MPAcc8公司清算會(huì)計(jì)

MPAcc《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第8講

《公司清算會(huì)計(jì)》

張世興教授博士生導(dǎo)師

Email:sxzhang@66782717本章內(nèi)容8.1公司清算會(huì)計(jì)概述8.1.1公司解散清算8.1.2公司破產(chǎn)清算8.1.3清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)8.1.4清算會(huì)計(jì)的原則8.2公司解散清算的會(huì)計(jì)處理8.2.1解散清算的基本程序8.2.2解散清算的會(huì)計(jì)處理8.3公司破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理8.3.1破產(chǎn)清算的基本程序8.3.2破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理8.1公司清算會(huì)計(jì)概述8.1.1公司解散清算解散是公司法人資格被取消的法律程序和公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止的法律事實(shí)?！豆痉ā芬?guī)定公司因下列原因解散：（1）公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿(mǎn)或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；（2）股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；（3）因公司合并或者分立需要解散；（4）依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)；（5）公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過(guò)其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司。解散清算就是公司在解散過(guò)程中需要依照法定程序回收債權(quán)、對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行變賣(mài)、償還債務(wù)并分配剩余財(cái)產(chǎn)的一系列程序。其主要宗旨在于保護(hù)債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益不受侵犯。8.1.2公司破產(chǎn)清算破產(chǎn)是指在債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，由法院強(qiáng)制執(zhí)行其全部財(cái)產(chǎn)，公平清償全體債權(quán)人的法律制度?！豆痉ā分赋龉颈灰婪ㄐ嫫飘a(chǎn)的、應(yīng)依照有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定申請(qǐng)破產(chǎn)清算的情形，主要有以下幾種：（1）企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力，債務(wù)人可以向人民法院提出破產(chǎn)清算申請(qǐng)；（2）債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人可以向人民法院提出對(duì)債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請(qǐng)；（3）企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)，依法負(fù)有清算責(zé)任的人應(yīng)當(dāng)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。8.1.3清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）“清償假設(shè)”取代“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”。（2）“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”基礎(chǔ)上的某些遞延項(xiàng)目不再有意義。（3）對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債使用“公允價(jià)值”或“可變現(xiàn)凈值”計(jì)價(jià)。（4）清算期間應(yīng)編制的報(bào)表包括清算開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本計(jì)價(jià)）及財(cái)產(chǎn)清單、財(cái)務(wù)狀況估算表（公允價(jià)值計(jì)價(jià)，如果發(fā)現(xiàn)資不抵債則終止解散清算，申請(qǐng)破產(chǎn)）、清算損益表、清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表（只包括現(xiàn)金和股東權(quán)益）、資產(chǎn)變現(xiàn)明細(xì)表、現(xiàn)金及銀行存款收支明細(xì)表、債務(wù)清償表和剩余財(cái)產(chǎn)分配表等。（5）在清算過(guò)程中應(yīng)設(shè)置“清算損益”或“財(cái)產(chǎn)虧損”賬戶(hù)，該賬戶(hù)用以核算財(cái)產(chǎn)物資的變賣(mài)、債權(quán)的收回、債務(wù)清償所發(fā)生的利得或損失，以及支付清算組成員的酬勞、聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師的費(fèi)用及其他一切清算費(fèi)用，該賬戶(hù)余額在清算結(jié)束后轉(zhuǎn)入“留存收益”賬戶(hù)。8.1.4清算會(huì)計(jì)的原則

1.收付實(shí)現(xiàn)制原則 企業(yè)進(jìn)入清算程序后已終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)，因此不能采用可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)收入和費(fèi)用以實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)加以確認(rèn)。2.可變現(xiàn)凈值原則 清算的資產(chǎn)要在短期內(nèi)變現(xiàn)，其計(jì)價(jià)方法應(yīng)采用可變現(xiàn)凈值進(jìn)行重新計(jì)價(jià)，而不采用清算前的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。對(duì)不具備償債條件的財(cái)產(chǎn)如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等應(yīng)一次轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，根據(jù)變現(xiàn)后破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的數(shù)額償付債務(wù)。3.依序償債原則 在清算會(huì)計(jì)中，應(yīng)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，正確區(qū)分各種不同性質(zhì)的債務(wù)，如擔(dān)保債務(wù)、抵銷(xiāo)債務(wù)、優(yōu)先償付債務(wù)等，并分別按其債務(wù)與相應(yīng)資產(chǎn)的對(duì)等關(guān)系，依據(jù)一定的順序進(jìn)行清償。8.2公司解散清算的會(huì)計(jì)處理8.2.1解散清算的基本程序1.成立清算組公司應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開(kāi)始清算。有限責(zé)任公司的清算組由公司股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。清算組在清算期間行使下列職權(quán)：（1）清理公司財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；（2）通知、公告?zhèn)鶛?quán)人；（3）處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；（4）清繳所欠稅款以及清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅款；（5）清理債權(quán)、債務(wù)；（6）處理公司清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)；（7）代表公司參與民事訴訟活動(dòng)。2.登記債權(quán)清算組應(yīng)當(dāng)通知債權(quán)人，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)向清算組申報(bào)其債權(quán)。在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償，并嚴(yán)格區(qū)分有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)人和無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)人。3.清理公司財(cái)產(chǎn)（1）對(duì)于公司的現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督下進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；（2）對(duì)于銀行存款，應(yīng)通過(guò)銀行提供的對(duì)賬單或其他證明文件予以核實(shí)；（3）對(duì)于公司的債權(quán)，由清算組或其聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向債務(wù)人發(fā)函詢(xún)證，以核實(shí)賬款的可回收性；（4）對(duì)于公司的投資，如果屬于有價(jià)證券投資的，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或作其他方式的核實(shí)；如果屬于其他投資的，則必須核查有關(guān)的投資文件，以核實(shí)投資是否實(shí)際存在；（5）對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)分別進(jìn)行審查核實(shí)，并留待清算開(kāi)始后予以注銷(xiāo)。如果清算組發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。在法院裁定并宣告破產(chǎn)后，公司的清算工作應(yīng)由法院接管進(jìn)行。4.制定清算方案清算組在對(duì)公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理的基礎(chǔ)上，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，對(duì)公司的資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)后，制定清算方案。包括清算的程序和步驟、財(cái)產(chǎn)估計(jì)方法及其結(jié)果、債權(quán)回收和財(cái)產(chǎn)變賣(mài)的具體方案、債務(wù)的清償程序、剩余財(cái)產(chǎn)的分配以及對(duì)公司遺留問(wèn)題的處理等內(nèi)容。5.執(zhí)行清算方案公司財(cái)產(chǎn)先支付清算費(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、法定補(bǔ)償金，稅款。清償債務(wù)時(shí)，先清償有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)，再清償無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)。有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)，如果抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)收入超過(guò)其擔(dān)保的債務(wù)，差額部分可以用來(lái)清償無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)；如果變現(xiàn)收入低于其擔(dān)保的債務(wù)，則無(wú)法抵償?shù)哪遣糠謧鶆?wù)轉(zhuǎn)作無(wú)擔(dān)保債務(wù)。清償后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配給股東，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配給股東。6.申請(qǐng)公司注銷(xiāo)公司清算結(jié)束后，清算組制作清算報(bào)告，報(bào)股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷(xiāo)公司登記，公告公司終止。8.3公司破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理8.3.1破產(chǎn)清算的基本程序1.申請(qǐng)破產(chǎn)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，向人民法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)提交破產(chǎn)申請(qǐng)書(shū)和有關(guān)證據(jù)。破產(chǎn)申請(qǐng)書(shū)應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（1）申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人的基本情況；（2）申請(qǐng)目的；（3）申請(qǐng)的事實(shí)和理由；（4）人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)載明的其他事項(xiàng)。債務(wù)人提出申請(qǐng)的，還應(yīng)當(dāng)向人民法院提交財(cái)產(chǎn)狀況說(shuō)明、債務(wù)清冊(cè)、債權(quán)清冊(cè)、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、職工安置預(yù)案以及職工工資的支付和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的繳納情況。2.法院受理人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)自裁定作出之日起五日內(nèi)送達(dá)債務(wù)人或申請(qǐng)人。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)自裁定送達(dá)之日起十五日內(nèi)，向人民法院提交財(cái)產(chǎn)狀況說(shuō)明、債務(wù)清冊(cè)、債權(quán)清冊(cè)、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及職工工資的支付和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的繳納情況。人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，債務(wù)人對(duì)個(gè)別債權(quán)人的債務(wù)清償無(wú)效。3.指定管理人人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)指定管理人并確定管理人報(bào)酬的辦法。管理人可以由有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。管理人向人民法院報(bào)告工作，并接受債權(quán)人會(huì)議和債權(quán)人委員會(huì)的監(jiān)督。4.召開(kāi)債權(quán)人會(huì)議債權(quán)人會(huì)議的職權(quán)：（1）核查債權(quán)；（2）申請(qǐng)人民法院更換管理人，審查管理人的費(fèi)用和報(bào)酬；（3）監(jiān)督管理人；（4）選任和更換債權(quán)人委員會(huì)成員；（5）決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營(yíng)業(yè)；（6）通過(guò)重整計(jì)劃；（7）通過(guò)和解協(xié)議；（8）通過(guò)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的管理方案；（9）通過(guò)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案；（10）通過(guò)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配方案；（11）人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由債權(quán)人會(huì)議行使的其他職權(quán)。5.確認(rèn)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)是指破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請(qǐng)受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)。債務(wù)人被宣告破產(chǎn)后，債務(wù)人稱(chēng)為破產(chǎn)人，債務(wù)人財(cái)產(chǎn)稱(chēng)為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)對(duì)債務(wù)人享有的債權(quán)稱(chēng)為破產(chǎn)債權(quán)。應(yīng)當(dāng)指出的是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和破產(chǎn)負(fù)債中并不包括有擔(dān)保權(quán)的部分。人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列費(fèi)用，為破產(chǎn)費(fèi)用：（1）破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；（2）管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用；（3）管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報(bào)酬和聘用工作人員的費(fèi)用。人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列債務(wù)，為共益?zhèn)鶆?wù)：（1）因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；（2）債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；（3）因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；（4）為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；（5）管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；（6）債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償破產(chǎn)費(fèi)用的，管理人應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。6.變價(jià)和分配管理人應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人會(huì)議通過(guò)的或者人民法院裁定的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，適時(shí)變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)通過(guò)拍賣(mài)進(jìn)行（債權(quán)人會(huì)議另有決議的除外）。破產(chǎn)企業(yè)可以全部或者部分變價(jià)出售。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。該分配應(yīng)當(dāng)以貨幣分配方式進(jìn)行（債權(quán)人會(huì)議另有決議的除外）。債權(quán)人會(huì)議通過(guò)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案后，由管理人將該方案提請(qǐng)人民法院裁定認(rèn)可。7.終結(jié)破產(chǎn)程序破產(chǎn)人無(wú)財(cái)產(chǎn)可供分配的，管理人應(yīng)當(dāng)請(qǐng)求人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。管理人在最后分配完結(jié)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向人民法院提交破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告，并提請(qǐng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。管理人應(yīng)當(dāng)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記。管理人于辦理注銷(xiāo)登記完畢的次日終止執(zhí)行職務(wù)。8.2.2解散清算的會(huì)計(jì)處理

——舉例 【例8-1】某公司因公司章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿(mǎn)，公司股東決定對(duì)公司進(jìn)行解散清算，解散清算開(kāi)始日公司的資產(chǎn)負(fù)債表如表所示。

1．回收債權(quán) （1）公司的應(yīng)收票據(jù)按賬面價(jià)值全額收回。銀行存款2000000

應(yīng)收票據(jù)2000000

（2）公司的應(yīng)收賬款賬面余額為4500000元，壞賬準(zhǔn)備的余額為500000元，但實(shí)際收回銀行存款3500000。銀行存款3500000

壞賬準(zhǔn)備500000

清算損益500000

應(yīng)收賬款4500000資產(chǎn)金額負(fù)債及股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1000000應(yīng)付票據(jù)1000000交易性金融資產(chǎn)500000應(yīng)付賬款5000000應(yīng)收票據(jù)2000000應(yīng)付職工薪酬500000應(yīng)收賬款4000000應(yīng)交稅費(fèi)500000存貨5000000其他應(yīng)付款2000000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)12500000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)9000000非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債可供出售金融資產(chǎn)1000000長(zhǎng)期借款6000000固定資產(chǎn)10000000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6000000無(wú)形資產(chǎn)500000負(fù)債合計(jì)15000000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)11500000股東權(quán)益：股本3000000資本公積1000000盈余公積2000000未分配利潤(rùn)3000000股東權(quán)益合計(jì)9000000資產(chǎn)總計(jì)24000000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)24000000 2．財(cái)產(chǎn)變現(xiàn) （3）公司的交易性金融資產(chǎn)為對(duì)某公司的股權(quán)投資，扣除交易費(fèi)用后，交易性金融資產(chǎn)的出售凈價(jià)款為400000元。銀行存款400000

清算損益100000

交易性金融資產(chǎn)500000

（4）公司存貨5000000元中包括產(chǎn)成品3000000元、在產(chǎn)品1000000元和原材料1000000元。其中，產(chǎn)成品的清理收入為550000元，相關(guān)清理費(fèi)用為500000元；在產(chǎn)品須進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品才能對(duì)外出售，對(duì)在產(chǎn)品的追加加工成本為500000元（設(shè)全部用銀行存款支付），加工完成的產(chǎn)成品的清理收入為2500000元，相關(guān)清理費(fèi)用200000元；原材料的清理收入為1300000元，相關(guān)清理費(fèi)用為100000元。①清理產(chǎn)成品銀行存款5000000

庫(kù)存商品3000000

清算損益2000000②清理在產(chǎn)品生產(chǎn)成本500000

銀行存款500000

銀行存款2300000

生產(chǎn)成本1500000

清算損益800000③清理原材料銀行存款1200000

原材料1000000

清算損益200000

（5）公司的可供出售金融資產(chǎn)為對(duì)某公司的債券投資，扣除交易費(fèi)用后，可供出售金融資產(chǎn)的出售凈價(jià)款為900000元。銀行存款900000

清算損益100000

可供出售金融資產(chǎn)1000000

（6）公司固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為20000000元，已提折舊10000000元，扣除清理費(fèi)用后，變賣(mài)固定資產(chǎn)的凈收入為9000000元。銀行存款9000000

累計(jì)折舊10000000

清算損益1000000

固定資產(chǎn)20000000

（7）公司無(wú)形資產(chǎn)為從外部購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)，清算日予以全額沖銷(xiāo)。清算損益500000

無(wú)形資產(chǎn)500000 3．支付清算費(fèi)用、職工薪酬及清繳稅款 （8）支付清算組工作人員酬金200000元，另發(fā)生其他清算費(fèi)用100000元。清算損益300000

銀行存款300000

（9）支付職工薪酬500000元。應(yīng)付職工薪酬500000

銀行存款500000

（10）支付相關(guān)稅費(fèi)600000元，其中，原應(yīng)交稅費(fèi)500000元，清算期間的清算凈收益為500000元，公司的所得稅稅率為20％，因此，與清算相關(guān)的所得稅費(fèi)用為100000元。應(yīng)交稅費(fèi)500000

清算損益100000

銀行存款600000 4．清償各種債務(wù) （11）原則上，在清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)先清償有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)，然后再清償無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)。但由于公司清理資產(chǎn)所獲得的貨幣資金能夠全額償還所有債務(wù)，因此，所有債務(wù)一并償還。應(yīng)付票據(jù)1000000

應(yīng)付賬款5000000

其他應(yīng)付款2000000

長(zhǎng)期借款6000000

銀行存款14000000 5．結(jié)轉(zhuǎn)清算損益賬戶(hù) （12）清算結(jié)束時(shí)，需要把清算損益賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益中。清算損益400000

未分配利潤(rùn)400000清算費(fèi)用及損失金額清算收益金額清算費(fèi)用：變賣(mài)存貨收益3000000清算組酬金200000

其他費(fèi)用100000清算損失：壞賬損失500000

出售交易性金融資產(chǎn)損失100000

出售可供出售金融資產(chǎn)損失100000

變賣(mài)固定資產(chǎn)損失1000000

注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)損失500000清算費(fèi)用與損失合計(jì)2500000清算收益合計(jì)3000000清算凈收益5000006．編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表公司的清算損益表、清算期現(xiàn)金及銀行存款收支明細(xì)表、清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表分別如表所示。項(xiàng)目金額合計(jì)期初結(jié)存：10000001000000期內(nèi)收入：23800000收回應(yīng)收票據(jù)2000000收回應(yīng)收賬款3500000出售交易性金融資產(chǎn)400000

變賣(mài)存貨8000000

出售可供出售金融資產(chǎn)900000變賣(mài)固定資產(chǎn)9000000期內(nèi)支出：15400000

清算費(fèi)用300000

支付職工薪酬500000

支付稅費(fèi)600000

償付應(yīng)付票據(jù)1000000

償付應(yīng)付賬款5000000

償付其他應(yīng)付款2000000

償付銀行借款6000000期末結(jié)存94000009400000資產(chǎn)金額股東權(quán)益金額貨幣資金9400000股本3000000資本公積1000000盈余公積2000000未分配利潤(rùn)3400000資產(chǎn)總計(jì)9400000股東權(quán)益總計(jì)94000007．分配剩余財(cái)產(chǎn)清算結(jié)束日的剩余財(cái)產(chǎn)為貨幣資金9400000元，在按公司章程的有關(guān)規(guī)定把其在股東之間進(jìn)行分配后，清算工作即告結(jié)束。8.3.2破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理——舉例

【例8-2】假設(shè)某公司因資不抵債而被法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)清算開(kāi)始日，其資產(chǎn)負(fù)債表如表所示。有關(guān)資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)凈值的補(bǔ)充資料如下： （1）公司的交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)能夠以賬面凈值收回，其中，應(yīng)收票據(jù)900000元已作為500000元應(yīng)付票據(jù)的抵押； （2）公司存貨5000000元中包括產(chǎn)成品3000000元、在產(chǎn)品1000000元和原材料1000000元。其中，產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)清理收入為400000元，相關(guān)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)為600000元；在產(chǎn)品須進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品才能對(duì)外出售，對(duì)在產(chǎn)品的預(yù)計(jì)追加加工成本為500000元（設(shè)全部用銀行存款支付），加工完成的產(chǎn)成品的清理收入預(yù)計(jì)為2000000元，相關(guān)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)為250000元；原材料的預(yù)計(jì)清理收入為1200000元，相關(guān)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)為150000元；

資產(chǎn)金額負(fù)債及股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金100000應(yīng)付票據(jù)500000交易性金融資產(chǎn)500000應(yīng)付賬款5500000應(yīng)收票據(jù)900000應(yīng)付職工薪酬500000應(yīng)收賬款1000000應(yīng)交稅費(fèi)500000存貨5000000其他應(yīng)付款2000000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)7500000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)9000000非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)6000000長(zhǎng)期借款6000000無(wú)形資產(chǎn)500000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6000000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6500000負(fù)債合計(jì)15000000股東權(quán)益：股本3000000資本公積0盈余公積0未分配利潤(rùn)（4000000）股東權(quán)益合計(jì)（1000000）資產(chǎn)總計(jì)14000000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)14000000

（3）固定資產(chǎn)中的建筑物2000000元已作為6000000元長(zhǎng)期借款的擔(dān)保抵押給銀行，建筑物扣除清理費(fèi)用后的預(yù)計(jì)變現(xiàn)收入為1500000元，其余固定資產(chǎn)扣除清理費(fèi)用后的預(yù)計(jì)變現(xiàn)收入為3500000元；

（4）公司無(wú)形資產(chǎn)為從外部購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)，清算開(kāi)始后將予以全額注銷(xiāo)； （5）預(yù)計(jì)的破產(chǎn)清算費(fèi)用為250000元。 清算期間，公司的清算業(yè)務(wù)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 根據(jù)上述資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)補(bǔ)充資料，清算組編制的財(cái)務(wù)狀況估算表如表所示。資產(chǎn)部分賬面凈值資產(chǎn)類(lèi)別可變現(xiàn)凈值可供清償無(wú)擔(dān)保負(fù)債的金額清理?yè)p益一、全額擔(dān)保資產(chǎn)900000應(yīng)收票據(jù)900000減：全額擔(dān)保負(fù)債金額5000004000000二、部分擔(dān)保資產(chǎn)2000000建筑物1500000減：部分擔(dān)保負(fù)債金額15000000500000三、未擔(dān)保資產(chǎn)100000貨幣資金1000001000000500000交易性金融資產(chǎn)50000050000001000000應(yīng)收賬款1000000100000003000000產(chǎn)成品34000003400000(400000)1000000

在產(chǎn)品12500001250000(250000)1000000原材料10500001050000(50000)4000000其他固定資產(chǎn)35000003500000500000500000無(wú)形資產(chǎn)00500000負(fù)債及股東權(quán)益部分賬面凈值負(fù)債及股東權(quán)益有優(yōu)先權(quán)或有擔(dān)保負(fù)債金額無(wú)法擔(dān)保負(fù)債金額一、優(yōu)先求償權(quán)負(fù)債預(yù)計(jì)清算費(fèi)用250000500000應(yīng)付職工薪酬500000500000應(yīng)交稅費(fèi)500000合計(jì)1250000二、全額擔(dān)保負(fù)債500000

應(yīng)付票據(jù)500000三、部分擔(dān)保負(fù)債6000000

長(zhǎng)期借款6000000減：抵押建筑物可變現(xiàn)凈值15000004500000四、無(wú)擔(dān)保負(fù)債5500000

應(yīng)付賬款55000002000000

其他應(yīng)付款2000000五、股東權(quán)益3000000

股本(4000000)

未分配利潤(rùn) 2．設(shè)立若干資產(chǎn)、負(fù)債賬戶(hù)以及“財(cái)產(chǎn)虧損”賬戶(hù)，并按財(cái)務(wù)狀況估算表中的公允價(jià)值做以下會(huì)計(jì)分錄：貨幣資金100000

交易性金融資產(chǎn)500000

應(yīng)收票據(jù)900000

應(yīng)收賬款1000000

產(chǎn)成品3400000

在產(chǎn)品1250000

原材料1050000

建筑物1500000

其他固定資產(chǎn)3500000

財(cái)產(chǎn)虧損2050000

應(yīng)付票據(jù)500000

應(yīng)付賬款5500000

應(yīng)付職工薪酬500000

應(yīng)交稅費(fèi)500000

其他應(yīng)付款2000000

長(zhǎng)期借款6000000

預(yù)計(jì)清算費(fèi)用250000 3．財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)。 （1）公司的應(yīng)收票據(jù)按賬面價(jià)值全額收回。貨幣資金900000

應(yīng)收票據(jù)900000

（2）公司的應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)收回1000000元，但實(shí)際收回銀行存款900000。貨幣資金900000

財(cái)產(chǎn)虧損100000

應(yīng)收賬款1000000

（3）公司的交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)出售凈價(jià)款為500000元，實(shí)際出售凈價(jià)款為400000元。貨幣資金400000

財(cái)產(chǎn)虧損100000

交易性金融資產(chǎn)500000

（4）產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為3400000元，實(shí)際可變現(xiàn)凈值為3500000元。 貨幣資金3500000

產(chǎn)成品3400000

財(cái)產(chǎn)虧損100000

（5）在產(chǎn)品按預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變現(xiàn)。貨幣資金1250000

在產(chǎn)品1250000

（6）原材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1050000元，實(shí)際可變現(xiàn)凈值為1000000元。貨幣資金1000000

財(cái)產(chǎn)虧損50000

原材料