《會計基礎(chǔ)》4復(fù)式記賬法課件

第四章復(fù)式記賬法第一節(jié)記賬方法第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總分類賬與明細分類賬的平行登記第一節(jié)記賬方法記賬方法的概念記賬方法的種類復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容記賬方法的概念案例引入：接受某投資者投入的貨幣資金50000元，存入銀行。問題：怎樣將上述業(yè)務(wù)記入賬戶？記賬方法，是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬簿中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。記賬方法的種類收付記賬法增減記賬法借貸記賬法單式記賬法

復(fù)式記賬法記賬方法單式記賬法，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶進行計量與記錄的方法。采用這種方法，一般只反映庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，而不反映庫存現(xiàn)金收付及債權(quán)、債務(wù)的對象。單式記賬法沒有記錄對應(yīng)賬戶，未能形成一套完整的賬戶體系，賬戶之間也不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。這種記賬方法目前實務(wù)上基本不采用。單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額同時兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。它是以資金運動和會計等式為理論基礎(chǔ)。增減記帳法收付記帳法借貸記帳法分為：資金收付記賬法、

錢物收付記賬法、現(xiàn)金收付記賬法《企業(yè)會計準則》規(guī)定使用此法主要表現(xiàn)在這四個方面有所不同：（1）記賬符號記賬符號是區(qū)分各種復(fù)式記賬法的最重要的標志，如以“借”、“貸”作為借貸記賬法的記賬符號；以“增”、“減”作為增減記賬法的記賬符號；以“收”、“付”作為收付記賬法的記賬符號。

（2）設(shè)置賬戶要進行復(fù)式記賬，首先必須設(shè)置會計科目，然后根據(jù)會計科目開立賬戶。然而，不同的復(fù)式記賬法對賬戶設(shè)置的要求也不相同。復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容（1、2）（3）記賬規(guī)則不同的復(fù)式記賬法有不同的記賬規(guī)則，如借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。（4）試算平衡不同的復(fù)式記賬法，所采用的試算平衡公式也不一樣。如借貸記賬法采用“本期發(fā)生額平衡法”和“余額平衡法”進行試算。復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容（3、4）（1）帳戶設(shè)置完整、全面，構(gòu)成一個完整的帳戶體系。

（2）全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。（3）可以很好的了解每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。（4）可以進行試算平衡。（5）檢查帳戶記錄的正確性。復(fù)式記賬法的優(yōu)點第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法的記賬符號借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容會計分錄和賬戶對應(yīng)關(guān)系復(fù)習(xí)記賬方法有哪些？目前國際上廣泛使用的是哪種記賬方法？借貸記賬法，是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號。（1）“借”和“貸”指明在賬戶中應(yīng)計入的兩個不同方向（2）“借”和“貸”用來了解的資金增減變化的來龍去脈（3）“借”和“貸”用來說明賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)借方賬戶類別貸方+資產(chǎn)、成本、費用－－負債、所有者權(quán)益、收益+借貸記賬法的記賬符號在借貸記賬法下，賬戶的設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)類、負債及所有者權(quán)益、收入、費用類四大類別。借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加額…本期減少額…本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借方負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方本期減少額…期初余額本期增加額…

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額負債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少，一般為貸方余額。期末余額公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方收入類賬戶貸方本期結(jié)轉(zhuǎn)額…本期增加額…本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計借方費用類賬戶貸方本期增加額…本期結(jié)轉(zhuǎn)額…本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計借方本年利潤賬戶貸方本期減少額… 期初余額（年初無余額）本期結(jié)轉(zhuǎn)額… 本期增加額…本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 期末余額（年末無余額）收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向來判斷。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認為權(quán)益類賬戶。具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。比如“預(yù)收賬款”合并到“應(yīng)收賬款”賬戶，“預(yù)付賬款”合并到“應(yīng)付賬款”賬戶，這時的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶就是具有雙重性質(zhì)的賬戶。借方賬戶模式總圖貸方資產(chǎn)、費用、成本+負債、所有者權(quán)益、收入、利潤-資產(chǎn)、費用、成本-負債、所有者權(quán)益、收入、利潤+資產(chǎn)余額負債、所有者權(quán)益余額雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)通過上述賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，不同性質(zhì)的賬戶其借貸含義不同，賬戶結(jié)構(gòu)也有所區(qū)別，它體現(xiàn)了借貸記賬法的基本特點。它們的賬戶結(jié)構(gòu)總模式可歸納如下：賬戶類型賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加減少在借方負債類賬戶減少增加在貸方所有者權(quán)益類賬戶減少增加在貸方收入類賬戶減少和轉(zhuǎn)出增加一般無余額費用類賬戶增加減少和轉(zhuǎn)出一般無余額借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)匯總記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。記賬規(guī)則也稱為借貸平衡原理，可以檢驗會計分錄、過賬、結(jié)賬等一系列會計處理的正確性。記賬規(guī)則運用借貸記賬法的記賬規(guī)則要注意的問題

1、分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定它所涉及的賬戶類別。

2、確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶，應(yīng)在哪幾個賬戶中反映增加，哪幾個賬戶中反映減少。

3、根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例

[例1]企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金1000元備用。

借方銀行存款貸方借方庫存現(xiàn)金貸方

10001000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例

[例2]企業(yè)向銀行借入短期借款200000元，款存入銀行。

借方短期借款貸方借方銀行存款貸方

200000200000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例

[例3]企業(yè)購買材料一批，價款3000元，材料已入庫，貨款尚未支付。

借方應(yīng)付賬款貸方借方原材料貸方

30003000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例

[例4]企業(yè)接受A公司投入100萬元資金，款存入銀行。

借方實收資本貸方借方銀行存款貸方

10000001000000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例

[例5]企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款5000元，貨款已存入銀行。借方主營業(yè)務(wù)收入貸方借方銀行存款貸方

50005000記賬規(guī)則結(jié)論在借貸記賬法下，對于任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會涉及兩個或兩個以上的賬戶，不論涉及的賬戶是增加還是減少，只要一個賬戶記在借方，那么另一個賬戶就一定記在貸方，而且兩者所記的金額相等。故借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。權(quán)益減少（借方）資產(chǎn)增加（借方）資產(chǎn)減少（貸方）權(quán)益增加（貸方）⑴⑶⑷⑵試算平衡，是指通過賬戶余額或發(fā)生額合計數(shù)之間的平衡關(guān)系，檢驗記賬工作正確與否的一種方法。試算平衡的理論基礎(chǔ)就是會計基本恒等式，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。試算平衡（1）每次會計分錄的借貸金額平衡每次分錄的借方金額合計=貸方金額合計（2）本期發(fā)生額平衡全部總賬賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部總賬賬戶本期貸方發(fā)生額合計（3）期初余額平衡全部總賬賬戶的借方期初余額合計=全部總賬賬戶的貸方期初余額合計（4）期末余額平衡全部總賬賬戶的借方期末余額合計=全部總賬賬戶的貸方期末余額合計試算平衡的內(nèi)容編制試算平衡表如下：

本期發(fā)生額及余額試算平衡表

20XX年6月30日單位：元會計科目

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實收資本10006000040000070000410003500005000500001100003000055000500009000060005500051000012000011000440000合計461000461000195000195000571000571000試算平衡表示例1、必須保證所有賬戶的余額均已計入試算表。2、如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。3、即使實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。在編制試算平衡表時應(yīng)注意的問題（1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（3）記錯有關(guān)賬戶；（4）顛倒了記賬方向；（5）偶然發(fā)生多記少記并相互抵消。概念：會計分錄（簡稱分錄），是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬的要求，分別列示其應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。會計分錄的構(gòu)成要素：記賬方向（符號）賬戶名稱（會計科目）

金額

記賬方向是指反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生增減變動的方向；賬戶名稱是用來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容；金額是反映資金變動的數(shù)額。

三要素會計分錄的含義借貸記賬法會計分錄的編制步驟（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，進行會計確認，判定每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪兩個或兩個以上賬戶發(fā)生變化，其變化是增加還是減少。（2）根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，確定所涉及的賬戶是屬于什么性質(zhì)的賬戶，按照賬戶的結(jié)構(gòu)，確定應(yīng)該記入到有關(guān)賬戶的借方或貸方。（3）根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)記入每個賬戶的金額。會計分錄的書寫規(guī)范借貸記賬法的會計分錄的書寫規(guī)范

上借下貸，向右錯開2漢字

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

簡單會計分錄：一借一貸復(fù)合會計分錄：一借多貸、一貸多借、多借多貸會計分錄的分類簡單分錄：借：******（會計科目）****（發(fā)生額）貸：******（會計科目）****（發(fā)生額）復(fù)合分錄：借：******（會計科目）****（發(fā)生額） ******（會計科目）****（發(fā)生額）貸：******（會計科目）****（發(fā)生額）借：******（會計科目）****（發(fā)生額）貸：******（會計科目）****（發(fā)生額） ******（會計科目）****（發(fā)生額）

借：******（會計科目）****（發(fā)生額） ******（會計科目）****（發(fā)生額）貸：******（會計科目）****（發(fā)生額） ******（會計科目）****（發(fā)生額）借貸記賬法的賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。透過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以檢查對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否合理、合法。為了簡化賬務(wù)處理的舉例，通常對記賬程序的各步驟進行適當處理：（1）用文字介紹經(jīng)濟業(yè)務(wù)代替原始憑證；（2）用會計分錄代替記賬憑證；（3）用T型賬戶格式代替真實賬頁；（4）用試算平衡表代替真實報表。下面，舉例說明會計分錄的編制及相關(guān)賬務(wù)處理。

【例】假設(shè)紅旗工廠6月初全部賬戶余額如下：庫存現(xiàn)金1000短期借款70000

銀行存款60000應(yīng)付賬款41000

固定資產(chǎn)400000實收資本350000

資產(chǎn)類賬戶合計461000負債及所有者權(quán)益合計461000借貸記賬法舉例

6月份發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下，根據(jù)所給資料編制會計分錄：①3日，企業(yè)購入一臺設(shè)備，用銀行存款30000元支付價款。借：固定資產(chǎn)30000

貸：銀行存款30000業(yè)務(wù)1②15日，企業(yè)向銀行借款50000元存入銀行。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000業(yè)務(wù)2③22日，企業(yè)以銀行存款20000元償還前欠貨款。

借：應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款20000業(yè)務(wù)3④26日，企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入一臺設(shè)備，價值80000元借：固定資產(chǎn)80000

貸：實收資本80000業(yè)務(wù)4⑤28日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)5000元補充庫存。

借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000業(yè)務(wù)5⑥29日，企業(yè)所欠黃河工廠的貨款10000元轉(zhuǎn)作對本企業(yè)的投入資本。

借：應(yīng)付賬款10000

貸：實收資本10000

業(yè)務(wù)6期初余額1000

（5）5000本期借方發(fā)生額合計5000期末余額6000期初余額60000

（2）50000（1）30000（3）20000（5）5000本期借方發(fā)生額合計50000本期貸方發(fā)生額合計55000期末余額55000庫存現(xiàn)金銀行存款T型賬戶1、2

期初余額70000

（2）50000

本期貸方發(fā)生額合計50000

期末余額120000期初余額400000

（1）30000

（4）80000

本期借方發(fā)生額合計110000

期末余額510000固定資產(chǎn)短期借款T型賬戶3、4

（3）20000

（6）10000期初余額41000

本期借方發(fā)生額合計30000

期末余額11000

期初余額350000

（4）80000

（6）10000

本期貸方發(fā)生額合計90000

期末余額440000應(yīng)付賬款實收資本T型賬戶5、6編制試算平衡表如下：

本期發(fā)生額及余額試算平衡表

20XX年6月30日單位：元會計科目

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實收資本10006000040000070000410003500005000500001100003000055000500009000060005500051000012000011000440000合計461000461000195000195000571000571000試算平衡表1.科學(xué)地運用了“借”和“貸”的記賬符號，充分地體現(xiàn)出資金運動的來龍去脈這一對立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴密。２.“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。在編制每筆會計分錄時，都能清晰地看出賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于及時檢查會計記錄的正確性，從而為進一步的會計處理奠定了良好的基礎(chǔ)。3.由于每筆會計分錄中借貸自求平衡，為日常的會計處理自檢和期末的是算平衡提供了方便。試算平衡方法意義理解、方便簡單、便于操作。借貸記賬法的優(yōu)點總分類賬與明細分類賬的平行登記總分類賬戶與所屬明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶與所屬明細分類賬戶平行登記結(jié)果的試算平衡總分類賬與明細分類賬的平行登記

復(fù)習(xí)：總分類賬戶與明細分類賬戶之間的關(guān)系。1、相關(guān)概念：（1）總分類賬戶是按照總賬科目開設(shè)的，提供資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費用的總括資料。（2）明細分類賬戶是按照明細分類科目開設(shè)的，提供資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費用的詳細資料。2、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系（1）總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶起著控制、統(tǒng)馭的作用；明細分類賬戶對其歸屬的總分類賬戶則起著補充、具體說明的作用。（2）兩者相輔相成，只是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同，但是兩者登記的原始依據(jù)是相同的，核算的內(nèi)容也是相同的。 舉例回憶◆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

6200062000

原材料-甲材料

原材料-乙材料原材料-丙材料

120004000010000經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。平行登記的含義①登記依據(jù)、期間相同；②登記方向一致；③登記金額相等平行登記的要點總賬和明細賬之間的平衡關(guān)系

總分類賬戶借方發(fā)生額

=所屬各明細分類賬戶借方發(fā)生額之和總分類賬戶貸方發(fā)生額

=所屬各明細分類賬戶

貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額=所屬各明細分類賬戶期初余額之和總分類賬戶期末余額=所屬各明細分類賬戶

期末余額之和

平行登記示例

本月材料收發(fā)料及應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)如下：1、用銀行存款償還上月欠紅旗工廠貨款40000元、興華工廠貨款30000元。借：應(yīng)付賬款——紅旗工廠40000——興華工廠30000

貸：銀行存款700002、向紅旗工廠購入甲材料6000千克，每千克30元，價款180000元；購入丙材料50噸，每噸600元，價款30000元。材料驗收入庫，貨款尚未支付。借：原材料——甲材料180000——丙材料30000

貸：應(yīng)付賬款——紅旗工廠2100003、向通達工廠購入甲材料5000千克，每千克30元，價款150000元；向興華工廠購入乙材料2000千克，每千克60元，價款120000元。材料驗收入庫，貨款尚未支付。借：原材料——甲材料150000——丙材料120000

貸：應(yīng)付賬款——通達工廠150000——興華工廠1200004、用銀行存款償還上月欠通達工廠貨款9000元，償還本月欠紅旗工廠部分貨款110000元。借：應(yīng)付賬款——通達工廠9000——紅旗工廠110000

貸：銀行存款1190005、倉庫發(fā)出下列材料，投入產(chǎn)品生產(chǎn)

發(fā)出材料匯總表材料名稱數(shù)量計量單位單價金額甲材料12000千克30360000乙材料2400千克60144000丙材料30噸60018000合計522000借：生產(chǎn)成本522000

貸：原材料——甲材料360000——乙材料144000——丙材料18000

總分類賬

賬戶名稱：原材料××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日×1期初余額借180000購入（例2）210000借390000略略購入（例3）270000借660000領(lǐng)用（例5）522000借138000本期發(fā)生額及余額480000522000借138000

明細分類賬

賬戶名稱：甲材料××年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額×1期初余額400030120000購入（例2）6000301800001000030300000略略購入（例3）5000301500001500030450000領(lǐng)用（例5）120003036000030003090000本期發(fā)生額及余額1100030330000120003036000030003090000

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賬戶名稱：乙材料××年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額×1期初余額10006060000略略購入（例3）200060120000300060180000領(lǐng)用（例5）2400601440006006036000本期發(fā)生額及余額2000601200002400601440006006036000

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賬戶名稱：丙材料××年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額略略購入（例2）50600300005060030000領(lǐng)用（例5）30600180002060012000本期發(fā)生額及余額506003000030600180002060