論環(huán)境會計研究中的實證方法應(yīng)用

論環(huán)境會計研究中的實證方法應(yīng)用

論環(huán)境會計研究中的實證方法應(yīng)用環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)70年代，而我國環(huán)境會計的研究從20世紀(jì)90年代開始，經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，關(guān)于環(huán)境會計理論的研究已基本成型，但還沒有形成一個整體的系統(tǒng)，在研究方法上也存在一定的局限性。從我國會計學(xué)界的學(xué)者對于環(huán)境會計的研究動向上看，環(huán)境會計的研究前景較好，筆者主要從實證研究方法上探討環(huán)境會計的研究。

一、環(huán)境會計概述

（一）環(huán)境會計概念及其特征、基本職能環(huán)境會計是20世紀(jì)90年代開始在我國興起的一門新興的會計學(xué)科中的分支學(xué)科，雖然環(huán)境會計是圍繞環(huán)境問題而展開的，但各界學(xué)者對于環(huán)境會計的具體定義卻存在不同理解，主要是定義環(huán)境會計的角度不一樣，有的學(xué)者從環(huán)境會計的理論依據(jù)、計量單位或?qū)W科的性質(zhì)來定義，而有的學(xué)者從環(huán)境會計的研究對象上定義，還有的學(xué)者則以補(bǔ)償自然資源的消耗的策略來定義。目前最普遍的關(guān)于環(huán)境會計定義如下：環(huán)境會計是一種會計系統(tǒng)，衡量它的對象是有關(guān)環(huán)境的議題或者環(huán)境活動，其手段是利用已存在的管理系統(tǒng)，如會計系統(tǒng)，以現(xiàn)存的法律法規(guī)為依據(jù)，從財務(wù)角度來探究企業(yè)現(xiàn)有的在環(huán)境方面的努力和貢獻(xiàn)，即企業(yè)的相關(guān)活動給社會資源環(huán)境造成的收益和損失，并且對這些收益和損失進(jìn)行計量、揭示和分析等，主要用于提供環(huán)境的有關(guān)信息，環(huán)境會計能為改善整個社會的環(huán)境資源作為自己的貢獻(xiàn)，可以說環(huán)境會計是會計學(xué)和自然環(huán)境的結(jié)合體。人們對于會計職能的認(rèn)識隨著時代的發(fā)展和進(jìn)化越來越深入和完善，而由于環(huán)境會計在我國發(fā)展時間較短，對其職能的認(rèn)識只能停留在表面上，環(huán)境會計的基本職能大體上有外部職能和內(nèi)部職能，其中內(nèi)部職能是基于企業(yè)的角度對企業(yè)各項環(huán)境信息進(jìn)行核算和分析，利用環(huán)境會計內(nèi)部職能的一般是企業(yè)經(jīng)營管理者和相關(guān)部門，用以考核企業(yè)的環(huán)境管理水平；而外部職能是從整個社會的角度來分析的，其外部職能是企業(yè)對外進(jìn)行環(huán)境信息的披露，這些信息的需求者包括消費者、投資者等，主要是為了供企業(yè)管理者進(jìn)行決策時利用。

（二）環(huán)境會計研究的現(xiàn)狀和必要性國外對于環(huán)境會計的研究源于20世紀(jì)60年代國際標(biāo)準(zhǔn)組織起草的關(guān)于國際性環(huán)境審計和管理的文件，這時的環(huán)境會計是作為關(guān)于保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任會計中的一部分而發(fā)展的，此后，國外各界學(xué)者越來越關(guān)注環(huán)境與經(jīng)濟(jì)以及與社會的關(guān)系，而在20世紀(jì)90年代中期，我國學(xué)者葛家澍首次提出了綠色會計這個概念，這標(biāo)志著環(huán)境會計研究在我國的興起。國外對于環(huán)境會計的研究主要集中在利用管理會計來研究，并結(jié)合多種方法或形式來處理環(huán)境信息，這時環(huán)境會計還沒有形成一個完善的整體，而我國關(guān)于環(huán)境會計的研究主要集中在定性的方面，如環(huán)境會計的概念、對象、要素、目標(biāo)和基本假設(shè)等，有的也涉及到了定量的方面，如環(huán)境會計的確認(rèn)、計量和計算等，并取得了一定的成就，但也存在一些不足：一是對于環(huán)境會計的研究大多從宏觀的立場來研究，試圖建立統(tǒng)一的環(huán)境會計準(zhǔn)則，這使研究的結(jié)果與實際情況脫節(jié)，宏觀角度的研究使研究的邊界變得模糊，同時也增加會計計量上的難度；二是對于環(huán)境會計的計量研究，存在一種定型的模式傾向，這讓環(huán)境會計越來越趨向于成為研究環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的使用工具，而不是一門學(xué)科，缺乏學(xué)科的多樣性。

環(huán)境會計是因保護(hù)環(huán)境和生態(tài)平衡而迅速興起的，要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時充分考慮自然環(huán)境的可承受力，從而從新的角度探索國民經(jīng)濟(jì)的核算方法，環(huán)境會計的目的和原則對于保護(hù)環(huán)境、維持環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的雙向發(fā)展有很大的益處，這決定了環(huán)境會計研究的必要性。其一這是提高企業(yè)競爭力的需要，隨著我國加入世貿(mào)組織，企業(yè)不僅要面臨國內(nèi)競爭，更要面臨國際競爭，企業(yè)為了在競爭中取得一席之地，就要有一種良好的環(huán)境形象，要不斷對外界披露自身在環(huán)境信息中的良好形象來塑造企業(yè)自身的形象，隨著國際上對環(huán)保問題的日益重視，企業(yè)對于環(huán)境信息的核算成為外界關(guān)注的焦點，因此要順應(yīng)時代發(fā)展的要求，建立合理的環(huán)境會計。其二是生態(tài)環(huán)境的需要，由于我國先前對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大力倡導(dǎo)，而沒有過多考慮環(huán)境的可承受力，造成了環(huán)境保護(hù)能力和生態(tài)系統(tǒng)支撐力的薄弱，很多地區(qū)面臨著嚴(yán)重的生態(tài)退化問題，政府在可持續(xù)發(fā)展理念的指導(dǎo)下，實施了一系列的政策來改善環(huán)境問題，但執(zhí)行的力度較弱，為了更好地解決環(huán)境問題，需要建立環(huán)境會計。其三是創(chuàng)造更好的融資環(huán)境需求，國家對于保護(hù)環(huán)境提出了一系列的法律法規(guī)，倡導(dǎo)“誰污染，誰治理”的原則，如果企業(yè)造成了環(huán)境的破壞和污染，企業(yè)自然成為環(huán)境治理的責(zé)任者，而企業(yè)的現(xiàn)有投資者和潛在投資者非?？粗赝顿Y的安全性和收益性，自然更加關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息對于企業(yè)財政問題的影響，且銀行對于企業(yè)的貸款也會考慮企業(yè)的環(huán)境信息。

二、環(huán)境會計理論的實證研究方法概述

（一）會計理論實證研究方法概述及運用現(xiàn)狀隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，我國會計理論的研究方法已經(jīng)不能很好地適應(yīng)研究的發(fā)展要求，對此，我國學(xué)者根據(jù)時代的要求不斷創(chuàng)新并取得了一定的效果?，F(xiàn)代會計理論研究方法主要有四類：實證法、描述法、演繹法和規(guī)范法。近年來，我國會計學(xué)界開始關(guān)注會計理論研究方法，傳統(tǒng)會計理論研究方法是單一的規(guī)范研究法，而現(xiàn)代會計學(xué)界試圖轉(zhuǎn)變研究方法，即從單一的規(guī)范研究方法向西方盛行的實證會計研究方法轉(zhuǎn)變。與傳統(tǒng)的研究方法規(guī)范法相比，實證研究方法的特點：其一是經(jīng)驗的總結(jié)，先通過收集國內(nèi)外研究的成果，對資料進(jìn)行分析綜合，提出假設(shè)；其二是采用定量和定性研究結(jié)合，大量采用數(shù)據(jù)分析、圖表等來標(biāo)示對象之間的關(guān)系。

在國外，人們將會計研究方法分為兩類，一是傳統(tǒng)的研究方法，另一個是實證研究方法，當(dāng)會計理論研究剛開始在國外盛行時，主要采用的是傳統(tǒng)研究方法，即規(guī)范研究法，以歸納和演繹為核心。傳統(tǒng)研究方法的本質(zhì)特點是：通過對研究對象的分析和綜合，只得出結(jié)論，對于結(jié)論的正確與否不進(jìn)行論證和驗證。而在后來的發(fā)展研究中，會計學(xué)界的學(xué)者基于計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的基礎(chǔ)上提出了實證研究法，20世紀(jì)80年代以來，國外實證研究法占據(jù)主流地位，甚至有學(xué)者認(rèn)為正是由于實證法的應(yīng)用，才使會計學(xué)成為一門獨立的學(xué)科，據(jù)有關(guān)資料顯示，當(dāng)時國外的每篇博士論文中總能看見實證研究的印記，不乏統(tǒng)計數(shù)據(jù)、圖表和模型等。目前國外會計理論研究大多采用實證研究方法，而我國由于經(jīng)濟(jì)因素的制約，研究者沒有一個具體和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)參照，只能自行收集資料，我國對于會計理論研究大多采用傳統(tǒng)的研究方法，即歸納演繹的方法，后來隨著科技進(jìn)步和國內(nèi)外的交流，我國開始在實證研究上深入并取得了一定的研究成果，也由于這種對實證研究法的重視，使得人們開始出現(xiàn)一些認(rèn)知偏差，認(rèn)為只有實證研究法才是科學(xué)的方法，這樣的認(rèn)識和觀點有失偏頗，需要根據(jù)會計研究的不同內(nèi)容和會計的環(huán)境以及研究對象來選擇不同的會計理論研究方法，傳統(tǒng)研究方法和實證研究方法本身并沒有好壞之分，需要客觀看待。（二）環(huán)境會計理論研究的實證法運用環(huán)境會計是會計學(xué)中的一個分支，是在環(huán)境遭遇嚴(yán)重破壞和生態(tài)環(huán)境失去平衡的基礎(chǔ)上提出來的綠色會計，對于環(huán)境會計理論的實證研究法主要有三個用途，其一是驗證理論，傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法或者是描述性研究法都只是得出結(jié)論并沒有對結(jié)論進(jìn)行驗證，而環(huán)境會計需要對企業(yè)的環(huán)境信息或者活動進(jìn)行指導(dǎo)，需要驗證理論的實用性；其二是對存有歧義的觀點或者方法進(jìn)行驗證，環(huán)境會計重在保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時兼顧環(huán)境維護(hù)，所以對于不同的觀點需要驗證其合理性和正確性；其三是理論創(chuàng)新，通過分析以往的環(huán)境會計理論，淘汰已經(jīng)過時或者抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理論，根據(jù)時代的要求創(chuàng)新理論，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)進(jìn)行理論的創(chuàng)新。作為研究方法的兩大分類，實證研究法和規(guī)范研究法各有優(yōu)缺，不能偏頗任何一方，但在會計理論研究過程中需要客觀的解釋研究對象及對象之間的關(guān)系時，實證研究法占有較大優(yōu)勢。環(huán)境會計的理論主要包括環(huán)境會計的確認(rèn)、計量和披露理論，其對實證研究法的運用主要有以下幾個方面：

一是實證研究方法與環(huán)境會計確認(rèn)理論。會計確認(rèn)就是指對相關(guān)活動的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，并在賬簿上正式記錄，將某個活動或者項目確定為資產(chǎn)、凈權(quán)益、費用或者利潤等，最后將這些記錄計入會計報表的過程。環(huán)境會計的確認(rèn)是環(huán)境會計理論的基礎(chǔ)，企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，能否進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，什么時間進(jìn)入核算系統(tǒng)，或者屬于哪個性質(zhì)的要素，這些都需要環(huán)境會計確認(rèn)這一過程，如果這些環(huán)境會計的信息無用，不需要確認(rèn)，就不屬于環(huán)境的計量和報告了，從而環(huán)境會計理論也就失去了存在的必要性。按照信息不對稱理論的指導(dǎo)，環(huán)境會計確認(rèn)的目的和動機(jī)是盡量降低管理者與會計信息之間的不對稱性，通過環(huán)境會計的內(nèi)部職能和對外披露信息的外部職能，確保會計信息能夠幫助企業(yè)或者外界的信息使用者做出正確的決策判斷，這并不是規(guī)范會計理論研究所能解決的問題，這些決策的判斷是實證會計的重要效益和成果，這方面的研究對我國當(dāng)前環(huán)境會計確認(rèn)有很大的指導(dǎo)作用。

二是實證研究方法與環(huán)境會計的計量理論。環(huán)境會計的計量是指針對環(huán)境會計確認(rèn)的項目或者活動，按照事務(wù)特征，采用一定的計量單位，對這些記錄結(jié)果進(jìn)行量化的過程，這種計量包括貨幣計量與非貨幣計量，涉及到企業(yè)的環(huán)境事務(wù)與財政問題時主要采用貨幣計量的形式，而涉及到企業(yè)的環(huán)境績效時一般采用非貨幣計量和貨幣計量相結(jié)合的形式。環(huán)境會計的計量問題是環(huán)境計量的關(guān)鍵點，由于環(huán)境會計要素的復(fù)雜性、價值的不確定性，使企業(yè)環(huán)境信息的核算和計量成為環(huán)境會計發(fā)展的主要阻礙因素，國內(nèi)外很多學(xué)者試圖解決這個難題，有的提出了相關(guān)的環(huán)境價值理論，嘗試?yán)眠@些理論指導(dǎo)，將計量的單位通過某種形式進(jìn)行劃分，其關(guān)鍵點就是環(huán)境信息的價值與企業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造新價值的相關(guān)性程度，這首先必須在收集大量的文獻(xiàn)資料后提出合理的假設(shè)，在假設(shè)的基礎(chǔ)上建立模型，然后通過對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析，來驗證假設(shè)的正確性與否，在這樣嚴(yán)格的過程中得出的模型才是最有效的和準(zhǔn)確的，而這個過程正是實證研究法的理念。

三是實證研究方法與環(huán)境會計的信息披露理論。會計信息的披露主要是指企業(yè)通過財務(wù)報告或其他形式向外界的投資者、供應(yīng)商或者消費者等信息使用者報告企業(yè)的財務(wù)信息，給他們提供相關(guān)的數(shù)據(jù)以供其決策時使用，這種信息披露形式至今沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會計信息披露理論是環(huán)境會計理論的核心，當(dāng)前我國會計理論界涉及到的環(huán)境會計信息披露有兩種形式，一些學(xué)者主張采用傳統(tǒng)的信息披露方法，主要是創(chuàng)建關(guān)于資產(chǎn)、權(quán)益和利潤的核算體系，形成單獨的會計報表，以此來向社會外界進(jìn)行企業(yè)的信息披露；另外一種觀點主張采用環(huán)境會計的彩色報告，這種彩色報告是采用表內(nèi)和表外兩種形式進(jìn)行信息披露，雖然主張的角度不一樣，但都是基于企業(yè)環(huán)境會計報告的成本效益問題，在世界范圍內(nèi)對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性，披露的形式等問題的決策，這主要考慮的是企業(yè)的成本以及獲得的效益，由于近年來實證方法在國內(nèi)外的普及，現(xiàn)在大多采用實證研究方法來解決這個問題，反過來也說明了實證研究方法在環(huán)境會計信息披露理論中的重要地位。

三、環(huán)境會計理論實證研究方法不足與改進(jìn)

（一）環(huán)境會計理論實證研究方法的不足我國實證研究法的運用主要是對西方國家實證會計研究方法的引進(jìn)，這種引進(jìn)和介紹，在初期階段對我國的實證研究方法起到了很大的推動作用，陸續(xù)出現(xiàn)了一些有用性的實證研究，并且隨著經(jīng)驗的積累我國逐步形成了一套規(guī)范的程序。但由于環(huán)境會計實證研究方法在我國發(fā)展的時間較短，所以自身還存在一些不足：一是對于環(huán)境會計的實證研究方法存在認(rèn)識上的局限性和片面性；二是在運用實證研究方法時處理不適當(dāng)，如研究課題的創(chuàng)新性不足，或者模型的選用沒有考慮我國的實際情況直接照搬照抄國外已經(jīng)存在的模型，在選用線性與非線性模型上，更多的選用已經(jīng)存在的線性模型，而不顧研究對象的性質(zhì)忽視了非線性模型的使用；三是在實證研究方法的論文中，對于得出的結(jié)論沒有進(jìn)行合理性的解釋，當(dāng)有的結(jié)論與假設(shè)不相符時，也沒有進(jìn)行一定的解釋說明。

（二）環(huán)境會計理論實證研究方法的改進(jìn)針對環(huán)境會計實證研究方法的不足，筆者提出以下改進(jìn)：第一，從認(rèn)識上改變，正確認(rèn)識實證研究方法的本質(zhì)和特征。實證研究方法的本質(zhì)特征是客觀性和可預(yù)測力，以及可驗證性，在對一些課題進(jìn)行實證研究時，要注意方法處理的適當(dāng)性，數(shù)據(jù)處理和模型的選擇都要結(jié)合研究對象的性質(zhì)，遵循實證研究方法的原則，但同樣重要的是要認(rèn)識到實證研究方法所處的客觀環(huán)境是抽象的，具有一定的局限性。第二，從運用實證研究方法上進(jìn)行改進(jìn)，實證研究方法的基本模式中強(qiáng)調(diào)的是程序的操作性，即假設(shè)-數(shù)據(jù)-檢驗，這三個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是實證研究方法運用的核心，只有通過這一步步的操作，設(shè)計出來的模型才有可能是準(zhǔn)確的和合理的，才能構(gòu)建出關(guān)于環(huán)境會計研究的高質(zhì)量模型，從而使研究成果或得出的結(jié)論具有可預(yù)測性。第三，從環(huán)境會計的專業(yè)實證人才的培養(yǎng)上改進(jìn)，每一項研究其核心的力量都是人的因素，專業(yè)的實證人才能初步保證選題的創(chuàng)新性、模型設(shè)計的合理性還有企業(yè)資金投入的可再生性，當(dāng)然實證人才的培養(yǎng)需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和投資，實證研究需要理論資料的收集和數(shù)據(jù)資料的參考，而這些都需要經(jīng)費的支持，經(jīng)費足夠，研究對象涉及的范圍就更廣更深入，這些對于實證研究的準(zhǔn)確性和模型建立的合理性很重要。

四、結(jié)論

環(huán)境會計的產(chǎn)生和發(fā)展標(biāo)志著人們開始關(guān)注其生存環(huán)境，開始倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展理念，在這種理念的推動下，各種環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論在全世界范圍內(nèi)開始占有一席之地，而環(huán)境會計在國外起步早于我國，由于興起時間上的差距，我國環(huán)境會計的研究工作還需要政府和人民的共同努力，特別是要善于借鑒國外環(huán)境會計發(fā)展過程中的一些成功與失敗的經(jīng)驗，再結(jié)合我國的實際情況，更好地組織我國環(huán)境會計制度和方法研究的建