公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從

2x18年1月1日起在該公司連續(xù)服務5年，即可以2元/股的價格購

買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司以期權定價模型估計授予

的此項期權在2x18年1月1日的公允價值為每份16元，該項期權在

2x18年12月31日的公允價值為每份19元。第一年有30名職員離

開A公司，A公司估計5年中離開職員的比例將達到35%;假設截止到

第一年年末，A公司股價已經(jīng)下降，公司對該股票期權重新定價，A

公司經(jīng)股東大會批準將授予日每份股票期權的公允價值修改為20元。

第二年又有25名職員離開公司，A公司將估計的職員離開比例修正

為28%。2x19年年末，A公司應確認的管理費用為（）o

A.6496萬元B.3400萬元C.5056萬元D.7360萬元

『正確答案』A

『答案解析』2x18年12月31日，A公司應確認的費用

=200X(1-35%)X10X16X1/5=4160(T37E)；2X19年12月31日，A公司應確

認的費用=200x(l-28%)xl0x(16x2/5+4xl/4)-4160=6496(萬元)。

()

2020年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十一章

一、單項選擇題

L下列有關借款費用的會計處理，不正確的是（）。

A.專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內(nèi)，應當全部計入符

合資本化條件的資產(chǎn)成本，但仍需要計算借款資本化率

B.符合借款費用資本化條件的存貨包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的

用于出售的商品房、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設

備等，這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到

預定可銷售狀態(tài)

C.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，其

利息費用資本化金額應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去

將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投

資取得的投資收益后的金額確定

D.專門借款產(chǎn)生的匯兌差額只有在資本化期間內(nèi)才能予以資本

化;而專門借款輔助費用只要在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)

達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，發(fā)生時均可資本化

『正確答案』A

『答案解析』專門借款的利息資本化金額應當以當期實際發(fā)生的

利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者

進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，不需要計算借款資本

化率。

2.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額的限制條件

是（）°

A.沒有規(guī)定

B.不應當超過專門借款和一般借款的總額

C.應當以當期專門借款實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額

和匯兌差額為限

D.不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

『正確答案』D

3.2x19年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門

借款9000萬元，年利率為6%,2x19年3月1日開工建造，同時，

還占用一筆一般借款，為2x19年4月1日自銀行借入2000萬元，年

利率為7%。A公司2x19年發(fā)生的工程支出為：5月1日支出4000

萬元，6月1日支出3600萬元。A公司按年計算一般借款利息費用資

本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費用開始資本化時間

為（）。

A.2X19年1月1日B.2X19年3月1日

C.2X19年4月1日D.2X19年5月1日

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)借款費用開始資本化時點應該同時滿足下列條

件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生，一般而言，借款日即為

借款費用發(fā)生日;為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的

購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。因此選擇上述三者孰晚日，本題中

2x19年5月1日為滿足三者條件的最晚日，因此開始資本化的日期

為2x19年5月1日。

4.B企業(yè)于2x19年1月1日開始準備進行一項固定資產(chǎn)的建造,

并于3月1日滿足開始資本化的條件，預計2x20年8月31日該項固

定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2x19年3月

1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%,期限為2

年;企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第一筆為2x19年3月1日借入的840

萬元，借款年利率為8%,期限為2年;第二筆為2x19年4月1日借

入的500萬元，借款年利率為6%,期限為3年。全部借款均于借款

當日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計算借款費用資本化金額,

不考慮其他因素。B企業(yè)2x19年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款

的資本化率為（）o

A.7.36%B.7.30%C.6%D.8%

『正確答案』B

『答案解析』該企業(yè)2x19年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款

資本化率

=(840x8%xl0/12+500x6%x9/12)/(840xl0/12+500x9/12)xl00%=7.30%o

【思路點撥】如果第一筆為2x19年3月1日借入的改為2x19

年1月1日借入，則計算結果仍然不變，因為一般借款資本化率的計

算限定在資本化期間內(nèi)。

5.A公司于2x18年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包

方式。工程于2x19年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。相關資

料如下：（1）A公司為建造辦公樓于2x18年1月1日取得專門借款6000

萬元，借款期限為3年，年利率為5%,按年支付利息。除此之外，

無其他專門借款。（2）辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2x17年

12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為

6%;②2x17年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價格與面值相等，均為

4000萬元，期限為5年，年利率為7%,按年支付利息。（3）閑置專門

借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。

假定全年按360天計算。（4）建造工程資產(chǎn)支出如下：2x18年1月1

日，支出4500萬元;2x18年7月1日，支出7500萬元;2x18年12月

31日，支出1000萬元;2x19年1月1日，支出2500萬元。假定不考

慮其他因素,2x18年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，

下列說法不正確的是（）。

A.專門借款利息資本化金額255萬元

B.一般借款利息資本化金額192萬元

C.資本化金額合計447萬元

D.費用化金額合計640萬元

『正確答案』D

『答案解析』@2x18年專門借款利息資本化金額：應付利息

=6000x5%=300（萬元）；固定收益?zhèn)唐谕顿Y收益

=1500x0.5%x6=45（萬元）;專門借款利息資本化金額=300-45=255（萬元）,

費用化金額為0;

?2x18年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出

加權平均數(shù)=6000x6/12=3000（萬元）；一般借款資本化率

=（6000x6%+4000x7%）/（6000+4000）=6.4%;一般借款利息資本化金額

=3000x6.4%=192（萬元）；一般借款應付利息

=6000x6%+4000x7%=640（萬元）；一般借款利息費用化金額

=640-192=448（萬元）；

③2x18年借款利息資本化金額合計=255+192=447（萬元）;2x18年

借款利息費用化金額合計=448（萬元）。專門借款利息資本化金額

=255（萬元）

6.資料同上。2x19年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計

算，不正確的是（）o

A.專門借款利息資本化金額300萬元

B.一般借款利息資本化金額304萬元

C.資本化金額合計金額454萬元

D.費用化金額合計金額486萬元

『正確答案』A

『答案解析』①專門借款利息資本化金額=6000x5%x6/12=150（萬

元）;專門借款利息費用化金額=6000x5%-150=150（萬元）；

②2x19年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)

=7000x6/12+2500x6/12=4750（萬元）;一般借款利息資本化金額

=4750x6.4%=304（萬元）；一般借款應付利息

=6000x6%+4000x7%=640（萬元）；一般借款利息費用化金額

=640-304=336（萬元）;③2x19年利息資本化金額合計=150+304=454（萬

元），2x19年利息費用化金額合計=150+336=486（萬元）。

7.A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：

（1）2x19年1月1日從銀行取得專門借款10000萬元，期限為3年，

年利率為8%,每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆

一般借款，為公司于2x18年1月1日借入的長期借款4000萬元，期

限為5年，年利率為8%,每年1月1日付息。⑶廠房于2x19年4

月1日才開始動工興建，2x19年工程建設期間的支出分別為：4月1

日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。（4）專門借

款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照

360天計算，每月按照30天計算。2x19年度應予以資本化的利息費

用為（）o

A.510萬元B.540萬元C.600萬元D.630萬元

『正確答案』D

8.2x17年1月1日，甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（簡稱"甲公司〃，屬于增

值稅一般納稅人）通過公開拍賣市場以1億元購買一塊尚可使用70年

的土地使用權，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2x17年

3月1日向銀行借入專門借款8000萬元,年利率5%（等于實際利率）。

截至2x17年12月31日，建造商品房累計支出1億元，增值稅進項

稅額1300萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款在建造商品房資

本化期間獲得投資收益10萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲

公司購買土地使用權建造商品房會計處理的表述中，正確的是（）o

A.購買土地使用權發(fā)生的成本1億元計入無形資產(chǎn)成本

B.專門借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益沖減無形

資產(chǎn)的成本

C.專門借款資本化利息390萬元計入所建造商品房的成本

D.年末資產(chǎn)負債表"存貨〃項目列示金額為10390萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項A,購買土地使用權發(fā)生的成本1億元計入所

建造商品房的成本;選項B,年專門借款應支付的利息計入所建造商品

房的成本;選項C,專門借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益

沖減所建造商品房的成本，計入所建造商品房成本的專門借款資本化

利息=8000x5%-10=390（萬元）;選項D,年末資產(chǎn)負債表"存貨”項目列示

金額=10000+10000+390=20390（萬元）

9.甲公司建造生產(chǎn)線，該工程預計工期為2年，建造活動自2x19

年7月1日開始。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）2x19年1

月1日借入的2年期一般借款4500萬元，年利率為7%。當日預付承

包商建設工程款為4500萬元乂2）2x19年6月1日借入的3年期專門

借款6000萬元，年利率為6%,9月30日，追加支付工程進度款為

3000萬元。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，年收

益率為7.2%。不考慮其他因素，2x19年甲公司建造該建設工程應予

以資本化的利息費用是（）。

A.183.75萬元B.179.25萬元

C.206.25萬元D.209.25萬元

『正確答案』B

()

二、多項選擇題

L下列項目中，屬于借款費用的有（）o

A.應付債券計提的利息

B.攤銷的借款手續(xù)費用

C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價

D.應付債券折價的攤銷額

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C,溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷

額才是借款費用。

2.下列有關借款費用資本化各時點的判斷，表述正確的有（）。

A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時，應停止

借款費用資本化

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個

月的，應暫停借款費用資本化

C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1

個月的，應暫停借款費用資本化

D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達到設計要求，不影響正常

使用，應停止借款費用資本化

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)

過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，才應當暫停借

款費用的資本化，對于連續(xù)超過3個月的正常中斷和未連續(xù)超過3個

月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。

3.企業(yè)發(fā)生的下列停工情形，屬于非正常停工的有（）o

A.與工程建設有關的勞動糾紛導致的停工

B.因可預見的不可抗力因素而停工

C.因資金周轉(zhuǎn)困難而停工

D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛造成的停工

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B,因可預見的不可抗力因素而停工屬于正常

停工。

4.下列不應予以資本化的借款費用有（）。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常

中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，在該中斷期間發(fā)生的借款費用

B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可

銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用

C.因生產(chǎn)周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化

期間發(fā)生的利息費用

D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或

者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利

息

『正確答案』AD

『答案解析』選項A,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過

程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應

當暫停借款費用的資本化;選項D,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資

產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，就應停止借款費用資本化。

5.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者

生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括（）o

A.研發(fā)支出

B.投資性房地產(chǎn)

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的開發(fā)產(chǎn)品

D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備

『正確答案』ABCD

6.下列各項業(yè)務中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（）。

A.用其他貨幣資金購買工程物資

B.將本企業(yè)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造

C.承擔帶息債務而取得工程用材料

D.支付工程款項

『正確答案』ABCD

『答案解析』資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)

以及承擔帶息債務。選項AD,屬于支付現(xiàn)金;選項B屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金

資產(chǎn);選項C屬于承擔帶息債務。

三、計算分析題

甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：

(1)甲公司2x17年涉及兩筆一般借款，分別為：

①2x17年1月1日借款2000萬元，借款期限至2x19年4月30

日，年利率為6%,利息按年支付。

@2x17年9月1日借款5000萬元，借款期限至2x19年5月31

日，年利率為8%,利息按年支付。

(2)工程于2x17年9月1日開工建造，各年資產(chǎn)支出如下：

2x17年：9月1日支出1800萬元，12月1日支出1200萬元；

2x18年：1月1日支出600萬元，3月1日支出3000萬元；

2x19年：2月1日支出400萬元。

(3)2x19年3月31日，該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)。

要求：(計算結果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)

『答案』

(1)根據(jù)上述資料說明甲公司建造辦公樓開始資本化的時點、停止

資本化的時點。

甲公司建造辦公樓開始資本化的時點為2x17年9月1日，停止

資本化的時點為2x19年3月31日。

⑵根據(jù)上述資料分別計算甲公司2x17年、2x18年和2x19年的

一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。

①2x17年：

2x17年一般借款資本化率

=(2000x6%x4/12+5000x8%x4/12)/(2000x4/12+5000x4/12)xl00%=7.43

%o

2x17年一般借款利息資本化金額

=(1800x4/12+1200xl/12)x7.43%=52.01(萬元)。

@2x18年

2x18年一般借款資本化率

=(2000x6%xl2/12+5000x8%xl2/12)/(2000xl2/12+5000xl2/12)xl00%=

7.43%o

2x18年一般借款利息資本化金額=(3600xl2/12+3000x

10/12）x7.43%=453.23（萬元）。

(3)2x19年:

2x19年一般借款資本化率

=(2000x6%x3/12+5000x8%x3/12)/(2000x3/12+5000x3/12)xl00%=7.43

%o

2x19年一般借款利息資本化金額

=(6600x3/12+400x2/12)x7.43%=127.55(萬元)。

(3)假定將第二筆一般借款的條件"2x17年9月1日借款5000萬

元，借款期限至2x19年5月31日，年利率為8%,利息按年支付"

改為“2x17年10月1日借款4000萬元，借款期限至2x19年2月28

日，年利率為8%,利息按年支付。假定工程支出超過專門借款時占

用一般借款，仍不足的，占用自有資金"。其他條件不變，分別計算

2x17年、2x18年和2x19年的一般借款資本化率、一般借款利息資本

化金額。

?2x17年：

2x17年一般借款資本化率

=(2000x6%x4/12+4000x8%x3/12)/(2000x4/12+4000x3/12)xl00%=7.20

%o

2x17年一般借款利息資本化金額

=(1800X4/12+1200X1/12)X7.20%=50.40(737L)。

@2x18年：

2x18年一般借款資本化率

=(2000x6%xl2/12+4000x8%xl2/12)/(2000xl2/12+4000xl2/12)xl00%=

7.33%o

2x18年一般借款利息資本化金額

=(3600X12/12+2400X10/12)X7.33%=410.48(757U)O

(3)2x19年：

2x19年一般借款資本化率

=(2000x6%x3/12+4000x8%x2/12)/(2000x3/12+4000x2/12)xl00%=7.14

%o

2x19年一般借款利息資本化金額

=(2000x3/12+4000x2/12)x7.14%=83.3(7J7C)

四、綜合題

L甲公司為外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)

生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。甲公司按季度計算應予以資本化的借

款費用金額(每年按照360天計算，每月按照30天計算)。

(1)2x19年1月1日為建造一處廠房，向銀行借入5年期外幣借

款2700萬美元，年利率為8%,按季度計提利息，每季度利息均于本

季度末計提并于次季度第1個月5日以美元存款支付。

⑵2x19年4月1日取得一般人民幣借款2000萬元,期限為3年，

年利率為6%,每年年末支付利息。此外2x18年12月1日取得一般

人民幣借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%,每年末支付利息。

(3)該廠房于2x19年1月1日開始動工，預計工期為1年零6個

月。2x19年第1季度與第2季度發(fā)生相關支出的情況如下：

?1月1日支付工程進度款1700萬美元，交易發(fā)生日美元對人

民幣的即期匯率為1：6.10o

②4月1日支付工程進度款1000萬美元，交易發(fā)生日美元對人

民幣的即期匯率為1：6.15;此外4月1日以人民幣支付工程進度款

4000萬元。

(4)4月5日支付第一季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期

匯率為1：6.15o

(5)閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%,各季

度末均可收到存款利息。

(6)各季度末匯率資料如下：3月31日美元對人民幣的即期匯率

為1：6.12;6月30日美元對人民幣的即期匯率為1:6.17o

(7)7月5日支付第二季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期

匯率為1：6.11o

涉及小數(shù)的，計算結果保留兩位小數(shù)，不考慮其他因素。

要求：

『答案』

(1)計算2x19年第一季度末外幣借款利息資本化金額，并編制相

關的會計分錄。

①外幣專門借款利息資本化金額:

實際利息費用=2700x8%x3/12=54（萬美元）。

折算為人民幣=54x6.12=330.48（萬元）。

閑置資金存款利息收入=（2700-1700）x3%x3/12=7.5（萬美元）。

折算為人民幣=7.5x6.12=45.9（萬元）。

專門借款利息資本化金額=54-7.5=46.5（萬美元）。

折算為人民幣=46.5x6.12=284.58（萬元）。

②會計分錄：

借：在建工程284.58

銀行存款---美兀45.9

貸：應付利息一一美元330.48

(2)計算2x19年第一季度末外幣借款的匯兌差額，并編制相關的

會計分錄。

①外幣借款匯兌差額=2700x(6.12610)+54x(6.12-6.12)=54(萬元)。

②會計分錄：

借：在建工程54

貸：長期借款一一美元54

(3)編制2x19年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。

2x19年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄：

借：應付利息---美兀330.48

在建工程1.62

貸：銀行存款---美兀(54x6.15)332.1

⑷計算2x19年第二季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額,

并編制相關的會計分錄。

①外幣借款利息及資本化金額：

公司為建造廠房的支出總額為2700（1700+1000）萬美元和人民幣

4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了一般借款人民

幣借款4000萬元。

專門借款利息資本化金額=2700x8%x3/12=54（萬美元）。

折算為人民幣=54x6.17=333.18（萬元）。

②一般借款利息及資本化金額：

累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)

=4000x3/3=4000（萬元）。

一般借款資本化率

=（2000x6%x3/12+6000x5%x3/12）/（2000x3/3+6000x3/3）=1.31%o

一般借款利息費用資本化金額=4000xl.31%=52.4（萬元）。

一般借款實際利息費用=2000x6%x3/12+6000x5%x3/12=105(萬

元)。

一般借款利息費用化金額=105-52.4=52.6(萬元)。

③會計分錄：

借：在建工程(333.18+52.4)385.58

財務費用52.6

貸：應付利息---美兀333.18

---人民幣105

⑸計算2x19年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額，并

編制相關的會計分錄。

①匯兌差額=2700x(6.17-6.12)+54x(6.17-6.17)=135(萬元)。

②會計分錄:

借：在建工程135

貸：長期借款一一美元135

(6)編制2x19年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。

2x19年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄：

借：應付利息---美兀333.18

貸：銀行存款---美兀(54x6.11)329.94

在建工程3.24

2.甲公司為建造一條生產(chǎn)線發(fā)生的相關經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)甲公司于2x16年1月1