基于平衡計分卡的財政項目管理的探討

第第頁基于平衡計分卡的財政項目管理的探討摘要:平衡計分卡在企業(yè)管理中的應(yīng)用已日漸成熟，并取得巨大成功，但在高校財政項目管理中的應(yīng)用并不廣泛，本文就如何將平衡計分卡有效和高校項目管理有機結(jié)合，以此提升高校項目管理的水平，實現(xiàn)對財政項目全面、合理的考評，提高財政資金使用效率，創(chuàng)造更多的社會價值。并結(jié)合筆者實際工作制定了一套以平衡計分卡為理論基礎(chǔ)的，較為合理的績效考評體系。

關(guān)鍵詞:平衡計分卡;高校財政項目;績效考評

一、關(guān)于平衡計分卡

(一)平衡計分卡的定義和起源

平衡計分卡是一種企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績的評價體系，它首先是由美國現(xiàn)任復(fù)興方案公司總裁戴維•諾頓和哈佛大學(xué)的羅伯特•卡普蘭教授聯(lián)合提出來的，該評價體系比較全面完整解決了財務(wù)指標和非財務(wù)指標的融合問題，對業(yè)績評價也比較客觀、公正。該方法特別強調(diào)全方位的評價，強調(diào)從四個維度對企業(yè)進行全面客觀的評價，具體包括顧客維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與發(fā)展維度和財務(wù)維度。平衡計分卡是一種戰(zhàn)略管理手段，是企業(yè)的戰(zhàn)略工具。平衡計分卡開始主要應(yīng)用在企業(yè)，尤其是集團性企業(yè)，經(jīng)過不斷完善提高，在企業(yè)的應(yīng)用已經(jīng)日漸成熟?，F(xiàn)階段平衡計分卡的應(yīng)用范圍在不斷擴展，高校、事業(yè)單位等都運用平衡計分卡這種工具來管理單位或組織。隨著財政績效評價范圍的不斷拓展，很多財政支持的項目目前都應(yīng)用平衡計分卡對財政資金的績效進行評價，在全方位績效評價方面取得了巨大成功。筆者是高校財務(wù)人員，覺得有義務(wù)對平衡計分卡在高校的應(yīng)用進行嘗試探索，同時高校也有很多財政項目需要進行績效考核和績效管理，為平衡計分卡在高校的應(yīng)用提供的可能性。筆者希望通過探索嘗試為績效考評的系統(tǒng)化、規(guī)范化提供有益的幫助。

(二)四個維度的關(guān)系與平衡

平衡計分卡的四個維度是相互作用，相互影響，互為因果的，關(guān)系圖如下平衡計分卡主要強調(diào)平衡，強調(diào)多維度、多元化、多因素之間的一種動態(tài)平衡，平衡有多種，例如，外部和內(nèi)部的動態(tài)平衡、非財務(wù)指標和財務(wù)指標之間的動態(tài)平衡、戰(zhàn)略目標和非戰(zhàn)略目標之間的動態(tài)平衡、財務(wù)業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績以及管理手段之間的平衡。平衡計分卡作為一種管理工具，一直強調(diào)動態(tài)性，是發(fā)展變化中的一種平衡，不是一種靜態(tài)平衡，隨著組織外部和內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，舊的平衡不斷被打破，新的平衡不斷建立，幫助實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標。

(三)平衡計分卡與財政項目管理的關(guān)系

要想做好財政項目管理，就要運用科學(xué)合理的手段和方法從項目立項到結(jié)題全過程對其進行績效評價，通過績效評價對項目運行過程進行打分評價，從而實現(xiàn)項目管理的目的。平衡計分卡正是這樣一種系統(tǒng)、有效的績效考評方法,它分為四個維度顧客、學(xué)習(xí)與發(fā)展、內(nèi)部流程和財務(wù),每個維度下面可以設(shè)置不同的績效考評指標,從而能夠合理的考評項目的實際績效。因此，在設(shè)計考評指標的時候,就應(yīng)該以平衡計分卡的四個維度為導(dǎo)向,有目的的設(shè)計。下文將詳細說明平衡計分卡指標設(shè)計原則和方法。由于平衡計分卡可以根據(jù)不同財政項目的特點來設(shè)計指標評價體系，指標盡可能量化，從學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部管理、財務(wù)以及客戶等方面設(shè)計指標，根據(jù)需要設(shè)計一級指標、二級指標，甚至三級指標.在設(shè)計指標時要考慮指標的相關(guān)性、重要性、經(jīng)濟性、依據(jù)充分性、科學(xué)合理性等。指標要盡可能細化、具體化，每個維度都要細化指標，通過完善的指標體系，對組織進行全方位的績效考核，對不能量化的指標也要考慮指標的科學(xué)合理性。無論是定性指標還是定量指標的設(shè)計都要以戰(zhàn)略目標，避免績效考核流于形式，為考核而考核。現(xiàn)階段平衡計分卡系統(tǒng)的應(yīng)用范圍日益廣泛，而最初是為企業(yè)考核服務(wù)的，，企業(yè)的主要目標是盈利，所以開始為企業(yè)設(shè)計的指標主要考慮盈利性，現(xiàn)在應(yīng)用范圍不斷拓展，指標設(shè)計也應(yīng)該進行調(diào)整，與單位性質(zhì)、項目性質(zhì)相適應(yīng)。平衡計分卡的各個要素都要進行調(diào)整轉(zhuǎn)換。

二、財政項目管理的現(xiàn)狀

(一)財政項目績效考評的特點

1、計算投入與產(chǎn)出的范圍寬

由于財政項目是用財政撥款來實現(xiàn)的，因此其往往承擔著政府和社會責任，投入產(chǎn)出的衡量有時不僅僅包括有形的，直接的投入產(chǎn)出，更多時候還要計算分析間接地、無形的、預(yù)期的投入與產(chǎn)出。特別是高校中一些學(xué)科建設(shè)的項目，財政性資金要求當年支出，具有時間短，一過性等特點，但項目結(jié)題后所形成的資源并不是一次性的，這就需要績效考評不僅要分析當前的投入產(chǎn)出，還要分析未來預(yù)計能夠帶來的受益。

2、多種衡量手段

財政項目績效考評和企業(yè)的績效考評有相似的地方，也有很多特殊性，企業(yè)績效考核更多的是考慮經(jīng)濟效益，而財政項目更多的應(yīng)該是社會效益、生態(tài)效益、政治效益，經(jīng)濟效益往往不占主要部分，甚至有的項目就沒有經(jīng)濟效益。

3、復(fù)雜的擇優(yōu)標準

對財政項目績效考評的評比，不能簡單的以低投入高產(chǎn)出為衡量標準，要綜合考慮項目的經(jīng)濟效益、社會效益和政治效益的統(tǒng)一，如果僅僅考慮經(jīng)濟效益，或者以經(jīng)濟效益為主，考核結(jié)果往往出現(xiàn)大的偏差，財政項目的根本目的往往不是經(jīng)濟效益，引入平衡計分卡思想的目的就是多元化，多維度，多方位的對財政項目進行考核評價，同時對原有的的考核方法要不斷完善提高，以適應(yīng)財政項目考核的需要。

(二)財政項目管理存在的問題

1、項目管理目標不清晰，考核指標不明確

目前高校財政項目管理多數(shù)由科研處加以管理，但由于組織機構(gòu)薄弱，對項目了解不深，管理模式較為傳統(tǒng)單一，難以實現(xiàn)科研項目全方位多角度的管理。很多單位未能有效的建立從從項目立項到結(jié)題驗收各個環(huán)節(jié)的管理信息庫，前后脫節(jié)，不能有效溝通和銜接，出現(xiàn)問題互相推諉，項目負責人、財務(wù)部門和科研部門各自的職責不清，缺乏目標，沒有完善的績效考核指標。

2、科研管理部門難以發(fā)揮應(yīng)有的管理作用

由于財政項目在申報時間上要求緊，任務(wù)重等因素，而高校很多科研管理部門是門外漢，屬于外行管理內(nèi)行，導(dǎo)致科研管理部門根本無法實現(xiàn)引導(dǎo)作用，也難以對申報文件進行有效的整理分析，高校老師平時教學(xué)任務(wù)繁重，時間又非常緊迫，又沒有人引導(dǎo)，申報項目必然存在隨意性和盲目性，這樣在項目研究過程中會遇到很多預(yù)料不到的事情，對研究過程順利開展帶來影響，對項目成果的轉(zhuǎn)化也會帶來不利的影響。

3、重申報，輕管理

為了更多的申請到項目基金，很多項目在立項時沒有進行可行性評估，或者僅僅是走了一個過場。項目負責人和科研管理部門溝通交流不多，存在閉門造車現(xiàn)象，造成重復(fù)申請，浪費資金的情況。為了提高項目立項的通過率，人為的增加項目申報中勞務(wù)費比例，降低培訓(xùn)費、會議費等費用。項目申報成功后，單位和個人都松了一口氣，經(jīng)費到了，而很多經(jīng)費沒有用到研究上，有些項目甚至和建筑工程那樣，出現(xiàn)轉(zhuǎn)包、外包等不正?，F(xiàn)象，由于管理不嚴，甚至沒有管理，導(dǎo)致經(jīng)費使用隨意性很大，違法事件頻頻發(fā)生，甚至出現(xiàn)嚴重的犯罪。經(jīng)費沒有用到項目上，項目質(zhì)量難以保證，項目進度難以保證。按照要求項目有事前管理、過程跟蹤管理、事后績效考核，但很多往往流于形式，財政部門的中期績效跟蹤報告也是形式居多，沒有真正起到跟蹤的作用。

4、項目評審專家選定沒有標準

所謂專家是對某一方面有過人之處，不可能什么方面都高人一等，而項目評審方面的很多專家往往以領(lǐng)導(dǎo)居多，這也是我們國家的特色，似乎當時領(lǐng)導(dǎo)了，什么都精通，又由于人力、時間等因素的影響，對專家的選取沒有嚴格的標準，很多專家是領(lǐng)導(dǎo)，又有不少專業(yè)不對口的領(lǐng)導(dǎo)，這樣必然導(dǎo)致對項目的評價很難做到全面、客觀、公正。另外專家的圈子往往很小，今年我的項目請老張做專家，明年老張的項目可能請我做專家，造成專家的獨立性不夠。

5、資金支出沒有規(guī)劃，存在年底突擊花錢現(xiàn)象

由于財政項目具有年度特點，當年未使用的項目資金統(tǒng)一上繳財政統(tǒng)籌安排，沒有特殊原因不再返還本單位，因此很多財政項目上半年不啟動，下半年甚至10月份才進入招投標程序，到年底集中支付，造成支付壓力，也無法有效監(jiān)控項目完成進度和實施情況，帶來財務(wù)風(fēng)險，而這種風(fēng)險一旦落實，責任則多數(shù)由財務(wù)部門來承擔，使得財務(wù)人員變成風(fēng)箱里的老鼠，兩頭不討好。因此，設(shè)計一套完善的考評體系和考評指標，可以更好的衡量高校財政項目的績效，有利于項目管理部門加強對項目的管理，不僅對單位的財政項目管理具有重大意義，也可推廣到橫縱向科研項目課題的管理。

三、基于平衡計分卡的績效考核指標的設(shè)計

首先我們應(yīng)該結(jié)合項目全過程各階段的特點，根據(jù)各個階段的特點設(shè)計績效考核指標體系。具體方法很多，用的比較多的有主觀因素法和層次分析法，運用這些具體方法來設(shè)計具體指標以及指標的權(quán)重。層次分析法一般分為上層、中層和底層三個層次，上層對應(yīng)目標層，中層對應(yīng)策略層，底層對應(yīng)指標層，這三個層次又是動態(tài)變化的，層與層之間可以相應(yīng)轉(zhuǎn)化。

(一)顧客角度指標設(shè)計

對高校來說，由于財政項目來源是教育基金，不僅要考慮教育面向的學(xué)生和教師，同時也要考慮社會公眾和政府委托項目的滿意度，因此我們在設(shè)計指標時，要重點考慮委托項目完成滿意度、教師的滿意度和社會公眾的認知度等。由于高校的財政項目是教育支出項目，它是以公眾利益為前提的，如何促進教育質(zhì)量的提高、促進教育對社會經(jīng)濟發(fā)展的貢獻,是最重要的。因此，對于高校來說，顧客相對于財務(wù)更為重要，在設(shè)計指標權(quán)重時應(yīng)有所側(cè)重。

(二)內(nèi)部流程角度指標設(shè)計

內(nèi)部流程角度的指標設(shè)計是平衡計分卡與傳統(tǒng)的績效考評系統(tǒng)最顯著的區(qū)別之一。內(nèi)部流程是組織改善其業(yè)績的重點。不同大類的項目，其內(nèi)部流程指標也不同，教育類項目的內(nèi)部流程指標設(shè)計可以優(yōu)先考慮評審專家?guī)斓母卤嚷?、項目的進度、項目成果轉(zhuǎn)化率等指標。

(三)學(xué)習(xí)與發(fā)展角度指標設(shè)計

學(xué)習(xí)與成長這一層面涉及人員、信息系統(tǒng)和市場創(chuàng)新等問題,是創(chuàng)造長期增長和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。衡量指標包括項目獲獎情況，項目成員責任明確度，項目的長期效益等。

(四)財務(wù)角度指標設(shè)計

財務(wù)指標是其他各層面指標執(zhí)行結(jié)果的一個反饋，是一個滯后的結(jié)果，它反映了單位各方面工作改進后的最終結(jié)果,單位財務(wù)層面每個指標都可以體現(xiàn)其它三個層面改善后的結(jié)果。財務(wù)指標不理想，需要從其他三個層面找原因。高校財政項目的財務(wù)目標側(cè)重于考量資金利用效率、相關(guān)費用控制率、資產(chǎn)使用效率等。根據(jù)上述績效考評指標設(shè)計的原則和方法，針對高校財政項目管理的具體情況，選定具體績效考核指標，并分別對各級指標權(quán)重予以賦值，見表1。由于每個項目都有其特殊性，所以在用上圖的指標體系時，要根據(jù)項目的具體情況對指標進行適當調(diào)整。根據(jù)情況可以細化二級指標,導(dǎo)出三級指標。也可以不對二級指標進行細分，直接用二級指標進行考核。在具體評分時，可以根據(jù)項目的實際實施情況，由考評專家針對每個指標分別打分，在逐一對各個指標進行打分之后，采用加權(quán)計算法，用分值乘以相應(yīng)的指標權(quán)重，得出每個指標的實際分數(shù)，再將各個指標的實際分數(shù)加總，就得到了最后該項目的實際評分。用公式表達即為：一級指標得分=∑二級指標得分×該指標權(quán)重項目得分=∑一級指標得分然后根據(jù)項目整體得分可以把項目績效考評結(jié)果分為四個等級，分別為得分90分（含90分）以上，績效級別評定為優(yōu)秀；得分75-90分（含75分），績效級別評定為良好；得分60-75分（含60分），績效級別評定為一般；得分60分以下,績效級別評定為較差。最后根據(jù)績效考評等級對項目負責人及成員予以相應(yīng)的獎懲。

作者:曲劍單位:北京開放大學(xué)

參考文獻:

[1]王海青.地方財政支出績效評價指標體系的設(shè)計[D].山東:山東大學(xué),2010