注冊會計師-《審計》模擬試題（一）

模擬試題（一）

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.當(dāng)注冊會計師將審計風(fēng)險降低至零時，就獲取了合理保證

B.審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計單位和預(yù)期使用者

D.財務(wù)報表審計要求注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證

『正確答案』A

『答案解析』當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲

取了合理保證。

2.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對相互矛盾的審計證據(jù)保持警覺

B.當(dāng)注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，可以適當(dāng)降低保持職業(yè)懷疑的要求

C.審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足

的審計證據(jù)的理由

D.職業(yè)懷疑與獨(dú)立性密切相關(guān)

『正確答案』B

『答案解析』注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使注冊會計師認(rèn)為管

理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中

滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

3.下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，正確的是（）。

A.在計劃審計工作時，無需運(yùn)用職業(yè)判斷

B.同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點(diǎn)所作出的判斷結(jié)論的相似程度越高，職業(yè)

判斷的質(zhì)量越高

C.如果有關(guān)決策缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷可以成為作出決策的正當(dāng)理由

D.注冊會計師無需在整個審計過程中運(yùn)用職業(yè)判斷

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A,在計劃和實(shí)施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷；選項(xiàng)C,如果有

關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為

不恰當(dāng)決策的理由；選項(xiàng)D,注冊會計師需要在整個審計過程中運(yùn)用職業(yè)判斷。

4.下列有關(guān)具體審計目標(biāo)的說法中，正確的是（）。

A.如果存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，違反了列報目標(biāo)

B.如果財務(wù)報表中將他人寄售商品列入被審計單位的存貨項(xiàng)目中，違反了權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)

C.將一年內(nèi)到期的長期借款列為非流動負(fù)債，違反了分類目標(biāo)

D.如果做賬時將其他業(yè)務(wù)收入記為了主營業(yè)務(wù)收入，違反了完整性目標(biāo)

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A,違反了披露的完整性目標(biāo)；選項(xiàng)C,違反了列報目標(biāo)；選項(xiàng)D,將其他業(yè)務(wù)

收入記為主營業(yè)務(wù)收入，影響的是與交易和事項(xiàng)及相關(guān)披露有關(guān)的分類認(rèn)定。

5.注冊會計師通常選定基準(zhǔn)乘以某一百分比確定財務(wù)報表整體重要性。下列有關(guān)選定的基準(zhǔn)的相關(guān)

表述中，正確的是（）。

A.在選擇基準(zhǔn)時，不需考慮基準(zhǔn)的相對波動性

B.使用前期的財務(wù)成果和財務(wù)狀況作為基準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)?/p>

C.如果企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備，可以選

用總資產(chǎn)作為基準(zhǔn)

D.如果企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，可以選用企業(yè)近年來經(jīng)營狀況最好

的一年的稅前利潤作為基準(zhǔn)

『正確答案』C

r答案解析』選項(xiàng)A,基準(zhǔn)的相對波動性是選擇基準(zhǔn)時需要考慮的因素；選項(xiàng)B,就選定的基準(zhǔn)而

言，相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況、本期的

預(yù)算和預(yù)測結(jié)果；選項(xiàng)D,企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈

利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，可選擇過去3~5年

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入。

6.下列有關(guān)審計證據(jù)的性質(zhì)的說法中，錯誤的是（）。

A.用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響

B.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)無法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷

D.基于對審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系的考慮，注冊會計師可以減少某些不可

替代的審計程序

［正確答案』D

F答案解析』注冊會計師可以考慮審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲

取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

7.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.不同類型的實(shí)質(zhì)性分析程序其本質(zhì)依然是分析程序，所提供的保證程度是相同的

B.如果在期中實(shí)施細(xì)節(jié)測試，在滿足條件的情況下，注冊會計師可以考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)

性分析程序

C.實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計領(lǐng)域，注冊會計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)

性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.實(shí)質(zhì)性分析程序需要前提和基礎(chǔ)，不一定適用于所有認(rèn)定

『正確答案』A

F答案解析』選項(xiàng)A,不同類型的實(shí)質(zhì)性分析程序提供的保證程度不同。例如，根據(jù)租金水平、公

寓數(shù)量和空置率，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收入。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到恰當(dāng)?shù)暮藢?shí)，上

述分析程序能提供具有說服力的證據(jù)，從而可能無需利用細(xì)節(jié)測試再作進(jìn)一步驗(yàn)證。相比之下，通

過計算和比較毛利率，對于某項(xiàng)收入數(shù)據(jù)的確認(rèn)，提供的審計證據(jù)說服力相對較弱。選項(xiàng)B,如果

在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分

析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評估

這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應(yīng)考慮某類交易

的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。如果認(rèn)為僅實(shí)

施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行

的有效性或針對期末實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

8.下列有關(guān)運(yùn)用審計抽樣確定抽樣方法的表述中，錯誤的是（）。

A.簡單隨機(jī)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用

B.整群選樣通常不能在審計抽樣中使用

C.隨意選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用

D.系統(tǒng)選樣在總體隨機(jī)分布時可適用于統(tǒng)計抽樣

［正確答案』C

r答案解析』隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣。

9.下列有關(guān)信息技術(shù)-一般控制和應(yīng)用控制的說法中，錯誤的是（）。

A.信息技術(shù)一般控制對應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響

B.對于一般控制而言，注冊會計師通常將控制與具體的審計目標(biāo)相聯(lián)系

C.注冊會計師通常優(yōu)先評估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性

D.無效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的可能性

『正確答案』B

r答案解析』對于一般控制而言，由于其影響廣泛，注冊會計師通常不將控制與具體的審計目標(biāo)相

聯(lián)系。

10.下列有關(guān)審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）。

A.在審計報告日后，不得隨意刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作

C.審計報告日后的歸檔工作不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論

D.在歸檔期間，注冊會計師可以記錄在審計報告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一

致意見的審計證據(jù)

『正確答案』A

f答案解析」在審計報告日后的歸檔期間內(nèi)，刪除或廢棄被取代的審計工作底稿屬于事務(wù)性的工作。

11.下列選項(xiàng)中，屬于檢查性控制的是（）。

A.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定

B.計算機(jī)程序自動生成收貨報告，同時也更新采購檔案

C.每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

D.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

『正確答案』C

［答案解析』選項(xiàng)ABD屬于預(yù)防性控制.

12.對控制的監(jiān)督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施，下列不屬于對控制進(jìn)行監(jiān)督

的是（）。

A.管理層對是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核

B.注冊會計師對控制實(shí)施風(fēng)險評估

C.法律部門定期監(jiān)控公司的道德規(guī)范和商務(wù)行為準(zhǔn)則是否得以遵循

D.內(nèi)部審計人員評價銷售人員是否遵守公司關(guān)于銷售合同條款的政策

「正確答案』B

『答案解析』對控制的監(jiān)督是被審計單位的內(nèi)部控制，注冊會計師對控制實(shí)施風(fēng)險評估，屬于注冊

會計師實(shí)施的審計程序，并不屬于被審計單位的內(nèi)部控制。

13.下列有關(guān)應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)

險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況

B.高度自動化處理的情況下,注冊會計師應(yīng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)

的可能性

C.當(dāng)預(yù)期控制運(yùn)行有效時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

D.應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計程序結(jié)合使用才能發(fā)揮作用

『正確答案』D

［答案解析』選項(xiàng)D,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問程序和觀察、檢查等其他測試手段結(jié)合使用才能夠發(fā)

揮作用。

14.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的說法中，正確的是（）。

A.細(xì)節(jié)測試適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

B.在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項(xiàng)目，并獲取

相關(guān)審計證據(jù)

C.細(xì)節(jié)測試對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試尤其有效

D.如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師無需考慮這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計

「正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，細(xì)

節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試；選項(xiàng)B,在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)

測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)，在針對完整性

認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這

些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)；選項(xiàng)D,如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮測試與

信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。

15.注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，還需要針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)，下列相關(guān)考慮中，

正確的是（）。

A.評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

B.控制環(huán)境越薄弱，所需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

C.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)就越多

D.在期中對相關(guān)控制獲取的審計證據(jù)越充分，針對剩余期間獲取的補(bǔ)充證據(jù)就越多

［正確答案』C

r答案解析』選項(xiàng)A,評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證

據(jù)越多；選項(xiàng)B,控制環(huán)境越薄弱，所需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；選項(xiàng)D,在期中對相

關(guān)控制獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。

16.下列有關(guān)總體應(yīng)對措施的說法中，錯誤的是（）。

A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性，屬于總體應(yīng)對措施之一

B.總體應(yīng)對措施包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施

D.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露,

注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施

『正確答案』B

［答案解析」擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體審計方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。

17.下列有關(guān)收入確認(rèn)的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時,應(yīng)當(dāng)考慮假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)

險

B.假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在

舞弊風(fēng)險

C.被審計單位不同，管理層實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險所涉及的具體認(rèn)定也不同，注

冊會計師需要作出具體分析

D.如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性

認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險

『正確答案』B

［答案解析』假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)

定都假定為存在舞弊風(fēng)險。

18.下列與財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的相關(guān)說法中，正確的是（）。

A.針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲

取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.審計準(zhǔn)則所規(guī)定的違反法律法規(guī),指的是被審計單位有意或無意違背包括適用的財務(wù)報告編制基

礎(chǔ)在內(nèi)的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為

C.違反法律法規(guī)包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的、與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為

D.如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到充分反映，注冊

會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見

I'正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B,違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為；選項(xiàng)C,違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的、與被

審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為；選項(xiàng)D,如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大

影響，且未能在財務(wù)報表中得到充分反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

19.在與治理層溝通注冊會計師的責(zé)任時，下列說法中錯誤的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通

B.注冊會計師承擔(dān)對財務(wù)報表審計的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任

C.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的

其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中

D.審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)

［正確答案』B

r答案解析』注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任是其自身的，并不能夠減輕或代替治理層的責(zé)任。

20.下列有關(guān)集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊會計師的說法中，錯誤的是（）。

A.當(dāng)基于集團(tuán)審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時，組成部分注冊會計師需要遵守的職業(yè)

道德要求與其單獨(dú)執(zhí)行法定審計時所需遵守的職業(yè)道德要求是相同的

B.如果集團(tuán)項(xiàng)目組計劃僅在集團(tuán)層面對某些組成部分實(shí)施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊

會計師

C.如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，為

該組成部分確定組成部分重要性

D.基于集團(tuán)審計目的，集團(tuán)項(xiàng)目組成員按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)

工作，這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師

「正確答案」A

『答案解析』當(dāng)基于集團(tuán)審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時，組成部分注冊會計師需要

遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求。這些要求與組成部分注冊會計師在其所在國家或地區(qū)執(zhí)行法

定審計時所需遵守的職業(yè)道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。

21.下列有關(guān)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估的說法中，錯誤的是（）。

A.如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請

管理層將其至少延長至財務(wù)報表日起的12個月

B.糾正管理層缺乏分析的錯誤并不是注冊會計師的責(zé)任

C.在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運(yùn)用持續(xù)

經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況

D.注冊會計師的評價期間可以與管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估

的涵蓋期間不同

F正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)C,如果被審計單位具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財務(wù)支持，管理層可能不

需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估（例如某些企業(yè)經(jīng)營狀況一直很好，此時管理層即使沒有進(jìn)行詳細(xì)

的評估就得出“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用”的結(jié)論，也是可以的）。在這種情況下，如果其他審計程序足

以使注冊會計師認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，注冊會計師可能

無需實(shí)施詳細(xì)的評價程序，就可以對管理層評估的適當(dāng)性得出結(jié)論。選項(xiàng)D,注冊會計師的評價期

間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同。

22.下列有關(guān)管理層書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.管理層書面聲明的日期不得早于審計報告日

B.對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，注冊會計師可以信賴以前獲取的書面聲明，不在本期獲取管理層書面聲明

C.未從管理層獲取書面聲明，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層履行這些責(zé)任的審計證據(jù)

是不充分的

D.書面聲明本身可以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

［正確答案』C

r答案解析』選項(xiàng)A,管理層書面聲明的日期不得晚于審計報告日；選項(xiàng)B,書面聲明是注冊會計

師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源；選項(xiàng)D,書面聲明本身并不為

任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。管理層不提供書面聲明，應(yīng)視同審計范圍受到限制，必要時,

應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。

23.下列選項(xiàng)中，注冊會計師認(rèn)為可能需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形是（）。

A.提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則

B.除根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定有責(zé)任對財務(wù)報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責(zé)任

C.上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

D.在某些情況下，法律法規(guī)要求注冊會計師繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，注冊會計師可能無法解除審計業(yè)務(wù)

約定

「正確答案』A

r答案解析』選項(xiàng)B,是在“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng)”段中描述；選項(xiàng)c,如果上期

財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項(xiàng)段中說明；選項(xiàng)D,在某些情況下，如

果法律法規(guī)要求注冊會計師繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，則注冊會計師可能無法解除審計業(yè)務(wù)約定，注冊會

計師可能認(rèn)為需要在審計報告中增加其他事項(xiàng)段。

24.下列有關(guān)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一

致

B.不論是內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計，在擬信賴內(nèi)部控制的情況下，都適用至少每三年測試一

次的方法

C.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計

師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制

D.在財務(wù)報表審計中，如果注冊會計師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個擬信賴期間運(yùn)行

有效的審計證據(jù)

『正確答案』B

F答案解析」在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師不得采用“每三年至少對控制測試一次”的方法,

而應(yīng)當(dāng)在每一年度審計中測試內(nèi)部控制。

25.下列情形中，注冊會計師可以在內(nèi)部控制審計報告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明的是（）。

A.注冊會計師注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷

B.注冊會計師知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)

C.被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行了整改，但新控制尚未運(yùn)行足夠

長的時間

D.法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師擬

不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計的范圍

『正確答案』D

r答案解析』選項(xiàng)A,增加的是“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”段；選項(xiàng)BC,應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見;

選項(xiàng)D,如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注

冊會計師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計的范圍。這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制，但注冊

會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊會計師的責(zé)任段中，就這些實(shí)體未被

納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當(dāng)陳述。

二、多項(xiàng)選擇題

L下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的保證程度的說法中，正確的有（）。

A.除審計和審閱外的其他鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度為有限保證

B.稅務(wù)代理屬于注冊會計師提供的相關(guān)服務(wù)，不提供任何程度的保證水平

C.合理保證業(yè)務(wù)檢查風(fēng)險高于有限保證業(yè)務(wù)

D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平

「正確答案』BD

F答案解析』選項(xiàng)A,其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證；選項(xiàng)C,合理保證業(yè)務(wù)

的檢查風(fēng)險低于有限保證。

2.下列有關(guān)審計的前提條件的說法中，正確的有（）。

A.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)

B.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任

C.注冊會計師對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任

D.管理層承諾將更正審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報

『正確答案』AB

［答案解析』選項(xiàng)C,設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制屬于被審計單位管理層的責(zé)任，獨(dú)立審計

的理念要求注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。選項(xiàng)D,不屬

于審計的前提條件。

3.下列對于明顯微小的錯報的理解中，正確的有（）。

A.注冊會計師在制定具體審計計劃時，需要確定明顯微小錯報的臨界值

B.注冊會計師需要累積未更正的明顯微小錯報

C.注冊會計師如果不能確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的

D.明顯微小錯報的臨界值通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%

『正確答案』CD

F答案解析』選項(xiàng)A,注冊會計師需要在制定總體審計策略時確定明顯微小錯報的臨界值；選項(xiàng)B,

明顯微小錯報不僅在數(shù)量而且在性質(zhì)上都是不重要的，不需要累積。

4.下列有關(guān)在控制測試中確定樣本規(guī)模的表述中，正確的有（）。

A.可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動

B.計劃評估的控制有效性越低，樣本規(guī)模越大

C.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零，除非總體非常小

D.通常對人工控制實(shí)施的測試要多過對自動化控制實(shí)施的測試

［正確答案』ACD

r答案解析』選項(xiàng)B,計劃評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容忍偏差率通常越高，所

需的樣本規(guī)模就越小。選項(xiàng)D,因?yàn)槿斯た刂聘菀装l(fā)生錯誤和偶然的失敗，而針對計算機(jī)系統(tǒng)的

信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動化控制一般都能保持可靠運(yùn)行，所以通常

對人工控制實(shí)施的測試要多過對自動化控制實(shí)施的測試。

5.下列有關(guān)對函證過程的控制的說法中，正確的有（）。

A.注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制

B.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師核對后發(fā)出

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取跟函的方式獲取可靠的信息

D.在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要對詢證函上的各項(xiàng)信息進(jìn)行充分核對

「正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,如果注冊會計師認(rèn)為跟函的方式能夠獲取可靠的信息，可以采取該方式發(fā)送

并收回詢證函。

6.下列有關(guān)審計抽樣的適用性的說法中，錯誤的有（）。

A.審計抽樣在所有的審計程序中都可以使用

B.在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財務(wù)報表金額的一

項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定

C.對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實(shí)施控制測試

D.審計抽樣可以與其他選取測試項(xiàng)目的方法結(jié)合進(jìn)行

f正確答案』AC

『答案解析」選項(xiàng)A,審計抽樣并非在所有審計程序中都可以使用，比如風(fēng)險評估程序通常不涉及

審計抽樣，實(shí)質(zhì)性分析程序不宜使用審計抽樣；選項(xiàng)C,當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可

以考慮使用審計抽樣實(shí)施控制測試。對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實(shí)施詢問、觀察

等審計程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。

7.下列屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明的事項(xiàng)有（）。

A.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任

B.管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估

結(jié)果

C.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影

響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

D.管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以

及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑

「正確答案』ABCD

『答案解析』以上四項(xiàng)均屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明的內(nèi)容。

8.注冊會計師在確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實(shí)現(xiàn)審計目的時，下列各項(xiàng)中，需要評價的有

（）?

A.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度

B.內(nèi)部審計人員的勝任能力

C.內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法

D.內(nèi)部審計人員的工作是否能減輕注冊會計師的責(zé)任

『正確答案』ABC

［答案解析』選項(xiàng)D,注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計

人員的工作而減輕。

9.下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的說法中，錯誤的有（）。

A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險

B.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位中不一定都存在

C.如果管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險較低，注冊會計師可以不實(shí)施審計程序

D.管理層凌駕于控制之上的舞弊手段可能是濫用或隨意變更會計政策

『正確答案』BC

F答案解析』選項(xiàng)B,基于管理層在被審計單位中的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被

審計單位中都存在；選項(xiàng)C,無論管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)

當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序。

10.下列有關(guān)了解被審計單位的內(nèi)部控制的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所

有的內(nèi)部控制

B.與審計相關(guān)的控制均與財務(wù)報告相關(guān)

C.與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制均與審計相關(guān)

D.與被審計單位目標(biāo)相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無須對其加以考慮

「正確答案』ACD

『答案解析』與審計相關(guān)的控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)，比如保護(hù)存貨安全的控制可能與審計相關(guān),

但與財務(wù)報告不相關(guān)。

三、簡答題

1.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。審計工作底稿中記錄的與函證相關(guān)的事項(xiàng)如

下：

(1)甲公司在乙銀行開立的銀行存款余額較小，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為該賬戶的重大錯報風(fēng)險較

低且余額較小，未對該賬戶實(shí)施函證程序。

(2)A注冊會計師在收到銀行詢證函回函之后，注意到回函未加蓋銀行印章。經(jīng)詢問，函證期間

銀行印章恰好損壞，故沒有加蓋。銀行人員解釋到詢證函上加蓋有負(fù)責(zé)回函人員的個人簽章，其可靠性

不受影響，A注冊會計師認(rèn)可了回函結(jié)果。

(3)針對已經(jīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備的大額應(yīng)收賬款，A注冊會計師打算不再執(zhí)行函證程序。

(4)審計項(xiàng)目組收到的一份客戶詢證函回函中標(biāo)注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必

須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！薄注冊會計師認(rèn)為該回函有效，該標(biāo)

注并不影響回函的可靠性。

(5)審計項(xiàng)目組收到一份客戶詢證函系從私人電子信箱發(fā)送的回函，經(jīng)查證，系從甲公司財務(wù)部

發(fā)出的，A注冊會計師認(rèn)為該回函不具有可靠性，實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意。

(6)A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平，在期中審計時對截至2018年10

月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計時針對剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測試，結(jié)果滿意。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明

理由.

I1正確答案』

(1)不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮是否與乙銀行存在借款或往來的其他重要信息。

(2)不恰當(dāng).A注冊會計師未對詢證函保持控制，銀行詢證函僅有個人簽章，沒有加蓋銀行

的印章，應(yīng)視為無效的詢證函。

(3)不恰當(dāng)。不能因已經(jīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備就不再執(zhí)行函證程序。

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。該回函存在舞弊風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序，查明原因，而非

直接實(shí)施替代程序。

(6)不恰當(dāng).針對剩余期間僅實(shí)施控制測試不夠。

2.甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。

與存貨審計相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險。因針對特別風(fēng)險的控制有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制

測試，故A注冊會計師擬直接在本期審計中實(shí)施控制測試。

(2)對于已經(jīng)灌裝完畢并裝箱的飲料，A注冊會計師按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并

輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

(3)針對甲公司委托第三方保管的存貨，A注冊會計師決定向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。A

注冊會計師在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司提供的合同中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核

對，結(jié)果滿意。

(4)在存貨監(jiān)盤結(jié)束前，A注冊會計師取得了所有已填用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，并與存貨盤點(diǎn)的

匯總記錄進(jìn)行核對。

(5)在對甲公司存貨實(shí)施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，A注冊會計師就此查明了原因，甲公司管理層及

時進(jìn)行了更正。A注冊會計師認(rèn)為存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意，未實(shí)施其他的審計程序。

要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明

理由。

「正確答案』

(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)先對內(nèi)部控制進(jìn)行了解，擬信賴針對特別風(fēng)險的控制時，才執(zhí)行控制測試。

(2)恰當(dāng)。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。注冊會計師不僅應(yīng)獲取已填用盤點(diǎn)表單，還應(yīng)取得作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號

碼記錄，確定是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回。

(5)不恰當(dāng)。實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯

誤/注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯

誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點(diǎn)。

3.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2018年度財務(wù)報表，與審計報告相關(guān)

的部分事項(xiàng)如下：

(1)A注冊會計師無法針對甲公司管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計證據(jù)，于是提請管理層撤銷此披露，但是管理層不同意撤銷。A注冊會計師認(rèn)為該事項(xiàng)在審計過程中

重點(diǎn)關(guān)注過，擬將其作為關(guān)鍵審計事項(xiàng)在審計報告中溝通。

(2)乙公司的2017年財務(wù)報表已由DEF會計師事務(wù)所的B注冊會計師進(jìn)行審計，并發(fā)表了保留意

見。A注冊會計師擬在其他事項(xiàng)段中說明：①2017年財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計；②B注冊會計

師發(fā)表的意見的類型；③B注冊會計師出具的審計報告的日期。

(3)丙公司的年度報告相關(guān)文件在審計報告日后才能取得，A注冊會計師要求管理層提供書面聲

明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在丙公司公布前提供給注冊會計師，以使A注冊會計師

可以完成準(zhǔn)則要求的程序。

(4)丁公司2018年有一項(xiàng)重大未決訴訟，A注冊會計師實(shí)施審計程序并與治理層溝通后，認(rèn)為雖

不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，但可能存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。甲公司管理層已

在財務(wù)報表附注中對該事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露，A注冊會計師認(rèn)為該事項(xiàng)對預(yù)期使用者理解財務(wù)報表至

關(guān)重要，擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來進(jìn)行說明。

(5)A注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層導(dǎo)致的審計范圍受限是廣泛的，因法律法規(guī)禁止解除業(yè)務(wù)約

定，A注冊會計師擬發(fā)表無法表示意見的審計報告，并在形成無法表示意見的基礎(chǔ)段落說明不能解除業(yè)

務(wù)約定的原因。

(6)A注冊會計師在對己公司的審計過程中利用了專家的工作，最終出具了無保留意見的審計報

告。A注冊會計師擬在審計報告中提及利用的專家工作，并指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見

承擔(dān)的責(zé)任。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明

理由。

(正確答案』

(1)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)/關(guān)鍵審計事項(xiàng)不能替代非無保留

意見/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。

(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明發(fā)表保留意見的理由。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)段落。

(5)不恰當(dāng)?應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明不能解除業(yè)務(wù)約定的原因。

(6)不恰當(dāng)。注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另

有規(guī)定。

4.甲集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)擁有H、I、J、K等多個子公司。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會

計師擔(dān)任甲公司2018年度財務(wù)報表審計的項(xiàng)目合伙人。相關(guān)情況如下：

(1)在與甲公司商定審計業(yè)務(wù)約定條款時，A注冊會計師要求甲公司承諾將組成部分注冊會計師

與組成部分治理層、管理層之間的重要溝通全部告知集團(tuán)項(xiàng)目組。

(2)A注冊會計師通過對組成部分注冊會計師的了解，對審計H公司的組成部分注冊會計師的專

業(yè)勝任能力存在重大疑慮。A注冊會計師擬在組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息進(jìn)行審計的基礎(chǔ)

上實(shí)施追加的風(fēng)險評估程序來消除疑慮。

(3)I公司財務(wù)信息由組成部分注冊會計師進(jìn)行審閱，組成部分注冊會計師確定了該組成部分的

重要性，A注冊會計師基于集團(tuán)審計目的，對組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性的適當(dāng)性進(jìn)行

了評價。

(4)J公司是集團(tuán)重要組成部分，對于甲公司來說具有財務(wù)重大性.集團(tuán)項(xiàng)目組運(yùn)用組成部分的

重要性，對組成部分的財務(wù)信息實(shí)施了審閱。

(5)K公司為集團(tuán)非重要組成部分，A注冊會計師僅在集團(tuán)層面對其財務(wù)信息實(shí)施了分析程序，未

對負(fù)責(zé)K公司的法定審計的注冊會計師進(jìn)行了解。

要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出ABC會計師事務(wù)所、集團(tuán)項(xiàng)目組或

A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

「正確答案』

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。如果集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就

組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分執(zhí)

行相關(guān)工作。

(3)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計或?qū)忛啠瘓F(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)

當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用組成部分重要性對組成部分的財務(wù)信息實(shí)施審計。

(5)恰當(dāng)。

5.ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

(2)合伙人工薪及晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額在事務(wù)所排名前十的項(xiàng)目經(jīng)理晉升為合伙

人。

(3)只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署業(yè)務(wù)報告，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核形成的工作底稿應(yīng)當(dāng)在

報告日前完成。

(4)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員存在意見分歧，以項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的意見為準(zhǔn)。

(5)如果組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日起對組

成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。

要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

「正確答案』

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工

薪及晉升的政策和程序。

(3)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核形成的工作底稿可以在報告日后完成。

(4)不恰當(dāng)。意見分歧未得到解決。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見

分歧。

(5)恰當(dāng)。

6.ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司2018年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人。

甲公司系一家主要生產(chǎn)和銷售辦公用品的公司。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司旨在通過合作，共享重要

的專業(yè)資源。審計項(xiàng)目組在審計中遇到下列事項(xiàng)：

(1)A注冊會計師從2011年開始擔(dān)任甲公司的年度財務(wù)報表審計的項(xiàng)目合伙人。由于自身原因，

A注冊會計師未能參與甲公司2015年、2016年的審計業(yè)務(wù)。

(2)2018年3月1日，XYZ公司接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，納稅申報表經(jīng)

事務(wù)所內(nèi)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員復(fù)核后報出。

(3)B注冊會計師擁有甲公司的股票，金額不重大。已知B注冊會計師為XYZ公司的在職人員并

為甲公司提供編制納稅申報表服務(wù)，且能對A注冊會計師的薪酬提供指導(dǎo)性建議.

(4)ABC會計師事務(wù)所的后勤人員常年從甲公司以市價訂購辦公用品，交易金額不重大。

(5)甲公司新研發(fā)出一種修改筆，邀請A注冊會計師及其他項(xiàng)目組成員參與了產(chǎn)品發(fā)布會。在產(chǎn)

品發(fā)布會上，甲公司贈與項(xiàng)目組各位成員一盒修改筆作為紀(jì)念。

(6)甲公司聘請XYZ公司為其提供內(nèi)部審計服務(wù)。A注冊會計師通過風(fēng)險評估認(rèn)為甲公司的內(nèi)部

審計工作執(zhí)行到位，決定在審計中利用內(nèi)部審計的工作。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)

道德和獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

『正確答案』

事項(xiàng)序是否可能違

理由

號反(是/否)

(1)否A注冊會計師作為關(guān)鍵審計合伙人在職時間未超過5年。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員承擔(dān)了管理層職責(zé)，將因自我評價對獨(dú)立性

(2)是

產(chǎn)生不利影響。

B注冊會計師為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人，不得在審

(3)是

計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。

會計師事務(wù)所人員從審計客戶購買商品或服務(wù)，按照正常的商業(yè)程

(4)否

序公平交易，且交易金額不重大，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳?xiàng)目組成員不得接受禮品，否則將因自身利益

(5)是

和密切關(guān)系產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)，會計師事務(wù)所在執(zhí)行財

(6)是務(wù)報表審計時利用內(nèi)部審計工作，將因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利

影響。

四、綜合題

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計上市公司甲公司2018年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)

任項(xiàng)目合伙人。A注冊會計師確定財務(wù)報表整體的重要性為150萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為100萬元。

甲公司主要從事藥品的生產(chǎn)和研發(fā)工作。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2018年2月，甲公司股東大會上公開承諾2018年凈利潤較上年度增長20%以上，若業(yè)績達(dá)不

到承諾水平，甲公司的控股股東將以自有資金對其他投資者進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償，且甲公司管理層面臨降薪的

風(fēng)險。

(2)甲公司于2013年12月31日購入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的X設(shè)備，由于性能等原因決定于2018年

6月30日提前報廢。已知X設(shè)備原值1050萬元，預(yù)計凈殘值為50萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用

直線法計提折舊。

(3)2018年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，甲公司向乙公司銷售一定數(shù)量的A、

B兩種膠囊，合同總價款為1800萬元。其中，A膠囊的單獨(dú)售價為1200萬元，B膠囊的單獨(dú)售價為800

萬元。合同約定，A膠囊于2018年12月1日交付，B膠囊于2019年1月1日交付。當(dāng)A、B膠囊均交

付之后，甲公司才有權(quán)收取1800萬元的合同對價。已知A、B膠囊分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)于

交貨當(dāng)日轉(zhuǎn)移給乙公司。

(4)因預(yù)計2019年Y原材料價格將大幅上漲，甲公司于2018年12月大量采購該原材料，以滿足

2019年的生產(chǎn)需要。然而，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)控數(shù)據(jù)，2019年1月中旬開始，Y原材料價格一路下跌。

(5)2018年10月，由于藥品生產(chǎn)帶來的污染給甲公司廠區(qū)附近居民生活造成嚴(yán)重影響，引發(fā)居

民不滿，甚至有部分居民到當(dāng)?shù)卣o坐抗議。居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟，對甲公司提出巨額賠償?shù)?/p>

要求，甲公司律師認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，甲公司有80%的可能性需要賠償1200萬元。甲公司擬購

入環(huán)保設(shè)備應(yīng)對污染問題。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

未審數(shù)已審數(shù)

項(xiàng)目

2018年2017年

A膠囊一一營業(yè)收入12000

B膠囊一一營業(yè)收入00

凈利潤18601550

A膠囊一一應(yīng)收賬款12000

X設(shè)備-折舊費(fèi)用200200

Y原材料-資產(chǎn)減值損失0600

預(yù)計負(fù)債9600

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)A注冊會計師以甲公司2018年1月至9月期間的經(jīng)營成果推算2018年度全年經(jīng)營成果，并

以此作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)。2018年10月，甲公司處置了某重要組成部分，導(dǎo)致2018

年度實(shí)際經(jīng)營成果與注冊會計師推算的經(jīng)營成果存在較大差異。A注冊會計師決定重新確定財務(wù)報表整

體的重要性，未在審計計劃中記錄作出的修改。

(2)A注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排，為避免損害審計的有效性，溝通

的內(nèi)容不包括識別的特別風(fēng)險。

(3)通過對被審計單位及其環(huán)境的初步了解，A注冊會計師認(rèn)為甲公司內(nèi)部審計人員的客觀性和

勝任能力等都無法滿足審計工作，擬不利用內(nèi)部審計的工作。

(4)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)

與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此A注冊會計師在2018年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)為避免存貨被盜，甲公司要求看門人員每晚看一下各倉庫門是否上鎖，針對該項(xiàng)控制，A注

冊會計師擬運(yùn)用審計抽樣進(jìn)行控制測試。

(2)A注冊會計師檢查應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額，以為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供證據(jù)。

（3）在測試甲公司2018年銷售費(fèi)用發(fā)生認(rèn)定時，A注冊會計師從銷售費(fèi)用明細(xì)賬中選取樣本檢查

了相關(guān)的合同、發(fā)票、費(fèi)用審批單等支持性文件，結(jié)果滿意。

（4）A注冊會計師就應(yīng)收賬款向客戶乙公司實(shí)施函證，回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地

址不一致，甲公司財務(wù)人員解釋是由于乙公司有多處辦公地址所致。審計項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需

實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

（5）甲公司管理層對某項(xiàng)無形資產(chǎn)計提了320萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，A注冊會計師針對該無形資

產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出了300元?500萬元區(qū)間估計，因管理層的點(diǎn)估計落在了區(qū)間估計內(nèi)，故A注冊

會計師認(rèn)可了管理層的估計。

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師獲取了DEF會計師事務(wù)所對甲公司IP0審計時的銷售客戶訪談資料，A注冊會計

師認(rèn)為已經(jīng)獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而未對甲公司銷售客戶執(zhí)行現(xiàn)場訪談的審計程序。

（2）A注冊會計師匯總了所有高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的錯報，并提請甲公司管理層進(jìn)行調(diào)整。

（3）審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司已公布的年度報告中部分信息與已審計財務(wù)報表存

在重大不一致，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)年度報告中存在錯誤，A注冊會計師要求管理層修改年度報告，管理層同意

作出修改。A注冊會計師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計財務(wù)報表，未采取進(jìn)一步措施。

要求：

（1）針對資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事

項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。如果認(rèn)為該

風(fēng)險為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)

收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。將答案直

接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項(xiàng)

是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

序號

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

（2）針對資料三第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項(xiàng)

是否恰當(dāng)（是/否）理由

序號

(1)

(2)

(3)

口)

（3）針對資料四第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰

當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項(xiàng)

是否恰當(dāng)（是/否）理由

序號

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

（4）針對資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰

當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項(xiàng)序號是否恰當(dāng)（是/否）理由

(1)

(2)

(3)

『正確答案』（1）

是否可能

表明存在財務(wù)報&

事項(xiàng)

重大錯報理由項(xiàng)目名稱

序號

風(fēng)險（是/及認(rèn)定

否）

甲公司控股股東和管理層的利益與利潤增長掛鉤，具有實(shí)施舞

(1)是弊的動機(jī)和壓力/2018年度的凈利潤勉強(qiáng)達(dá)到利潤增長目標(biāo)，—

可能表明財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

存貨（準(zhǔn)

確性、計

已提前報廢的固定資產(chǎn)不再計提折舊，存在多計累計折舊的風(fēng)價和分

(2)是

險攤）

營業(yè)成本

（準(zhǔn)確

性）

營業(yè)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單

（準(zhǔn)確

獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮?/p>