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文檔簡介

第十一章銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述

第二節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計

第三節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述一、銷售與收款業(yè)務(wù)的概念與特點(diǎn)(一)銷售與收款業(yè)務(wù)的概念

銷售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中,企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品,取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、核算銷售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。(二)銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

1.銷售與收款過程較為復(fù)雜

2.銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險

3.銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作繁雜銷售商品的收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):【選擇題】一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;三、收入的金額能夠可靠地計量;四、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量;五、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)。二、銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)與要求(一)銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)

【選擇或簡答題】

1.保證銷售收入的真實(shí)性和合理性

2.保證產(chǎn)品的安全、完整

3.保證銷售折扣措施恰當(dāng)

4.保證銷售折讓和退回的合理與正確

5.保證貨款及時足額地收回

(二)銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計要求

1.實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工;

2.實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制;

3.工確對銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算;

4.建立和健全銷售與收款業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度;

5.定期清理與分析應(yīng)收款項(xiàng)與壞賬情況,保持賬戶記錄的正確性;

6.保證銷售與收款信息的真實(shí)性和完整性以及在會計報表上的正確披露。第二節(jié)

銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(一)銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位【選擇題】

1.客戶信用調(diào)查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離;

2.銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離;

3.銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄的崗位相分離,

4.銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會計記錄的崗位相分離;

5.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離;

6.壞賬準(zhǔn)備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。(二)設(shè)立專門的信用管理部門(三)建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度

1.建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度,并嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。二、銷售與發(fā)貨控制制度設(shè)計

【選擇題】(一)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度(二)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度(四)建立完整的銷售登記制度三、銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計

(一)及時辦理銷售收款

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定,及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

2.現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨(dú)立人員辦理,如實(shí)入賬。

3.對賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時分戶登記,定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。(二)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理

1.應(yīng)收賬款記錄。

2.應(yīng)收票據(jù)的管理應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

3.建立健全與客戶的對賬制度。定期核對。(三)加強(qiáng)壞賬的控制與管理企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組;無法辨認(rèn)一組金融性資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第三節(jié)

銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、銷售與收款業(yè)務(wù)原始憑證、賬表的設(shè)計銷售業(yè)務(wù)的原始憑證、賬表主要包括銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單,代墊費(fèi)用清單;分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細(xì)表、可修復(fù)廢品修理單、銷售折讓單、銷售商品退回審批表、銷售商品退回單、退貨單、應(yīng)收賬款對賬單、壞賬損失報告書等?!具x擇題】(一)銷售發(fā)票的設(shè)計代墊費(fèi)用結(jié)算清單至少一式兩份:一份與發(fā)票一并交開戶銀行向購貨單位收款;一份留存會計部門歸檔保管,開戶銀行通知賬款已經(jīng)收入存款戶時,把它抽出來連同銷貨款一并記人“銀行存款”科目的借方、“主營業(yè)務(wù)收入”(貨款)和“應(yīng)收賬款”(代墊費(fèi)用)科目的貸方。(二)發(fā)貨憑證的設(shè)計按銷售方式的不同可分為發(fā)貨制和提貨制。1.發(fā)貨制下發(fā)貨單的設(shè)計

發(fā)貨制由企業(yè)主動按合同規(guī)定發(fā)貨。向外地的購貨單位銷售,一般采用發(fā)貨制。發(fā)貨單一般填制一式五份:【選擇題】兩份送成品庫做好打包發(fā)貨準(zhǔn)備(發(fā)貨后一份留存?zhèn)}庫記成品卡,一份退回銷售部門);一份送企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)輸部門,如系發(fā)往外地,運(yùn)輸部門應(yīng)根據(jù)運(yùn)往地點(diǎn)“確定運(yùn)輸日期”,然后據(jù)以向倉庫取貨發(fā)運(yùn),辦妥運(yùn)輸后,注明“托運(yùn)日期”;一份送門衛(wèi)部門,代替貨物出廠通知;亦可另行開具“貨物出廠通知單”;一份留存銷售部門備查,待倉庫發(fā)貨后,根據(jù)倉庫退回的一聯(lián)開具發(fā)票,一并送會計部門核對后辦理貨款結(jié)算。2.提貨制下提貨單的設(shè)計對于本地的購貨單位,一般由購貨單位根據(jù)銷售部門出具的提貨單自行向企業(yè)成品庫提貨。提貨單的格式和使用與發(fā)貨單基本相同,一般只需一式三份,銷售部門留存一份,另外兩份交提貨單位向倉庫提貨,倉庫發(fā)貨后,一份留存登記成品卡,一份交提貨單位作貨物出門證明。

【選擇題】(三)銷售折讓憑證設(shè)計如果商品可以修復(fù),可在修理后采用一定銷貨折讓辦法,力求減少損失,在會計程序的控制上要按廢品修復(fù)核算及銷售折讓核算的控制方法,設(shè)計可修復(fù)廢品修理單和銷貨折讓單等憑證加以控制與核算。(四)銷貨退回憑證的設(shè)計(五)應(yīng)收賬款余額及賬齡分析表的設(shè)計

應(yīng)收賬款賬齡分析表是用來登記應(yīng)收賬款入賬時間長短,估計壞賬損失的管理表格。一般認(rèn)為應(yīng)收賬款賬齡越長,收回賬款的可能性越小,因此需要提取較大的壞賬準(zhǔn)備率,根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表登記的入賬時間估計壞賬損失。

【名詞解釋】

(六)壞賬損失報告書三、銷售與收款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

1.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計的要點(diǎn)【綜合題】(1)銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單,分別通知倉庫備貨和企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門辦理發(fā)貨。(2)貨物發(fā)出后,銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票,登記產(chǎn)成品明細(xì)賬。(3)運(yùn)輸部門在輸托運(yùn)手續(xù)后,將提貨單和運(yùn)單送交銷售部門,銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門。(4)會計部門審核無誤后,開具代墊運(yùn)費(fèi)清單,并通知出納員辦理貨款結(jié)算,同時進(jìn)行銷售賬務(wù)處理。2.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)(1)銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管;(2)嚴(yán)格按合同發(fā)運(yùn)商品,結(jié)算貨款;(3)定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對。(二)非合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

1.非合同發(fā)貨制的銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計的要點(diǎn)

(1)銷售部門根據(jù)客戶要求和產(chǎn)品價格目錄編制銷貨發(fā)票;

(2)經(jīng)銷售部門主管和會計部門主管審核后,授權(quán)出納部門收款;

(3)倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨,并登記產(chǎn)成品保管賬簿;

(4)銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿。

2.非合同發(fā)貨制銷售與收款業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)(1)銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管。(2)銷售價格按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;并予以審核。(3)一般情況下先收款后提貨,減少銷售壞賬損失。(4)定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對。【例1】企業(yè)在設(shè)計銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度時,銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位是指()

A.銷售貨款的確認(rèn)、回收與辦理發(fā)貨的崗位

B.銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄的崗位

C.銷售貨款的確認(rèn)、回收與銷售合同的審批的崗位

D.銷售貨款的確認(rèn)、回收與銷售合同的簽訂的崗位【例2】銷售與收款是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程,實(shí)現(xiàn)銷售的最終目標(biāo)是(

A.收回款項(xiàng)

B.發(fā)出商品

C.將商品移交給客戶

D.運(yùn)輸商品【例3】企業(yè)采用分期收款銷售的方式,在不符合收入確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下,對分期收款銷售的商品,應(yīng)設(shè)置的科目是(

A.發(fā)出商品

B.庫存商品

C.在途商品

D.主營業(yè)務(wù)成本【例4】下列各項(xiàng)中,不屬于合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的是(

)

A.銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管

B.嚴(yán)格按合同發(fā)運(yùn)商品,結(jié)算貨款

C.定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對

D.一般情況下先收款后提貨,減少銷售壞賬損失【例5】根據(jù)內(nèi)部控制制度的崗位分離原則,一般可擔(dān)任企業(yè)現(xiàn)銷業(yè)務(wù)收款工作的是()

A.銷售人員

B.獨(dú)立人員

C.企業(yè)出納

D.會計記賬人員【例6】下列選項(xiàng)中,屬于銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位的是(

A.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與壞賬核銷的崗位

B.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與賬款催收的簽訂崗位

C.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與賬款可收回性分析的崗位

D.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位【例7】辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)的規(guī)定程序有(

A.銷售談判

B.合同審批

C.合同訂立

D.組織銷售

E.組織發(fā)貨【例8】在進(jìn)行銷售與收款內(nèi)部控制制度設(shè)計中,應(yīng)采取相應(yīng)控制措施的方面包括(

A.職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計

B.貨幣資金核算控制制度設(shè)計

C.銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計

D.儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

E.銷售與發(fā)貨控制制度設(shè)計【例9】銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)主要有(

A.保證銷售收入的真實(shí)性和合理性

B.保證產(chǎn)品的安全和完整

C.保證銷售折扣措施恰當(dāng)

D.保證銷售折讓和退回的合理與正確

E.保證貨款及時足額地收回【例10】企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位包括(

)

A.銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位

B.銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄的崗位

C

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