東北財大會計學專業(yè)基礎課2004真題及答案

參考答案東北財經(jīng)大學2004年招收碩士研究生入學考試初試會計學專業(yè)《會計學專業(yè)基礎課》試題四、簡答題（本類題共15分，每小題5分。請將答案按考試題的順序答在答題紙上）1．無形資產(chǎn)在滿足哪兩個條件時，才可被企業(yè)確認？答：（1）無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，只是一種虛擬資產(chǎn)，因而其確認要比有形資產(chǎn)困難得多。（2）《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)的確認應滿足以下兩個條件：①無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：這一條件是指企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，比如，企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關權(quán)利受到法律的保護，這樣可以保證無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否可能流入企業(yè)時，企業(yè)管理部門應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計。②無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量：這一條件實際上是對無形資產(chǎn)的入賬價值而言的。無形資產(chǎn)的入賬價值需要根據(jù)其取得的成本確定，如果成本無法可靠地計量的話，那么無形資產(chǎn)的計價入賬也就無從談起。因此，企業(yè)購入的無形資產(chǎn)、通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn)、通過債務重組取得的無形資產(chǎn)、接受捐贈的無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，只有在滿足上述兩個條件的要求時，才可被企業(yè)確認。2．什么是輔助生產(chǎn)費用的計劃成本分配法？這種方法有什么特點？答：（1）輔助生產(chǎn)費用的計劃成本分配法，是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、部門應分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額，為了簡化核算，可列入“管理費用”科目中。（2）這種方法的特點是：①簡化和加速了分配的計算工作。由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本有現(xiàn)成資料，只要有各受益單位耗用輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務量，便可進行分配。②便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任。按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實際費用的高低對各收益單位成本的影響。③能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。但是，按計劃成本法分配輔助生產(chǎn)費用一般適合于在輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定得比較準確的情況下使用。如果實際成本與計劃分配額之間的差額過大，則不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟核算。因此，在制定計劃成本時，應考慮該產(chǎn)品、勞務的歷史成本資料，對今后產(chǎn)品或勞務成本的變動情況做出正確的預測，并考慮其他一些因素后，合理地加以確定。3．在運用重要性原則時，注冊會計師應當如何考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)？答：（1）重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務或會計事項，應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。（2）對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的批露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。在處理錯報或漏報的會計事項時，注冊會計師應當注意：①從性質(zhì)上來講，只要該信息或者其反映的經(jīng)濟活動可能給投資者的決策帶來重大影響，不論其金額多少，都認為其具有重要性，應該進行反映；②從數(shù)量方面講，當錯報或漏報的發(fā)生額達到總資產(chǎn)的一定比例（一般為5％）時，則認為其具有重要性，應該單獨反映。五、綜合業(yè)務題（本類題共70分，第1、2小題每題15分，其余各題每小題10分，請將答案按考試題的順序答在答題紙上。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)點的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）1．企業(yè)19×9年“遞延稅款”科目年初余額為450元（貸方）。本年發(fā)生可抵減時間性差異1000元、應納稅時間性差異800元，本年轉(zhuǎn)回以前年度發(fā)生的可抵減應納稅時間性差異200元、轉(zhuǎn)回以前年度發(fā)生的應納稅時間性差異1400元。本年企業(yè)購買國債的利息收入20000元、支付稅收罰款5000元。本年度凈利潤450000元。以前年度的所得稅率為30％，本年所得稅率為33％。該企業(yè)采用債務法。要求：（1）計算“遞延稅款”科目19×9年年末余額，應用括號注明借、貸方；（2）計算19 ×9年度所得稅費用、應納所得稅額。答：（1）年末“遞延稅款”科目余額＝期初遞延稅款科目余額＋本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債－本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)－本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債＋本期由于稅率變動調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或條增的遞延所得稅負債－本期由于稅率變動條增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債＝450－1000×33％＋800×33％+200×33％－1400×33％＋450÷30％×（33％－30％）＝33（元）（貸）(2)本期應納所得稅額＝應納稅所得額×所得稅率＝（450000－20000＋5000+1000－800－200＋1400）×33％＝144012（元）本期所得稅費用＝本期應交所得稅＋本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債－本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)－本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債＋本期由于稅率變動調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或條增的遞延所得稅負債－本期由于稅率變動條增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債＝144012－1000×33％＋800×33％+200×33％－1400×33％＋450÷30％×33％＝144045（元）2.某股份有限公司采用備抵法核算存貨跌價損失。假設1997年年末A種存貨的實際成本為60000元，可變現(xiàn)凈值為57000元；1998年年末，該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為53000元；1999年年末，該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為58500元；2000年年末，該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為61500元。要求：計算各年應提取的存貨跌價準備并進行相應的會計處理。答：（1）1997年年末應計提的存貨跌價準備＝60000－57000＝3000（元）借：管理費用——計提的存貨跌價準備3000貸：存貨跌價準備3000（2）1998年年末A種存貨的減值金額＝60000－53000＝7000（元）本年應計提的存貨跌價準備＝7000－3000＝4000（元）借：管理費用——計提的存貨跌價準備4000貸：存貨跌價準備4000（3）1999年年末A種存貨的減值金額＝60000－58500＝1500（元）本年應計提的存貨跌價準備＝1500－7000＝－5500（元）借：存貨跌價準備5500貸：管理費用——計提的存貨跌價準備5500（4）2000年年末，A種存貨的可變現(xiàn)凈值升至61500元，高于A種存貨的成本，則應將A種存貨的賬面價值恢復至初始成本，即將已計提的存貨跌價準備全部轉(zhuǎn)回。已計提的存貨跌價準備＝3000＋4000－5500＝1500（元）借：存貨跌價準備1500貸：管理費用——計提的存貨跌價準備15003.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，經(jīng)驗收合格品為360件，不可修復廢品40件。合格品與廢品的成本為：直接材料80000元，直接工資29960元，制造費用為20160元。不可修復廢品收回殘值為500元，合格品的工時為2800小時，廢品的工時為200小時。材料在開始生產(chǎn)時一次投入。材料費用按合格品與廢品的數(shù)量比例進行分配，其他費用按工時的比例進行分配。要求：根據(jù)上述資料計算不可修復廢品的成本及不可修復廢品的凈損失。答：（1）直接材料在合格品和不可修復廢品之間分配的分配率＝80000÷400＝200不可修復廢品的直接材料費用＝40×200＝8000（元）（2）直接工資的分配率＝29960÷(2800+200)=9.99不可修復廢品的直接工資費用＝9.99×200＝1998（元）（3）制造費用的分配率＝20160÷（2800+200）＝6.72不可修復廢品的制造費用＝6.72×200＝1344（元）（4）不可修復廢品的成本＝8000+1998+1344＝11342（元）不可修復廢品的凈損失＝11342－500＝10842（元）4.某企業(yè)有關資料如下：（1）可比產(chǎn)品成本降低任務可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量單位成本總成本計劃降低任務上年計劃上年計劃降低額降低率甲產(chǎn)品6080704800420060012.5％乙產(chǎn)品32100823200262457618%合計－－－80006824117614.7%（2）可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位成本總成本實際完成情況上年計劃實際上年計劃實際降低額降低率甲產(chǎn)品508070744000350037003007.5％乙產(chǎn)品601008278600049204680132022%合計－－－1000084208380162016.2%要求：根據(jù)上述資料分析各因素變動對成本降低任務完成情況的影響（要求列出計算過程）。答：（1）可比產(chǎn)品實際降低額比計劃多降低＝1620－1176＝444（元）實際降低率比計劃多降低＝16.2％－14.7％＝1.5％（2）品種構(gòu)成：計劃：甲：4800÷8000×100％＝60％乙：3200÷8000×100％＝40％實際：甲：4000÷10000×100％＝40％乙：6000÷10000×100％＝60％（3）①按計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成、計劃單位成本計算：成本降低額＝8000－6824＝1176（元）成本降低率＝1176÷8000×100％＝14.7％②按實際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成、計劃單位成本計算：成本降低額＝10000×14.7％＝1470（元）成本降低率＝14.7％③按實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成、計劃單位成本計算：成本降低額＝10000－8420＝1580（元）成本降低率＝1580÷10000＝15.8％④按實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成、實際單位成本計算：成本降低額＝10000－8380＝1620（元）成本降低率＝1620÷10000＝16.2％（4）各因素的影響程度：產(chǎn)量變動的影響：成本降低額＝1470－1176＝294（元）成本降低率＝14.7％－14.7％＝0品種構(gòu)成變動的影響：成本降低額＝1580－1470＝110(元)成本降低率＝15.8％－14.7％＝1.1％單位成本變動的影響：成本降低額＝1620－1580＝40(元)成本降低率＝16.2％－15.8％＝0.4％5.某注冊會計師在評價被審計單位的審計風險時，分別假定了A、B、C、D四種情況：風險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計風險1％2%3%4%固有風險100％80％100％80％控制風險60％70％80％90％請回答以下問題：（1）上述四種情況下，可接受的檢查風險水平分別是多少?（2）哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)?（3）寫出審計風險模式，并分析各要素與審計證據(jù)之間的關系。（4）簡要說明審計風險與重要性水平之間的關系。答：(1)情況A：可接受的檢查風險水平＝1％÷（100％×60％）≈1.67％情況B：可接受的檢查風險水平＝2％÷（80％×70％）≈3.57％情況C：可接受的檢查風險水平＝3％÷（100％×80％）=3.75%情況D：可接受的檢查風險水平＝4％÷（80％×90％）≈5.56%(2)根據(jù)檢查風險與所需證據(jù)數(shù)量成反向關系可以看出：情況A下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)。(3)①審計風險模式：AR=IR×CR×DR其中：AR——審計人員擬接受的審計風險；IR——固有風險；CR——控制風險；DR——檢查風險。而通常審計風險是一個既定的數(shù)值，固有風險和控制風險都是審計人員所不能控制的，只有檢查風險，審計人員可以通過收集證據(jù)的多寡來加以控制。因此，審計風險模式通常又可表示如下：DR=②審計人員擬接受的審計風險與所需審計證據(jù)數(shù)量之間是反向關系。也就是說，對一個特定的客戶來說，審計人員擬承受的審計風險越低，所需的審計證據(jù)的分量就越多；檢查風險與所需的證據(jù)數(shù)量也是反向關系。對某一特定的被查項目來說，計劃的檢查風險水平越低，所需的審計證據(jù)的數(shù)量就越多。固有風險和控制風險與所需審計證據(jù)的數(shù)量是正向關系。固有風險和控制風險越低，所需的審計證據(jù)就越少。(4)《獨立審計準則第10號——審計重要性》指出，重要性和審計風險水平之間存在反向關系，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險就越高。6.G會計師事務所的注冊會計師甲和乙對公開發(fā)行A股的Y股份有限公司2002年度會計報表進行審計。Y股份有限公司未經(jīng)審計的2002年度部分會計資料如下：項目金額（萬元）2002年度主營業(yè)務收入50002002年度主營業(yè)務成本40002002年度利潤總額9502002年度凈利潤8002002年12月31日資產(chǎn)總額60002002年12月31日長期股權(quán)投資20002002年12月31日股東權(quán)益28002002年12月31日股本10002002年12月31日未分配利潤850注冊會計師甲和乙經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下幾個事項：（1）2002年1月1日，Y股份有限公司出售了在D有限公司中的部分股權(quán)，股權(quán)比例從45％降至20％，對D股份有限公司改按成本法核算，并沖回2002年之前3年原按權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于25％的部分，共計500萬元，相應調(diào)整為2002年度的投資收益。（2）2002年2月25日，由于生產(chǎn)目的的需要，Y股份有限公司決定與D公司交換一條生產(chǎn)線。Y股份有限公司生產(chǎn)線的原值為200萬元，在交換日的累計折舊為70萬元，經(jīng)過評估的公允價值為100萬元；D公司生產(chǎn)線的原值為300萬元，在交換日的累計折舊為80萬元，經(jīng)過評估的公允價值為200萬元。Y股份有限公司向其母公司W(wǎng)公司另支付銀行存款30萬元，未發(fā)現(xiàn)Y股份有限公司作過有關非貨幣性交易賬務處理，只將支付給D公司的100萬元的銀行存款作為其他業(yè)務支出列支。（3）2002年4月1日，K股份有限公司與Y股份有限公司的母公司Q公司簽訂了關于轉(zhuǎn)讓Y股份有限公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：以2002年6月1日為基準日對Y股份有限公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行評估，并以評估確認的所有者權(quán)益作為股權(quán)購買價格的確定基礎。經(jīng)立項評估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認，Y股份有限公司增值800萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會計報表項目均未發(fā)生評估增減值。6月12日K股份有限公司已支付Q公司購買Y股份有限公司股權(quán)款，并辦妥相關的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，Y股份有限公司對土地使用權(quán)的評估增值從2002年7月1日起分20年平均攤銷。（4）D公司欠Y股份有限公司貨款300萬元，到期日為2002年11月11日。D公司發(fā)生財務困難，經(jīng)協(xié)商，Y股份有限公司同意D公司以價值250萬元的商品抵債。D公司將抵債商品分批運往Y股份有限公司，2002年12月12日運達100萬元抵債商品，2003年2月4日運達150萬元抵債商品并辦理有關債務解除手續(xù)。審計時發(fā)現(xiàn)Y股份有限公司在2002年度內(nèi)已經(jīng)做了有關債務重組的賬務處理。（5）2002年11月22日Y股份有限公司向D公司銷售丙產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元（此交易價格比市場同類價格高500萬元，而產(chǎn)品成本與同類產(chǎn)品的基本相同），貨款尚未結(jié)算，但已確認為2002年度的主營業(yè)務收入。要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、股東權(quán)益、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比例法，請代注冊會計師甲和乙計算確定Y股份有限公司2002年度會計報表層次重要性水平，并簡要說明理由。（假定資產(chǎn)總額、股東權(quán)益、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5％、1％、0.5％和5％）（2）假定注冊會計師甲和乙可接受的審計風險為5％，根據(jù)以往審計經(jīng)驗和本年度對Y股份有限公司內(nèi)部控制制度的研究和評價，Y股份有限公司的固有風險和控制風險分別評估為80％和40％。請問注冊會計師甲和乙可接受的檢查風險為多少？并說明審計風險三要素之間的關系。（3）請幫助注冊會計師甲和乙指出Y股份有限公司會計處理存在的錯誤（在第一至第四事項中），簡要說明理由，并列示注冊會計師甲和乙應當建議Y股份有限公司做出的審計調(diào)整分錄。（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）（4）針對Y股份有限公司與J公司（D公司）發(fā)生的關聯(lián)交易，注冊會計師甲和乙應當提請Y股份有限公司在會計報表中批露哪些信息？（5）假定Y股份有限公司接受了所有審計調(diào)整建議，在不考慮其他因素的情況下，請代注冊會計師甲和乙編制Y股份有限公司2002年度的審計報告。答：(1)由資產(chǎn)總額確定的會計報表層次重要性水平＝6000×0.5％＝30（萬元）由股東權(quán)益確定的會計報表層次重要性水平＝2800×1％＝28（萬元）由主營業(yè)務收入確定的會計報表層次重要性水平＝5000×0.5％＝25（萬元）由凈利潤確定的會計報表層次重要性水平＝800×5％＝40（萬元）Y股份有限公司2002年度會計報表層次重要性水平未25萬元。因為，如果同一期間的各會計報表的重要性水平不同，審計人員應當取其中的最低者作為會計報表層次的重要性水平。所以，Y股份有限公司2002年度會計報表層次重要性水平為25萬元。(2)①注冊會計師甲和乙可接受的檢查風險＝5％÷（80％×40％）＝15.63％②審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構(gòu)成，這三個要素共同作用，決定了審計風險的高低。用審計風險模式來表示就是：AR=IR×CR×DR（其中：AR——審計人員擬接受的審計風險；IR——固有風險；CR——控制風險；DR——檢查風險）通常審計風險是一個既定的數(shù)值，因此，審計風險模式通常又可表示如下：DR=AR÷(IR×CR)該模型展示了檢查風險與固有風險和控制風險成反向變動的關系。(3)①在第一事項中，Y公司不應該沖回2002年之前3年原按權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于25％的部分，因為投資企業(yè)在從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算長期股權(quán)投資時，對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應按權(quán)益法的核算要求調(diào)整投資的賬面價值；應做的調(diào)整分錄為：借：投資收益500貸：長期股權(quán)投資500②在第二事項中，Y公司不應該將其支付給D公司的100萬元計入其他業(yè)務支出。首先因為該項交易涉及的補價金額比例為50％（100÷200）超過了25％，所以不屬于非貨幣性交易。在該交易中支付的100萬元屬于補獲得的D公司生產(chǎn)線的差價，應該作為固定資產(chǎn)的獲得成本計入固定資產(chǎn)原值；應做的調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)100貸：銀行存款100③在第四事項中，Y公司不應在2002年度內(nèi)做有關債務重組的賬務處理，因為企業(yè)應在債務重組日才進行會計處理D公司在2003年2月4日運達最后一批抵債商品并辦理有關債務解除手續(xù)，其債務重組日應該時2003年2月4日；應做的調(diào)整分錄為：借：應付賬款300貸：存貨300④在第五事項中，Y公司不應將銷售給D公司的丙產(chǎn)品的貨款全額計入主營業(yè)務收入，高于市價的部分應計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。(4)Y公司與D公司發(fā)生的關聯(lián)交易，其交易金額占Y公司本年度主營業(yè)務收入的40％（2000÷5000），屬于重大交易，應當予以詳細披露，注冊會計師甲和乙應當提請Y公司在會計報表中披露該交易的：①交易金額或相應比例；②未結(jié)算的金額或相應比例；③定價政策。(5)審計報告Y股份有限公司全體股東：我們審計了后附的Y公司2002年度的會計報表。這些會計報表的編制是Y公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表是采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。Y公司在對D公司的股權(quán)投資改按成本法核算時，沖回2002年之前3年原按權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于25％的部分，共計500萬元，我們認為，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，投資企業(yè)在從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算長期股權(quán)投資時，對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應按權(quán)益法的核算要求調(diào)整投資的賬面價值，Y公司接受了我們的審計調(diào)整意見。Y公司2002年2月15日應將交易中支付的差價100萬計入固定資產(chǎn)價值。2002年Y公司資產(chǎn)應增加100萬元。Y公司接受了我們的審計調(diào)整意見。Y公司在與關聯(lián)方公司交易時，將500萬元計入主營業(yè)務收入，Y公司2002年利潤虛增500萬元。從而，Y公司贏利應由800萬元減至300萬元。Y公司接受了我們的審計調(diào)整意見。Y公司與D公司發(fā)生的關聯(lián)交易，其交易金額占Y公司本年度主營業(yè)務收入的40％（2000÷5000），屬于重大交易，應當予以詳細披露，注冊會計師甲和乙應當提請Y公司在會計報表中披露該交易的：①交易金額或相應比例；②未結(jié)算的金額或相應比例；③定價政策。Y公司接受了我們的審計調(diào)整意見。我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《會計制度》的規(guī)定，未能公允反映Y公司2002年12月31日的財務狀況和2002年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。G會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師甲（簽名并蓋章）中國注冊會計師乙（簽名并蓋章）中國市2003年月日六、論述題（本類題共25分，第1、2小題每題8分，第3小題9分。請將答案按考試題的順序搭在答題紙上）為什么將持續(xù)經(jīng)營作為會計假設？試述持續(xù)經(jīng)營的重要意義。答：（1）持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的未來，不會進行清算。從企業(yè)經(jīng)營的存續(xù)時間來看，存在兩種可能：一種是，企業(yè)在近期可能面臨破產(chǎn)清算；另一種是，在可預見的未來，企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去。不同的可能性決定了企業(yè)采用不同的方法進行核算。為了使會計核算中使用的會計處理方法保持穩(wěn)定，保證企業(yè)會計記錄和會計報表真實可靠，因此，《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提?！币簿褪钦f，企業(yè)可以在持續(xù)經(jīng)營的基礎上，使用它所擁有的各種資源和依照原來的償還條件來償還它所負擔的各種債務。（2）持續(xù)經(jīng)營具有重要的意義：①會計核算上所使用的一系列的會計處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營的前提基礎上，從而解決了很多常見的財產(chǎn)計價和收益確認問題。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件，才使得企業(yè)的資產(chǎn)價值將以歷史成本計價，而不是采取現(xiàn)行市價或清算價格。②持續(xù)經(jīng)營假設，是權(quán)責發(fā)生制和配比原則的基礎。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件，企業(yè)才可以采用權(quán)責發(fā)生制作為確認收入或費用的標志，而不是以是否收或付貨幣資金為依據(jù)。③持續(xù)經(jīng)營假設，是折舊、攤銷、預提等這些會計方法產(chǎn)生的基礎。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件，企業(yè)才可以劃分一定的會計期間，對資產(chǎn)進行折舊，對費用進行攤銷和預提等處理。④持續(xù)經(jīng)營假設，是區(qū)分資本性支出和收益支出的基礎。正是由于企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營作為前提條件，才產(chǎn)生企業(yè)資本保全的問題，從而產(chǎn)生了會計核算中正確區(qū)分資本支出與收益支出的必要。2.采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（綜合結(jié)轉(zhuǎn)）時為什么要進行成本還原？如何進行成本還原？答：（1）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，不能提供按原始成本項目反映的核算資料，這樣成本計算的步驟越多，最后一個步驟成本計算單上“自制半成品”項目的成本在產(chǎn)成品成本中所占的比重越大，因而不能據(jù)以了解產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)（各成本項目的成本占全部成本的比重）情況。所以，在管理上要求提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料時，尚須逐步進行成本還原工作。所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，將所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解為按直接材料、直接工資、制造費用等原始成本項目表現(xiàn)的產(chǎn)成品成本資料。（2）成本還原的方法，通常有以下兩種：①按半成品各成本項目占全部成本的比重還原。簡稱項目結(jié)構(gòu)率方法。這種方法的計算步驟如下：第一，計算各步驟（最后步驟除外）的成本項目結(jié)構(gòu)率。計算公式如下：某成本項目結(jié)構(gòu)率＝某成本項目金額/完工半成品成本×100％第二，從最后一步驟起，將各步驟耗用上一步驟的半成品綜合成本乘上前一步驟該種半成品成本項目結(jié)構(gòu)率，就可以把半成品綜合成本進行分解，逐步向前直到還原為直接材料、直接工資、制造費用等原始成本項目為止。第三，各步驟半成品成本分解后，將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。②按各步驟所耗半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原。簡稱還原分配率方法。這種方法的計算步驟為：從最后一步驟起，倒順序逐步向前計算還原分配率，計算公式為：還原分配率＝各步驟所耗上步驟半成品成本合計/上步驟生產(chǎn)該半成品成本合計×100％第二，以各步驟還原分配率分別乘以上一步驟本月生產(chǎn)該種半成品各成本項目的成本，即可將耗用半成品綜合成本進行分解、還原。第三，將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。以上兩種成本還原方法,是按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進行還原。由于本月產(chǎn)成品所耗半成品不一定都是本月所產(chǎn)的半成品，一般還包括月初所結(jié)存的半成品。在各月成品結(jié)構(gòu)變化較大的情況下還原結(jié)果不夠準確。為此，可采用按各月半成品加權(quán)平均的成本結(jié)構(gòu)進行還原的方法，這樣還原的結(jié)果比較準確，但計算過程復雜實際工作中一般不采用。3.根據(jù)COSO報告，應如何理解內(nèi)部控制？內(nèi)部控制整體框架包括哪些要素？試詳述之。答：（1）在COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的研究報告中提出，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工影響的，為營運的效率性、財務報告的可靠性、相關法律的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。COSO認為，內(nèi)部控制目標是：①提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；②合理保證財務報告的可靠性；③遵循有關的法規(guī)制度。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合。（2）根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制整體框架的基本構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境、監(jiān)督、風險評估、信息與溝通和控制活動。①控制環(huán)境（controlenvironment）控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、審計委員會、責任授權(quán)和劃分的方法、人力資源管理。企業(yè)控制環(huán)境決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，直接影響者內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。管理當局對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。如果雇員意識到控制對管理當局來說并不重要，那就不可能希望存在一個高效的認真運用會計和控制程序的環(huán)境?？刂骗h(huán)境確定了一個組織的基調(diào)，它影響著整個組織內(nèi)工作人員的控制意識，并且是其他要素的基礎。這里的其他要素包括管理當局的管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會、責任授權(quán)和劃分的方法、人力資源管理。②監(jiān)督（monitoring）監(jiān)督是指評估內(nèi)部控制運行質(zhì)量的過程，是管理當局用來監(jiān)督會計系統(tǒng)和相關控制程序的手段。整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正，主要包括兩個方面：一是管理控制方法。管理當局通常運用預算和其他財務報告來監(jiān)督工作的進行，由于管理當局對工作比較熟悉，所以這種管理控制方法時內(nèi)部控制的一個重要因素。管理當局可以在預算、標準成本、歷史情況的基礎上定期將記錄的交易和余額同預期的結(jié)果相比較來提高控制水平。二是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，是管理當局用來監(jiān)督會計系統(tǒng)和相關控制程