【新冠疫情影響下成本管理問題及完善策略：以S藥業(yè)公司為例10000字（論文）】

新冠疫情影響下成本管理問題及完善對策研究—以S藥業(yè)公司為例目錄TOC\o"1-3"\h\u27136摘要 摘要改革開放以來，我國畜牧業(yè)的快速發(fā)展，帶動(dòng)了獸藥行業(yè)的迅速發(fā)展。2020年“新冠疫情”突如其來，給獸藥行業(yè)帶來了巨大的沖擊，加快了行業(yè)內(nèi)的優(yōu)勝劣汰，成本管理不到位的企業(yè)將被率先淘汰。因此，提高成本管理水平十分必要。本文以深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司為研究對象，通過文獻(xiàn)分析法、案例分析法、比較分析法和訪談法深入研究深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司現(xiàn)行成本管理現(xiàn)狀，以此為基礎(chǔ)分析其在成本預(yù)算、成本控制、成本核算和成本考核方面的問題。針對深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司成本管理中存在的問題，提出相應(yīng)的改善對策，以期對提高深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司成本管理水平，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化提供決策依據(jù)。關(guān)鍵詞：獸藥產(chǎn)業(yè)；成本；成本管理一、緒論（一）研究背景2020年“新冠疫情”突如其來，全國各行業(yè)停工停產(chǎn)，物流停運(yùn)，供應(yīng)鏈斷裂，生產(chǎn)銷售停滯，給獸藥行業(yè)帶來了巨大的沖擊，加快了獸藥制造行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。目前獸藥制造企業(yè)需要解決的問題是如何充分利用市場中的競爭機(jī)會(huì)，接受市場帶來的挑戰(zhàn)，在眾多競爭者中遙遙領(lǐng)先，提高自身在市場中的競爭力[1]。公司只有對成本管理方面加強(qiáng)研究，全面把控成本，才能在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更好的生存與發(fā)展。本文以深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司（以下簡稱安多藥業(yè)）為例，分析其成本管理存在的問題并提出相應(yīng)的改善對策，有助于該企業(yè)運(yùn)用科學(xué)的管理方法提升成本管理能力,保證經(jīng)濟(jì)效益最大化。（二）研究意義1.理論意義本文通過分析新冠疫情影響下安多藥業(yè)成本管理方面存在的問題，提出符合“降本增效”原則的成本管理優(yōu)化方案，對于豐富和完善成本管理理論具有一定意義。2.現(xiàn)實(shí)意義近年來我國獸藥企業(yè)之間競爭激烈，加上新冠疫情的影響，獸藥制造企業(yè)的生存環(huán)境更為惡劣。企業(yè)要在這復(fù)雜多變的環(huán)境中生存下去，只能加強(qiáng)自身成本管理[2]。本文通過分析安多藥業(yè)在新冠疫情影響下成本管理方面的問題，并提出相應(yīng)的對策，有助于安多藥業(yè)運(yùn)用科學(xué)的管理方法提升成本管理能力，保證經(jīng)濟(jì)效益最大化，進(jìn)一步增強(qiáng)獸藥制造企業(yè)的市場競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。（三）研究內(nèi)容第一部分，緒論。主要介紹研究背景和研究意義以及研究方法。第二部分，新冠疫情影響下安多藥業(yè)成本管理的現(xiàn)狀。第三部分，新冠疫情影響下安多藥業(yè)成本管理方面存在的問題。從成本管理的預(yù)算、控制、核算和考核四個(gè)環(huán)節(jié)入手分析其存在的問題。第四部分，安多藥業(yè)成本管理的改善對策。根據(jù)上一部分發(fā)現(xiàn)的問題，從成本管理的預(yù)算、控制、核算和考核四個(gè)環(huán)節(jié)入手提出相應(yīng)改善對策。第五部分，結(jié)論?？偨Y(jié)了本文所分析的新冠疫情影響下安多藥業(yè)成本管理問題及對策。（四）研究方法1.文獻(xiàn)分析法通過網(wǎng)絡(luò)和查閱書籍收集資料歸納總結(jié)，對于成本管理的概念分析有一定參考借鑒作用。2.案例分析法根據(jù)安多藥業(yè)的數(shù)據(jù)，分析新冠疫情影響下其成本管理存在的問題并提出相應(yīng)的對策。3.比較分析法與新冠疫情前后年報(bào)、成本費(fèi)用明細(xì)支出進(jìn)行對比，分析新冠疫情影響下安多藥業(yè)成本管理問題。4.訪談法根據(jù)訪談收集到的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理歸類，分析新冠疫情影響下安多藥業(yè)成本管理各環(huán)節(jié)存在的問題。二、新冠疫情影響下安多藥業(yè)公司成本管理的現(xiàn)狀（一）深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司概況深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司（簡稱安多藥業(yè)），坐落在美麗的南海之濱大鵬灣畔，是一家專業(yè)從事高分子生物材料、高端獸藥、消毒藥的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的高科技企業(yè)，擁有數(shù)項(xiàng)處于世界領(lǐng)先地位的自主知識產(chǎn)權(quán)。（二）公司成本管理現(xiàn)狀1.成本預(yù)算現(xiàn)狀通過與安多藥業(yè)管理層訪談可知，藥廠制定的預(yù)算編制流程為上下結(jié)合的流程，但在實(shí)施過程中，卻流于形式。如表2.1所示，安多藥業(yè)每年都會(huì)開展預(yù)算編制工作，各部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門匯總的上年度的實(shí)際成本發(fā)生額，上報(bào)本年度的預(yù)算目標(biāo)數(shù)[3]。但實(shí)際上各部門還是按照財(cái)務(wù)部門下發(fā)的方案上交并不按照實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，這就造成了實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算出現(xiàn)較大差異，2020年又受到新冠疫情的影響，預(yù)算差異與往年對比會(huì)更明顯，不利于安多藥業(yè)成本管理工作的開展。表2.12019-2020年安多藥業(yè)預(yù)算目標(biāo)數(shù)對比表單位：元年份預(yù)算目標(biāo)數(shù)生產(chǎn)部門采購部門銷售部門管理部門2019財(cái)務(wù)部門下發(fā)1624560.304135620406600.96609901.44各部門上報(bào)1624560.304135620406600.96609901.442020財(cái)務(wù)部門下發(fā)1572361.804122345401979.30602968.96各部門上報(bào)1572361.804122345401979.30602968.96注：數(shù)據(jù)源自深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司內(nèi)部資料。2.成本控制現(xiàn)狀（1）原材料控制現(xiàn)狀原材料采購過程控制。通過與安多藥業(yè)采購部門訪談可知，目前安多藥業(yè)采購工作全部由采購部門負(fù)責(zé)，沒有其他部門參與。首先采購部門根據(jù)生產(chǎn)的需要向管理層提出采購申請，申請金額在2萬元以下的，由采購部門副主管審批；2萬元以上由采購部門主管審批。然后由采購人員根據(jù)以往與供應(yīng)商往來經(jīng)驗(yàn)挑選供應(yīng)商進(jìn)行合作并簽訂采購合同，金額在3萬元以下由采購部門副主管審批，采購金額在3萬元以上由采購部門主管審批[4]。隨后進(jìn)行采購付款，付款金額在12萬元以下的由采購部門副主管審批，12萬元及以上的由采購部門主管審批。最后由倉管員填制一式三聯(lián)的入庫單，第一聯(lián)交會(huì)計(jì)處入賬，第二聯(lián)倉庫負(fù)責(zé)人留存，第三聯(lián)供應(yīng)商留存。原材料領(lǐng)料、用料過程控制。通過與安多藥業(yè)生產(chǎn)部門訪談可知，安多藥業(yè)目前由生產(chǎn)車間的主任提出領(lǐng)料申請，通過主管審批和質(zhì)量保證部門批準(zhǔn)后才可以領(lǐng)料，領(lǐng)料數(shù)量目前沒有一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，一般只要車間主任提出申請，審批都會(huì)通過，不會(huì)去控制領(lǐng)料的數(shù)量。生產(chǎn)人員根據(jù)領(lǐng)料申請單到倉庫進(jìn)行領(lǐng)料，倉庫根據(jù)申請單發(fā)料并核實(shí)材料，生產(chǎn)人員領(lǐng)回原材料后，進(jìn)行投料生產(chǎn)，每月盤點(diǎn)時(shí)一般都會(huì)產(chǎn)生余料（如表2.2所示），并且對于生產(chǎn)過程中的邊角料和殘次品，不進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和控制，直接當(dāng)作廢料進(jìn)行處理。表2.22020年安多藥業(yè)原材料使用情況月份5月6月7月8月9月10月11月12月領(lǐng)料（kg）785115311641040119812351201.51183.5用料（kg）56912011132.51100.711561173.71169.21175余料（kg）216-4831.5-60.74261.332.38.5注：2020年1～4月受新冠疫情影響，安多藥業(yè)停工停產(chǎn)，無領(lǐng)、用料方面的數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)源自安多藥業(yè)內(nèi)部資料。（2）人工費(fèi)用控制現(xiàn)狀通過與安多藥業(yè)管理層訪談可知，安多藥業(yè)目前人工費(fèi)用主要由三部分組成：基本工資、獎(jiǎng)金及社保費(fèi)用（如表2.3所示）。各部門對統(tǒng)計(jì)的人工費(fèi)用交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本分析，財(cái)務(wù)部門將人工費(fèi)用分成直接人工和間接人工，每月對各部門人工費(fèi)用進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)整理，并上報(bào)給管理層審核，最后將安多藥業(yè)人工費(fèi)用與同行業(yè)進(jìn)行對比，分析安多藥業(yè)人工成本可以完善的方面[5]。表2.32020年安多藥業(yè)人工費(fèi)用使用情況單位：元直接人工間接人工基本工資獎(jiǎng)金社會(huì)保險(xiǎn)基本工資獎(jiǎng)金社會(huì)保險(xiǎn)生產(chǎn)部門656664.8120000188136.26676012000045240采購部門144050.424999.640950銷售部門1114085764240950財(cái)務(wù)部門115239.9620000.0432760注：數(shù)據(jù)源自深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司內(nèi)部資料。（3）制造費(fèi)用控制現(xiàn)狀通過與安多藥業(yè)生產(chǎn)部門訪談可知，安多藥業(yè)每月進(jìn)行車間制造費(fèi)用的核查（如表2.4所示），將本月制造費(fèi)用發(fā)生額與預(yù)算數(shù)額進(jìn)行對比，核查其是否超出預(yù)算，對于超出預(yù)算數(shù)額的部分及時(shí)查明原因，并按月度反饋制造費(fèi)用的使用情況，在年終時(shí)進(jìn)行總結(jié)并提出改善建議。表2.4安多藥業(yè)2020年制造費(fèi)用使用情況單位：元月份預(yù)算數(shù)額發(fā)生額是否超支超支原因1月39272.328882.4否2月39272.328882.4否3月39272.328882.4否4月39272.328882.4否5月39272.338018.9否6月39272.340367.1是訂單趕工7月39272.342367.8是機(jī)器維修+訂單趕工8月39272.339236.4是訂單趕工9月39272.341352.1是訂單趕工10月39272.340523.8是訂單趕工11月39272.338968.7否12月39272.339254.6否注：數(shù)據(jù)源自深圳市S動(dòng)物藥業(yè)有限公司內(nèi)部資料。3.成本核算現(xiàn)狀通過與安多藥業(yè)管理層訪談可知，目前安多藥業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，使用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算。其計(jì)算方法是將直接材料和直接人工計(jì)入產(chǎn)品成本中，制造費(fèi)用在年底時(shí)按月進(jìn)行平均分配（如圖2.1所示）。直接材料直接材料產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本與費(fèi)用直接成本產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本與費(fèi)用直接成本直接人工直接人工制造費(fèi)用年底按月分配制造費(fèi)用年底按月分配圖2.1成本核算流程現(xiàn)狀4.成本考核現(xiàn)狀通過與安多藥業(yè)各部門員工訪談可知目前安多藥業(yè)只針對銷售部門制定了考核制度，以銷售部門員工為對象進(jìn)行考核（標(biāo)準(zhǔn)如表2.5所示），績效工資按月計(jì)算計(jì)入當(dāng)月工資。表2.5安多藥業(yè)銷售部門業(yè)績考核表項(xiàng)目績效指標(biāo)績效工資銷售主管≤000＜凈利潤＜5萬績效工資×實(shí)際凈利潤占5萬元的百分比≥5萬銷售人員＜計(jì)劃銷售額實(shí)際銷售額×2%超過計(jì)劃銷售額0~50%部分實(shí)際銷售額×2.5%+績效工資×完成計(jì)劃百分比超過計(jì)劃銷售額50%~100%部分實(shí)際銷售額×3%+績效工資×完成計(jì)劃百分比注：完成計(jì)劃百分比=實(shí)際銷售額÷計(jì)劃銷售額×100%。三、新冠疫情影響下安多藥業(yè)公司成本管理存在的問題（一）成本預(yù)算方面存在的問題1.預(yù)算編制不合理在新冠疫情影響下，預(yù)算工作的執(zhí)行與控制比以前更難開展，根據(jù)上文成本預(yù)算編制的現(xiàn)狀，可以了解到各部門每年的財(cái)務(wù)預(yù)算方案都以財(cái)務(wù)部門下發(fā)的為準(zhǔn)，沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，這樣的預(yù)算編制不合理，尤其是在新冠疫情影響下，不合理的現(xiàn)象更加突出[6]。由訪談可知（圖3.1），安多藥業(yè)81%的員工認(rèn)為現(xiàn)存的預(yù)算編制不合理，17%的員工認(rèn)為目前的預(yù)算編制既有可取之處但也存在不足，僅有2%的員工認(rèn)為目前的預(yù)算編制合理。預(yù)算編制不合理會(huì)造成實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算出現(xiàn)較大差異，尤其是在新冠疫情影響下，供應(yīng)鏈系統(tǒng)失衡，企業(yè)停工停產(chǎn)，訂單庫存積壓，預(yù)算差異很難評估，在一定程度上加重了成本信息失真。圖3.1新冠疫情影響下安多藥業(yè)全體員工對預(yù)算編制的評價(jià)情況2.預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)在新冠疫情影響下，安多藥業(yè)做好預(yù)算執(zhí)行過程的管控?zé)o論是對其成本管理還是經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成來說都至關(guān)重要。由訪談可知（圖3.2），藥廠96%的員工認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行工作的開展是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，僅有4%的員工認(rèn)為是全體人員的工作。安多藥業(yè)管理層在日常工作活動(dòng)開展過程中并不關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況，各部門則認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行是財(cái)務(wù)部門的工作，與自己關(guān)系不大，所以在日常工作中成本費(fèi)用支出不考慮預(yù)算問題，尤其是在新冠疫情影響下，預(yù)算執(zhí)行的開展更加困難，對于預(yù)算的超支情況，并未及時(shí)查明分析原因[7]。安多藥業(yè)預(yù)算的執(zhí)行缺乏全員參與，在一定程度上加大成本支出，造成了資源的浪費(fèi)，尤其是在新冠疫情影響下，成本支出加大，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，安多藥業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加困難，預(yù)算很容易執(zhí)行不到位，影響到安多藥業(yè)未來的發(fā)展。圖3.2新冠疫情影響下安多藥業(yè)全體員工對預(yù)算執(zhí)行工作的認(rèn)識（二）成本控制方面存在的問題1.供應(yīng)商選擇方式不合理在新冠疫情影響下，供應(yīng)商的選擇不僅關(guān)系到企業(yè)的采購成本更關(guān)系到企業(yè)在疫情影響下的可持續(xù)發(fā)展。通過與安多藥業(yè)采購部門訪談可知，安多藥業(yè)目前在原材料采購的過程中，缺乏對供應(yīng)商考核管理的標(biāo)準(zhǔn)，采購部門可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)自行決定供應(yīng)商，自主進(jìn)行采購定價(jià)，采購工作全程沒有其他部門參與，存在管理上的漏洞，尤其是在新冠疫情影響下，供應(yīng)商管理更加困難，再由采購部門自主決定供應(yīng)商的選擇，沒有嚴(yán)格的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)，對于安多藥業(yè)成本控制的開展更加不利[8]。由訪談可知（圖3.3），安多藥業(yè)36%的采購人員選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)是看其供貨價(jià)格，21%的采購人員選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)是看其交貨期，25%的采購人員選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)是看其供貨質(zhì)量，13%的采購人員選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)是看公司的資質(zhì)，僅有5%的采購人員選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)是綜合各方面考慮。由此可知，安多藥業(yè)絕大部分采購人員關(guān)于供應(yīng)商的選擇只是片面的進(jìn)行考慮，缺乏綜合全面的選擇標(biāo)準(zhǔn)，從而在原材料供應(yīng)管理上失去控制，又受到新冠疫情的持續(xù)影響，原材料單價(jià)上升，加大了原材料成本支出，這對供應(yīng)商選擇提出了更高的要求。圖3.3新冠疫情影響下安多藥業(yè)原材料供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)情況2.原材料浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重在新冠疫情影響下，原材料控制對于企業(yè)成本控制的開展非常重要，它是企業(yè)在新冠疫情影響下提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。由上文中現(xiàn)狀（表2.2）可知，安多藥業(yè)目前對于領(lǐng)料用料沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，又受到新冠疫情的影響，停工停產(chǎn)，原計(jì)劃用料與實(shí)際用料差距較大，造成了余料過多，計(jì)入產(chǎn)品成本的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)偏差。同時(shí)對于生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的可以再利用的邊角料以及殘次品，沒有進(jìn)行數(shù)量的登記和合理循環(huán)利用，缺乏原材料控制制度，導(dǎo)致出現(xiàn)原材料沒有充分利用的現(xiàn)象，造成原材料的浪費(fèi)，產(chǎn)品成本升高，利潤下降。尤其是在新冠疫情的影響下，原材料單價(jià)上升，這必然會(huì)增加生產(chǎn)成本，對安多藥業(yè)后續(xù)的發(fā)展造成一定的阻力。（三）成本核算方面存在的問題成本核算制度不健全。在新冠疫情的影響下，企業(yè)停工停產(chǎn)，訂單交付期延長，安多藥業(yè)成本核算工作的開展很難推進(jìn)。通過與安多藥業(yè)管理層訪談可知，安多藥業(yè)目前還是使用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算，但在計(jì)算直接材料和直接人工時(shí)沒有一個(gè)具體的核算標(biāo)準(zhǔn)，制造費(fèi)用也缺少分配標(biāo)準(zhǔn)，年底時(shí)將制造費(fèi)用按月平均分配，不能夠準(zhǔn)確反映實(shí)際情況。成本核算制度不健全，沒有詳細(xì)可靠的成本數(shù)據(jù)用于成本管理，不利于管理層在日后根據(jù)生產(chǎn)成本進(jìn)行合理決策，尤其是在新冠疫情影響下，成本核算制度不健全會(huì)加劇安多藥業(yè)原本存在的問題，使得安多藥業(yè)成本管理工作開展更加困難。（四）成本考核方面存在的問題1.缺乏相應(yīng)的成本激勵(lì)機(jī)制受新冠疫情影響，安多藥業(yè)不能正常復(fù)工，沒有營收的情況下，人員的成本支出依然存在，成本考核工作也必須開展。通過與安多藥業(yè)管理層訪談可知，目前安多藥業(yè)成本激勵(lì)的對象主要是銷售部門（如表2.5所示），而對人數(shù)占75%的生產(chǎn)人員卻缺乏相應(yīng)的成本激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，采購人員涉及原材料采購環(huán)節(jié)的成本控制，也沒有相應(yīng)的成本激勵(lì)機(jī)制。缺乏成本激勵(lì)機(jī)制很容易使企業(yè)成本費(fèi)用增加，從而無法更有效的控制成本。安多藥業(yè)應(yīng)根據(jù)各部門特點(diǎn)制定成本激勵(lì)機(jī)制，提高員工的工作積極性，這樣才能使其成本控制水平不斷地提升，減少新冠疫情給安多藥業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)。2.考核管理粗放受新冠疫情的影響，安多藥業(yè)原本考核管理方面的漏洞顯現(xiàn)，給其生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的壓力。通過與安多藥業(yè)車間生產(chǎn)人員訪談可知，安多藥業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中一直強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品合格率，因?yàn)閭€(gè)人操作問題導(dǎo)致產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)的要進(jìn)行責(zé)任追究，但實(shí)際上并沒有真正地落實(shí)，出現(xiàn)問題時(shí)只是當(dāng)面批評，沒有相應(yīng)的懲罰。對于生產(chǎn)過程中表現(xiàn)出色的產(chǎn)品合格率高的員工也不進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。安多藥業(yè)缺少對員工的成本考核，這不利于員工成本節(jié)約意識的養(yǎng)成，很難提高員工的工作積極性，尤其在新冠疫情影響下，安多藥業(yè)成本負(fù)擔(dān)沉重，員工缺少成本節(jié)約意識，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，會(huì)讓原本負(fù)擔(dān)沉重的安多藥業(yè)雪上加霜，不利于安多藥業(yè)疫情結(jié)束后的可持續(xù)發(fā)展。四、新冠疫情影響下安多藥業(yè)公司成本管理的改善對策（一）成本預(yù)算方面改善的對策1.優(yōu)化預(yù)算編制在新冠疫情影響下，安多藥業(yè)要在上下結(jié)合流程的基礎(chǔ)上，合理地開展預(yù)算編制工作。公司管理層首先應(yīng)該意識到新冠疫情影響下優(yōu)化預(yù)算編制工作的重要性和迫切性，定期召開預(yù)算編制會(huì)議，并對財(cái)務(wù)部門工作提出嚴(yán)格的要求并進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)新冠疫情對企業(yè)的實(shí)際影響和對未來發(fā)展方向的影響進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。在適應(yīng)疫情帶來的影響過程中，安多藥業(yè)要根據(jù)疫情后的實(shí)際情況，調(diào)整發(fā)展目標(biāo)，建立使藥廠適應(yīng)疫情的預(yù)算編制，安多藥業(yè)可以通過疫情修復(fù)原本預(yù)算編制過程中的漏洞，去除不合理的支出，各部門也要根據(jù)疫情影響后的實(shí)際支出情況，編制預(yù)算方案上報(bào)財(cái)務(wù)部門。然后財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總整理，并結(jié)合實(shí)際情況，在協(xié)調(diào)平衡后，確定年度預(yù)算目標(biāo)成本。如果出現(xiàn)各部門上報(bào)的方案與財(cái)務(wù)部門不一致的情況，要上報(bào)管理層并及時(shí)進(jìn)行協(xié)商，而后對本年度經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行編制。通過優(yōu)化預(yù)算編制，可以有效降低預(yù)算調(diào)整的概率，及時(shí)應(yīng)對突發(fā)疫情給安多藥業(yè)成本預(yù)算帶來的不利影響。2.提高預(yù)算執(zhí)行力成本預(yù)算工作對于新冠疫情結(jié)束后成本管理工作的開展至關(guān)重要，因此安多藥業(yè)應(yīng)該重視成本預(yù)算工作，成立成本預(yù)算小組，提高應(yīng)對疫情的能力。由總經(jīng)理擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部部長擔(dān)任副組長，其他行政部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任組員（如圖4.1所示）?？偨?jīng)理主要負(fù)責(zé)管理決策工作，其主要職責(zé)如下：關(guān)注疫情變化及市場形勢，合理地把握疫情帶來的機(jī)遇，確定行動(dòng)目標(biāo)，組織實(shí)施預(yù)算目標(biāo)的編制，并根據(jù)疫情后安多藥業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，指導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行部門開展預(yù)算執(zhí)行工作。財(cái)務(wù)部部長主要負(fù)責(zé)預(yù)算監(jiān)督工作，其主要職責(zé)如下：協(xié)助總經(jīng)理進(jìn)行疫情后的修復(fù)和調(diào)整目標(biāo)工作，審核各單位疫情后的預(yù)算調(diào)整并監(jiān)督其預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算差異并及時(shí)反饋。成本預(yù)算小組其他行政部門是預(yù)算執(zhí)行的主體，應(yīng)對如新冠疫情這樣的突發(fā)情況，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立應(yīng)急預(yù)算崗位，負(fù)責(zé)突發(fā)情況下的預(yù)算對接，其主要負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制，督促本部門落實(shí)管理層下達(dá)的預(yù)算指令，并按要求編寫預(yù)算分析報(bào)告。成本預(yù)算小組組員：各行政部門負(fù)責(zé)人副組長：財(cái)務(wù)部部長組長：總經(jīng)理組員：各行政部門負(fù)責(zé)人副組長：財(cái)務(wù)部部長組長：總經(jīng)理執(zhí)行監(jiān)督管理決策執(zhí)行監(jiān)督管理決策圖4.1成本預(yù)算小組架構(gòu)圖（二）成本控制方面改善的對策1.建立供應(yīng)商選擇機(jī)制受新冠疫情影響，全國物流停運(yùn)，原材料供不應(yīng)求，價(jià)格上升，在原本的價(jià)格基礎(chǔ)上，供應(yīng)商供應(yīng)原材料的質(zhì)量會(huì)受到影響。為了有效的節(jié)約采購成本降低自身采購風(fēng)險(xiǎn)，挑選優(yōu)質(zhì)的原材料供應(yīng)商，安多藥業(yè)應(yīng)對供應(yīng)商進(jìn)行考核評分，然后進(jìn)行優(yōu)良中差等級排名，并安排其他部門參與并監(jiān)督，嚴(yán)格把控供應(yīng)商的選擇。供應(yīng)商分級管理將所有與安多藥業(yè)有資金往來的供應(yīng)商分成4個(gè)等級，在制定供應(yīng)商考核方案時(shí)，從以下方面進(jìn)行打分。具體見下表：表4.1供應(yīng)商績效考核表公司資質(zhì)(15)質(zhì)量(40)成本（20）交付期（10）售后服務(wù)（10）商譽(yù)（5）總分供應(yīng)商A供應(yīng)商B供應(yīng)商C供應(yīng)商N(yùn)表4.2供應(yīng)商評分等級等級A級B級C級D級E級得分91～10081～9071～8061～70≤60對于評分為A級的供應(yīng)商，可以預(yù)付貨款購買其原材料；對于評分為B級的供應(yīng)商可以優(yōu)先購買其貨物；對于評分為C級的供應(yīng)商可以考慮與其進(jìn)行合作；對于評分為D級的供應(yīng)商進(jìn)行待定觀察，不符合標(biāo)準(zhǔn)的取消與其交易；對于評分為E級的供應(yīng)商直接不考慮與其進(jìn)行交易。同時(shí)，采購人員要及時(shí)獲取疫情后的市場信息并對供應(yīng)商選擇進(jìn)行重新評選。安多藥業(yè)通過建立供應(yīng)商選擇機(jī)制，可以合理選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，保證原材料的供應(yīng)，減少新冠疫情帶來的影響。2.優(yōu)化領(lǐng)料、用料環(huán)節(jié)的控制由于新冠疫情，上游供應(yīng)鏈斷裂，交通物流受阻，原材料采購成本上升，安多藥業(yè)應(yīng)對領(lǐng)料、用料的數(shù)量進(jìn)行控制，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要發(fā)放原材料，按處方的100%投料，節(jié)約原材料。對于生產(chǎn)過程中未使用的余料，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后繳倉，可用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)。廢料產(chǎn)生后要判斷是否可利用，對于可利用的廢料，可以用于設(shè)備調(diào)試和試驗(yàn)，也可以將這部分廢料進(jìn)一步加工生產(chǎn)成半成品或者產(chǎn)成品，從而合理利用廢料，進(jìn)一步節(jié)約原材料成本。通過優(yōu)化領(lǐng)料、用料環(huán)節(jié)的控制，可以有效控制原材料成本，尤其是在新冠疫情影響下，有利于成本節(jié)約意識的養(yǎng)成，促進(jìn)安多藥業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（三）成本核算方面改善的對策健全成本核算制度。在新冠疫情影響下，安多藥業(yè)要想獲得詳細(xì)可靠的成本數(shù)據(jù)用于成本管理，就需要健全成本核算制度，用于成本核算工作的開展。安多藥業(yè)在生產(chǎn)過程中，應(yīng)根據(jù)訂單數(shù)量將原材料和輔料投入生產(chǎn)，并計(jì)算人工工時(shí)，將直接材料和直接人工計(jì)入產(chǎn)品成本，將制造費(fèi)用進(jìn)行分配，跨月生產(chǎn)的情況下將其在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不跨月生產(chǎn)的直接將其分配到各個(gè)產(chǎn)品中（核算過程如圖4.2所示）。通過健全成本核算制度，有利于安多藥業(yè)管理層在受到疫情影響后及時(shí)做出合理的核算方面的決策，適應(yīng)后疫情時(shí)代的發(fā)展。直接材料產(chǎn)品成本直接材料產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本與費(fèi)用直接成本生產(chǎn)成本與費(fèi)用直接成本直接人工直接人工完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配跨月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用不跨月圖4.2成本核算流程圖（四）成本考核方面改善的對策1.建立成本考核機(jī)制在疫情影響下，安多藥業(yè)要想控制和降低各類成本，應(yīng)建立面向全體的成本考核機(jī)制，根據(jù)考核部門、考核人員職能的特點(diǎn)制定考核表（如表4.3），針對生產(chǎn)部門主要從成本、客戶質(zhì)量反饋和訂單完成率等幾方面進(jìn)行考核，針對采購部門主要從費(fèi)用支出、原材料和供應(yīng)商這幾方面進(jìn)行考核，分別對各項(xiàng)指標(biāo)賦予權(quán)重，通過評分的方式開展成本管理效果評價(jià)。通過建立成本考核機(jī)制，促使各責(zé)任中心對負(fù)責(zé)的成本承擔(dān)責(zé)任，有利于安多藥業(yè)在新冠疫情影響下控制和降低各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。表4.3部門考核項(xiàng)目表考核項(xiàng)目考核人員生產(chǎn)部門標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際材料、人工等生產(chǎn)過程中各項(xiàng)消耗的差額生產(chǎn)工人、車間管理人員質(zhì)量投訴次數(shù)生產(chǎn)工人、車間管理人員質(zhì)量退貨數(shù)量生產(chǎn)工人訂單交付期生產(chǎn)工人廢品率生產(chǎn)工人產(chǎn)出合格率生產(chǎn)工人機(jī)器使用率生產(chǎn)工人庫存占用率車間管理人員采購部門部門日常費(fèi)用支出與目標(biāo)成本的差額采購人員、采購部門負(fù)責(zé)人原材料采購價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異采購人員原材料的質(zhì)量合格率采購人員庫存原材料的周轉(zhuǎn)天數(shù)采購部門負(fù)責(zé)人供應(yīng)商滿意度采購人員、采購部門負(fù)責(zé)人2.建立員工激勵(lì)機(jī)制在后疫情時(shí)代，安多藥業(yè)應(yīng)根據(jù)成本考核結(jié)果不斷地完善公司的激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)不同部門的評價(jià)和打分，可以對個(gè)人進(jìn)行具體的獎(jiǎng)懲，提高各責(zé)任人降低成本的意識。評分較高的部門可以對其部門負(fù)責(zé)人和員工進(jìn)行獎(jiǎng)賞，評分較低的部門，要查明原因后進(jìn)行檢討和改進(jìn)，并對責(zé)任人進(jìn)行處罰。避免責(zé)任人為了應(yīng)付考核，安多藥業(yè)可以將考核分為月度考核和年度考核，60%在當(dāng)月隨工資一起發(fā)放，40%在年終看其任務(wù)完成情況進(jìn)行發(fā)放。通過建立員工激勵(lì)機(jī)制，有利于各責(zé)任中心成本節(jié)約意識的養(yǎng)成，尤其是在后疫情時(shí)代，有效的員工激勵(lì)機(jī)制，可以提高復(fù)工復(fù)產(chǎn)后員工的工作積極性和效率，保證安多藥業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的高質(zhì)量運(yùn)轉(zhuǎn)。五、總結(jié)成本管理歷來是每個(gè)企業(yè)高度重視的問題，如何高效地管理成為了公司發(fā)展的主要內(nèi)容。尤其是新冠疫情影響下，獸藥制造行業(yè)必須對成本管理方面加強(qiáng)研究，全面把控成本，才能在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更好的生存與發(fā)展。本文采用文獻(xiàn)分析法、案例分析法、比較分析法和訪談法，以安多藥業(yè)為案例企業(yè)，對其成本管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了安多藥業(yè)成本管理方面問題所在，并提出與之適合的改善方法。通過本文的研究，主要得出以下結(jié)論：（1）新冠疫情影響下安多藥業(yè)在成本預(yù)算方面的問題有預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)；在成本控制方面的問題有供應(yīng)商選擇方式不合理、原材料浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；在成本核算方面的問題有成本核算制度不健全；在成本考核方面的問題有缺乏相應(yīng)的成本激勵(lì)機(jī)制、考核管理粗放。（2）針對以上問題，本文從新冠疫情影響下安多藥業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，提出具體的成本管理優(yōu)化措施，成本預(yù)算方面優(yōu)化的措施有優(yōu)化預(yù)算編制、提高預(yù)算執(zhí)行力；成本控制方面優(yōu)化的措施有建