【基于層次探析法的XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)實(shí)證探究13000字（論文）】

緒論1.1研究目的及意義1.1.1研究目的20世紀(jì)我國(guó)審計(jì)模式由政府主導(dǎo)模式轉(zhuǎn)向民間審計(jì)，CPA在民間審計(jì)中有著非常重要的地位。然而，近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻發(fā)生了一系列審計(jì)失敗的案例，這使得審計(jì)質(zhì)量被社會(huì)各界越來(lái)越多的相關(guān)專家、投資人士甚至普通民眾密切關(guān)注，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存和發(fā)展也逐漸受到挑戰(zhàn)。而且目前我國(guó)缺乏一套完整合理的審計(jì)系統(tǒng)，由于審計(jì)可以監(jiān)督、鑒別市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否合法、合理，所以為了維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序，必須提高審計(jì)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。事實(shí)上，學(xué)術(shù)界對(duì)于審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究一直在不斷進(jìn)行。但是到目前為止，還是沒有一個(gè)系統(tǒng)完整的理論，只是在探究一些表層的現(xiàn)象，不僅沒有辦法滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息的需求，而且也不能提高審計(jì)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。因此，為了幫助審計(jì)相對(duì)方獲得真實(shí)有效的信息，建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系是大勢(shì)所趨。1.1.2研究意義（1）理論意義通過(guò)概括總結(jié)與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和層次分析法的相關(guān)文獻(xiàn)，構(gòu)建了實(shí)用性強(qiáng)，內(nèi)容豐富，評(píng)價(jià)結(jié)果合理的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。這種體系是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)客觀質(zhì)量具體的運(yùn)用，為審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)提供了理論依據(jù)。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建不僅僅補(bǔ)充了相關(guān)理論，也給以后的研究提供了新的方向和方法。（2）實(shí)踐意義建立完善的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題并進(jìn)行有效、合理的的控制和解決，在一定程度上可以避免審計(jì)失敗案例的發(fā)生，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立并完善適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系能夠促進(jìn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，引導(dǎo)審計(jì)人員正確規(guī)范地工作，提高事務(wù)所的專業(yè)執(zhí)業(yè)能力和審計(jì)質(zhì)量水平，確保審計(jì)從業(yè)人員能夠做出客觀準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)，合理的開展各項(xiàng)審計(jì)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的健康發(fā)展和審計(jì)行業(yè)的繁榮，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，引導(dǎo)投資者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀（1）關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的理論研究DeAngelo（1981）認(rèn)為：審計(jì)質(zhì)量較低就是事務(wù)所知道了被審計(jì)單位有不合格甚至是違規(guī)行為后，沒有及時(shí)如實(shí)地進(jìn)行披露報(bào)告披露。同時(shí)他還表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和獨(dú)立性分別會(huì)影響到審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性[1]。綜上所述，可以通過(guò)審計(jì)的過(guò)程和審計(jì)報(bào)告顯示的結(jié)果來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。WattsandZimmerman（1983）對(duì)于上述觀點(diǎn)表示認(rèn)同，同時(shí)他還提出要提高審計(jì)質(zhì)量信息的可信度和信賴度[2]。（2）影響審計(jì)質(zhì)量的因素事務(wù)所規(guī)模可以對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響的觀點(diǎn)最早是由Deangel（1981）提出的。他通過(guò)各種實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，內(nèi)部控制制度就會(huì)越完整，因此，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)提高。MooreandScott（1989）分別從訴訟風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本兩個(gè)角度闡明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的影響。他認(rèn)為規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低訴訟發(fā)生的概率，減少訴訟費(fèi)用等相關(guān)成本，獲得收益最大化就越會(huì)重視審計(jì)質(zhì)量的水平。[3]Wines（1994）基于審計(jì)人員的獨(dú)立性提出如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)增加對(duì)客戶的依賴性從而使得審計(jì)的獨(dú)立性下降[4]。SanjayKallapur（2013）認(rèn)為：被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況基本不會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生影響[5]。LeifandRoy（2015）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)有效的運(yùn)行管理機(jī)制可以提高審計(jì)質(zhì)量[6]。ArumegaZarefar（2016）指出：影響審計(jì)質(zhì)量的三大重要因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)、工作經(jīng)驗(yàn)和執(zhí)業(yè)能力。同時(shí)，審計(jì)人員還要在審計(jì)過(guò)程中要時(shí)刻保持謹(jǐn)慎的態(tài)度[7]。Robert（2016）認(rèn)為專業(yè)勝任能力是審計(jì)的重要組成部分，同時(shí)也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響[8]。（3）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究Beatty（1898）提出可以根據(jù)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性來(lái)衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)[9]。MarkDeFond（1998）的研究表明：判斷審計(jì)質(zhì)量是否合理的方法就是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、專業(yè)勝任能力和行業(yè)聲譽(yù)等各方面因素相結(jié)合[10]。Zoe-VolinaPalmrose（2012）將審計(jì)訴訟發(fā)生的概率作為衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)，通過(guò)比較“八大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所和普通事務(wù)所支付賠償金金額的大小，發(fā)現(xiàn)“八大”支付的金額并不少，因此得出了“八大”的審計(jì)質(zhì)量工作有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)紕漏[11]。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建立我國(guó)較早研究關(guān)于如何建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系這一問(wèn)題的是王善平（2001），他提出如果僅憑幾個(gè)簡(jiǎn)單的指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平是否達(dá)標(biāo)是不合理、不可行的[12]。陳曉芳（2006）也非常認(rèn)同這一說(shuō)法，同時(shí)她還研究了如何利用量化評(píng)分的方法來(lái)建立一個(gè)系統(tǒng)化的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于評(píng)價(jià)體系非常龐大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，所以需要運(yùn)用層次分析法來(lái)確定每一級(jí)指標(biāo)的重要性對(duì)總體審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的影響，只有這樣，得出的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)才是合理的、公正的[13]。（2）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的影響因素李雪，時(shí)毅（2007）分別從判別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和鑒定盈余管理是否合理這兩個(gè)方面分析了關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的影響因素。根據(jù)這兩個(gè)要素制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而得出了這兩個(gè)要素對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的綜合影響[14]。孫永軍、丁莉娜（2009）通過(guò)研究得出結(jié)論，審計(jì)質(zhì)量的本質(zhì)是具有服務(wù)性質(zhì)的協(xié)議?？蓪徲?jì)質(zhì)量的影響因素劃分為內(nèi)在因素和外在因素[15]。洪敏（2011）提出影響事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的因素主要包括事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的水平、市場(chǎng)化程度和事務(wù)所品牌信譽(yù)。對(duì)其評(píng)分，據(jù)此建立一個(gè)科學(xué)的系統(tǒng)化的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系[16]。趙松（2012）認(rèn)為雖然影響審計(jì)質(zhì)量的因素是多樣的，但審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力是最根本的因素[17]。陳元藝、邵景奎（2014）從監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制、信息使用者四個(gè)視角建立了“四位一體”審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系[18]。呂敏康、馮麗麗（2017）認(rèn)為大眾傳播媒介在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的報(bào)道中對(duì)其的贊揚(yáng)或批評(píng)會(huì)影響審計(jì)一方的獨(dú)立思考，可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有足夠強(qiáng)的執(zhí)業(yè)能力和充分的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是能夠降低這種負(fù)面影響的[19]。邱強(qiáng)和洪文杰（2019）認(rèn)為雖然事務(wù)所的規(guī)?；蚨嗷蛏俚乜梢杂绊憣徲?jì)質(zhì)量，但他們并不認(rèn)同審計(jì)質(zhì)量的提高與事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大成正比的說(shuō)法。因并不是國(guó)內(nèi)所有的大規(guī)模的事務(wù)所都有著高的審計(jì)質(zhì)量，所以他們認(rèn)為此結(jié)論不合理[20]。（3）關(guān)于層次分析法的研究胡從寶（2008）將審計(jì)質(zhì)量控制分為整體質(zhì)量控制和具體項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層面，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量[21]。郭穎、李永華（2009）利用層次分析法，研究了多個(gè)因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，構(gòu)造了一個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系[22]。李利杰（2018）劃分了審計(jì)質(zhì)量體系的主客體，并將選擇好的指標(biāo)通過(guò)層次分析軟件進(jìn)行賦權(quán)計(jì)算和評(píng)價(jià)[23]。1.3研究?jī)?nèi)容本文共六章內(nèi)容，主要內(nèi)容如下：第一章：本章主要寫了關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究目的和研究意義、國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，簡(jiǎn)單說(shuō)明了本文的主要研究?jī)?nèi)容和研究方法。第二章：第一小節(jié)是關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)概念界定與理論。主要包括審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵、特點(diǎn)和層次分析法的含義。第二小節(jié)是關(guān)于層次分析法在審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中的優(yōu)勢(shì)。第三章：基于層次分析法的XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建。首先介紹了XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本情況，通過(guò)總結(jié)相關(guān)文獻(xiàn)和閱讀中注協(xié)發(fā)表的相關(guān)準(zhǔn)則及文件報(bào)告確定了XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)查看相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布的審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷給事務(wù)所的管理人員，制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用層次分析法的原理首先構(gòu)建了XX會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的層次結(jié)構(gòu)模型，其次構(gòu)造重要性判斷矩陣，最后計(jì)算權(quán)重向量并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。第四章：基于層次分析法的XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。根據(jù)第三章的步驟和計(jì)算公式得出矩陣的一致性檢驗(yàn)結(jié)果和XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的綜合得分，根據(jù)評(píng)分結(jié)果，分析某些指標(biāo)得分低的原因，針對(duì)原因提出改善建議，進(jìn)而能夠提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平。第五章：闡明了本文研究所得的結(jié)論以及在研究中存在的不足之處和有待進(jìn)一步研究的問(wèn)題。1.4研究方法本文主要用的方法有文獻(xiàn)分析法、問(wèn)卷調(diào)查、案例分析法等。（1）文獻(xiàn)分析法。通過(guò)查閱、匯總國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，闡述審計(jì)質(zhì)量相關(guān)概念及理論。（2）問(wèn)卷調(diào)查法。通過(guò)XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部員工和管理人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)重要性和不可量化的指標(biāo)值展開問(wèn)卷調(diào)查，構(gòu)建適合XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要性判斷矩陣，對(duì)指標(biāo)賦權(quán)重，最后進(jìn)行綜合評(píng)分。（3）案例分析法。選取XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為案例研究對(duì)象，針對(duì)為事務(wù)所構(gòu)建的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系并運(yùn)用構(gòu)建的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型對(duì)XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行綜合分析，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量較低的指標(biāo)提出改進(jìn)建議。2審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)相關(guān)概念與理論2.1相關(guān)概念界定2.1.1審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的內(nèi)涵前期通過(guò)查閱和總結(jié)有關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外有很多種關(guān)于審計(jì)質(zhì)量概念的說(shuō)法。DeAngel（1981）、Watts（1983）等人認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在審計(jì)工作執(zhí)行的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位出具的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在虛假數(shù)據(jù)，并且能夠及時(shí)、客觀地進(jìn)行披露。Beatty（1898）提出，審計(jì)質(zhì)量可以用被審計(jì)方出具的報(bào)表中信息披露是否準(zhǔn)確充分來(lái)定義。Davidson（1993）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠辨別出被審計(jì)單位為了維護(hù)自己的利益而提供含有虛假陳述的報(bào)告就是審計(jì)質(zhì)量。國(guó)內(nèi)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的定義也有很多種說(shuō)法，這里主要概括了中國(guó)農(nóng)業(yè)大詞典中關(guān)于審計(jì)質(zhì)量概念的界定。審計(jì)工作與審計(jì)目的能夠達(dá)到有效地匹配就是審計(jì)質(zhì)量，它可以準(zhǔn)確地衡量審計(jì)工作的效率。由于審計(jì)質(zhì)量可以從不同角度解讀，所以它的的概念和內(nèi)容也是復(fù)雜多樣的。本文是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度出發(fā)，研究事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。主要研究的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是關(guān)于事務(wù)所的規(guī)模、貫穿于整個(gè)審計(jì)流程的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、控制測(cè)試的執(zhí)行和審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)等綜合管理的質(zhì)量情況。2.1.2層次分析法的含義層次分析法在20世紀(jì)70年代中期正式提出。它可以將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)化、層次化的模型。由于它具有很強(qiáng)的實(shí)用性，因此被應(yīng)用于處理復(fù)雜的決策問(wèn)題，很快在全球被決策者重視。現(xiàn)如今它的應(yīng)用已經(jīng)遍及經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和管理等眾多領(lǐng)域。2.2層次分析法在審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中的優(yōu)勢(shì)（1）系統(tǒng)性。層次分析法依據(jù)審計(jì)質(zhì)量的各影響因素之間的相互聯(lián)系建立一個(gè)清晰的層次遞進(jìn)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型。能夠幫助決策者對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的客觀性和全面性。（2）實(shí)用性。層次分析法是靈活、簡(jiǎn)便而又有效的多準(zhǔn)則分析程序?？梢詫⒎橇炕闹笜?biāo)值進(jìn)行合理的評(píng)定和分析，在解決實(shí)際復(fù)雜的問(wèn)題中得到了很好的應(yīng)用，簡(jiǎn)化了溝通程序，決策者可以運(yùn)用該方法解決審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題，從而做出更好的決策，這就增加了決策的有效性，從而提高了審計(jì)質(zhì)量。（3）簡(jiǎn)潔性。其原理和權(quán)重計(jì)算步驟非常簡(jiǎn)便，易于理解，并且所得結(jié)果簡(jiǎn)單明確，容易被決策者了解和掌握。3基于層次分析法的XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況簡(jiǎn)介青島XX會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所）具備豐富的運(yùn)行、管理經(jīng)驗(yàn)及廣泛的社會(huì)渠道。其主要的經(jīng)營(yíng)范圍包括驗(yàn)資、審計(jì)、鑒證、企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算、資產(chǎn)評(píng)估、證照注冊(cè)（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目、經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）、代理記賬、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)及稅務(wù)咨詢、職業(yè)資格認(rèn)證、法律咨詢、管理咨詢、稅務(wù)信息咨詢服務(wù)、經(jīng)濟(jì)信息（不含金融及證券信息）咨詢、會(huì)計(jì)軟件開發(fā)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，是青島地區(qū)最具發(fā)展力的綜合性社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。3.2審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定3.2.1評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取原則衡量審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)質(zhì)量水平的主要依據(jù)就是評(píng)價(jià)指標(biāo)，為了構(gòu)建出科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使得審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)更加真實(shí)合理，選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要遵循以下原則：（1）科學(xué)性原則評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該與審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵相匹配，能夠科學(xué)、客觀、真實(shí)地反映審計(jì)質(zhì)量特點(diǎn)。（2）全面性和重要性相結(jié)合原則一方面，應(yīng)該盡可能從多個(gè)角度出發(fā)盡可能多地選取審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣才能夠全面反映事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)水平；另一方面，要突出重點(diǎn)，選擇能夠反映審計(jì)質(zhì)量存在的重大問(wèn)題的關(guān)鍵指標(biāo)，這兩者相結(jié)合既可以有效地規(guī)避相同的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的重疊，也能提高審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)水平。（3）可操作性原則獲取審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源要具備可量化性和具體可操作性，并且數(shù)據(jù)信息應(yīng)該充分可靠，要求內(nèi)容明確、易于表達(dá)和理解，并且要有實(shí)效性。這樣才能增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)行有效性。（4）層次性原則審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系應(yīng)根據(jù)不同指標(biāo)的性質(zhì)和作用，劃分相對(duì)應(yīng)等級(jí)和層次的體系，層級(jí)越高，評(píng)價(jià)指標(biāo)越綜合；層級(jí)越低，評(píng)價(jià)指標(biāo)越詳細(xì)這樣使得評(píng)價(jià)體系更加清晰有條理。（5）一致性原則在計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重時(shí)應(yīng)注檢驗(yàn)其一致性，確保審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的有效性。（6）定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的原則定性分析或定量分析都只能反映審計(jì)質(zhì)量某一方面的內(nèi)容，不能全面涵蓋事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量工作，僅僅使用其中一種就會(huì)有一定的局限性。所以在選取指標(biāo)時(shí)既要有定性指標(biāo)也要有定量指標(biāo)，將二者結(jié)合起來(lái)分析。3.2.2審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取由于審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的定義比較復(fù)雜抽象，沒有一個(gè)明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以具體地量化和分析，所以只能選取相關(guān)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量水平的高低。本文建立的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系一共包含4個(gè)一級(jí)指標(biāo)和13個(gè)二級(jí)指標(biāo)（如表1所示）。這些指標(biāo)都從一定程度上對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，所以它們能夠替代反應(yīng)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低。表1會(huì)計(jì)師事務(wù)所指標(biāo)選取一級(jí)指標(biāo)二級(jí)指標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模從業(yè)人員數(shù)量事務(wù)所業(yè)務(wù)收入事務(wù)所品牌聲譽(yù)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)碩士及以上學(xué)歷的人數(shù)從業(yè)五年以上的人數(shù)員工后續(xù)教育覆蓋面審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性控制測(cè)試執(zhí)行的有效性審計(jì)意見及行業(yè)懲戒審計(jì)工作底稿的復(fù)核質(zhì)量審計(jì)意見的恰當(dāng)性行業(yè)懲戒情況3.3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定本文在確定了各級(jí)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)展開研究。首先要制定科學(xué)可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免在審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)時(shí)所得結(jié)論的客觀性和獨(dú)立性受到主觀因素的干擾。指標(biāo)主要分為兩種類型，定量指標(biāo)與定性指標(biāo)，由于指標(biāo)性質(zhì)不同，所以我們需要?jiǎng)澐植煌脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：表2會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)名稱評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)人員數(shù)量根據(jù)2019年度綜合評(píng)價(jià)前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息將員工人數(shù)由高到低排序分為五個(gè)等級(jí)，分別為100分、80分、70分、60分、50分[37]。事務(wù)所業(yè)務(wù)收入根據(jù)2019年度綜合評(píng)價(jià)前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息將事務(wù)所業(yè)務(wù)收入由高到低排序分為五個(gè)等級(jí)：100分、80分、70分、60分、50分[37]。事務(wù)所品牌聲譽(yù)根據(jù)2019年度綜合評(píng)價(jià)前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息將排名前十名的事務(wù)所評(píng)為100分，前三十名為80分，前五十名為70分，前六十名為60分，六十名以后賦分50分[37]。表3審計(jì)人員專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)名稱評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)碩士及以上學(xué)歷的人數(shù)所占員工總數(shù)的比例>80%，80-100分；30%-79%，60-80分；<30%，60分以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)根據(jù)中注協(xié)2019發(fā)布的全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)備結(jié)果顯示的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)和現(xiàn)有事務(wù)所的數(shù)量計(jì)算出全國(guó)平均每個(gè)事務(wù)所大約擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師12人。滿足12人得100分，少3人得80分，少5人得70分，6人得60分，低于6人得50分[36]。從業(yè)五年以上的人數(shù)所占員工總數(shù)的比例>80%，80-100分；30%-79%，60-80分；<30%，60分以下員工后續(xù)教育覆蓋面覆蓋率在91%-100%，得分100分；在80%-90%，得分80分；70%-89%得分70；60%-69得分60；小于60%，得分50分。表4審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)名稱評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制交由事務(wù)所的管理人員填寫評(píng)分表審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性交由事務(wù)所的管理人員填寫評(píng)分表控制測(cè)試執(zhí)行的有效性交由事務(wù)所的管理人員填寫評(píng)分表審計(jì)工作底稿的復(fù)核質(zhì)量交由事務(wù)所的管理人員填寫評(píng)分表表5審計(jì)意見及行業(yè)懲戒評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)名稱評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的恰當(dāng)性交由事務(wù)所的管理人員填寫評(píng)分表行業(yè)懲戒情況一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)沒有受到行業(yè)懲戒—100分；受到懲戒1-2次—80分；懲戒3-5次—70分；懲戒5-9次—60分；懲戒次數(shù)超過(guò)10次—50分。3.4層次分析法的步驟3.4.1建立層次結(jié)構(gòu)模型將審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系中所有的評(píng)價(jià)指標(biāo)按照不同性質(zhì)和所屬關(guān)系由上而下地劃分為不同的層次，每一層次的指標(biāo)既從屬于上一層，其變化對(duì)上層目標(biāo)產(chǎn)生影響，又決定著下一層因素的變化。通常把一個(gè)評(píng)價(jià)體系分為以下三個(gè)層次：目標(biāo)層：最終要達(dá)到的結(jié)果，通常只有一個(gè)因素。準(zhǔn)則層：影響最終目標(biāo)的各種相關(guān)指標(biāo)，可能存在多個(gè)準(zhǔn)則層。方案層：為了實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)運(yùn)用的方案。各個(gè)層次的指標(biāo)之間自上而下連接在一起，層次模型即構(gòu)建出來(lái)。如圖1所示：圖1層次結(jié)構(gòu)模型圖目標(biāo)層目標(biāo)層準(zhǔn)則層1準(zhǔn)則層2準(zhǔn)則層3準(zhǔn)則層x方案1方案2方案x方案1方案2方案x方案1方案2方案x方案1方案2方案x3.4.2構(gòu)造重要性判斷矩陣本文采用AHP方法來(lái)構(gòu)建XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的矩陣模型，用成對(duì)比較法1-9的標(biāo)度（如表6所示）構(gòu)造重要性判斷矩陣（如表7所示）。aij描述的是同一層第i行與第j列指標(biāo)從屬于上一層指標(biāo)的相對(duì)重要性。假如共有n個(gè)因素參與比較，則A=（aij）n×n稱為重要性判斷矩陣。使用問(wèn)卷調(diào)查法確定各個(gè)指標(biāo)的重要性，再根據(jù)相關(guān)公式得出各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。表6判斷矩陣標(biāo)度標(biāo)度重要性比較含義1表示ai與aj對(duì)上一層因素的重要性相同3表示ai比aj略重要5表示ai比aj重要7表示ai比aj重要的多9表示ai比aj的極其重要2,4,6,8表示重要性的平均中間值倒數(shù)（1/n）aij表示ai對(duì)aj的相對(duì)重要性，aji表示aj與ai的重要性之比表7判斷矩陣的構(gòu)造AA1A2A3A4A11a12a13a14A21/a121a23a24A31/a131/a231A34A41/a141/a241/a3413.4.3計(jì)算權(quán)重向量并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)如果得到的矩陣是完全一致的，則aijajk=aik,1≤i,j,k≤n（其絕對(duì)值最大的特征值等于該矩陣的階數(shù)）。但在實(shí)際檢驗(yàn)時(shí)，由于受到許多不確定因素的影響，矩陣要符合完全一致的概率。因此可以允許判斷矩陣不完全一致，但一致性檢驗(yàn)系數(shù)不能大于0.1。檢驗(yàn)判斷矩陣A的一致性的步驟如下：（1）計(jì)算矩陣每行各元素的乘積：Mi==aij（i,j=1,2,……,n）式1（2）其次計(jì)算出Mi的4次方根：=（i=1,2,……,4）式2（3）對(duì)向量進(jìn)行歸一化處理：Wi=式3（4）求出重要性判斷矩陣A的最大特征根λ：λmax=，其中（AW）i為AW的第i個(gè)元素。式4（5）計(jì)算衡量一個(gè)重要性判斷矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標(biāo)CI：CI=λmax（A）-n/n-1式5（6）計(jì)算隨機(jī)一致性比率CR：CR=CI/RI式6RI值是根據(jù)矩陣的階數(shù)而定的，與發(fā)生偏離的可能性成正比，RI數(shù)值如表8所示：表8矩陣階數(shù)與RI數(shù)值矩陣階數(shù)（n）12345678910RI000.541.321.411.451.49分別對(duì)每一個(gè)重要性判斷矩陣計(jì)算λmax及對(duì)應(yīng)的特征向量，根據(jù)一致性檢驗(yàn)系數(shù)不能大于0.1進(jìn)行檢驗(yàn)。4基于層次分析法的XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)4.1計(jì)算XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重4.1.1建立層次分析結(jié)構(gòu)模型本文采用AHP方法來(lái)建立的XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的層次分析結(jié)構(gòu)總共包括目標(biāo)層（一級(jí)指標(biāo)）—準(zhǔn)則層（二級(jí)指標(biāo)）—方案層（三級(jí)指標(biāo)）三個(gè)層次。構(gòu)建的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)圖如下。XXXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模審計(jì)人員專業(yè)勝任能力審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制審計(jì)意見及行業(yè)懲戒從業(yè)人員數(shù)量事務(wù)所業(yè)務(wù)收入事務(wù)所品牌聲譽(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)碩士及以上學(xué)歷的人數(shù)從業(yè)五年以上的人數(shù)員工后續(xù)教育覆蓋面審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性控制測(cè)試執(zhí)行的有效性審計(jì)工作底稿的復(fù)核質(zhì)量審計(jì)意見的恰當(dāng)性行業(yè)懲戒情況圖2XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)模型圖4.1.2構(gòu)造比較判斷矩陣及一致性檢驗(yàn)利用AHP法，設(shè)計(jì)了調(diào)查問(wèn)卷（見附錄3），根據(jù)問(wèn)卷得到各指標(biāo)的重要性標(biāo)度，賦予權(quán)重。在發(fā)放問(wèn)卷前，先簡(jiǎn)單劃分一下每個(gè)指標(biāo)在評(píng)價(jià)體系中發(fā)揮的作用和屬性，然后選擇事務(wù)所的管理人員填寫重要性標(biāo)度。設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷盡可能按照層次結(jié)構(gòu)模型所劃分的層級(jí)把問(wèn)題設(shè)置的清晰、簡(jiǎn)單、有層次。以1-9的比例賦予相應(yīng)的值，完成判斷矩陣的構(gòu)造，結(jié)果如下表所示：（1）構(gòu)造一級(jí)指標(biāo)判斷矩陣一級(jí)指標(biāo)判斷矩陣如下表所示：表9一級(jí)指標(biāo)判斷矩陣審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所規(guī)模審計(jì)人員專業(yè)勝任能力審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制審計(jì)意見及行業(yè)獎(jiǎng)懲會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模11/31/71/5審計(jì)人員專業(yè)勝任能力311/51/2審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制7514審計(jì)意見及行業(yè)獎(jiǎng)懲521/41注：數(shù)據(jù)源自XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)重要性的調(diào)查問(wèn)卷（2）構(gòu)造二級(jí)指標(biāo)判斷矩陣①會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的判斷矩陣如下表所示。表10會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模判斷矩陣會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模從業(yè)人員數(shù)量事務(wù)所業(yè)務(wù)收入事務(wù)所品牌聲譽(yù)從業(yè)人員數(shù)量145事務(wù)所業(yè)務(wù)收入1/412事務(wù)所品牌聲譽(yù)1/51/21注：數(shù)據(jù)源自XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)重要性的調(diào)查問(wèn)卷②審計(jì)人員專業(yè)勝任能力判斷矩陣如下表所示。表11審計(jì)人員專業(yè)勝任能力判斷矩陣審計(jì)人員專業(yè)勝任能力碩士及以上學(xué)歷人數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)從業(yè)務(wù)五年以上的人數(shù)員工后續(xù)教育覆蓋面碩士及以上學(xué)歷人數(shù)11/31/25注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)3147從業(yè)五年以上的人數(shù)21/413員工后續(xù)教育覆蓋面1/51/71/31注：數(shù)據(jù)源自XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)重要性的調(diào)查問(wèn)卷③審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制判斷矩陣如下表所示。表12審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制判斷矩陣審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制情況審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性控制測(cè)試執(zhí)行的有效性審計(jì)工作底稿的復(fù)核質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制情況11/41/51/6審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性411/31/3控制測(cè)試執(zhí)行的有效性5313審計(jì)工作底稿的復(fù)核質(zhì)量631/31注：數(shù)據(jù)源自XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)重要性的調(diào)查問(wèn)卷④審計(jì)意見及行業(yè)懲戒判斷矩陣如下表所示。表13審計(jì)意見及行業(yè)獎(jiǎng)懲判斷矩陣審計(jì)意見及行業(yè)獎(jiǎng)懲審計(jì)意見的合理性行業(yè)獎(jiǎng)懲情況審計(jì)意見的合理性13行業(yè)獎(jiǎng)懲情況1/31注：數(shù)據(jù)源自XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)重要性的調(diào)查問(wèn)卷（3）一致性檢驗(yàn)根據(jù)第三章列舉的一致性檢驗(yàn)步驟中的式1-式6對(duì)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行一致性系數(shù)檢驗(yàn)：①計(jì)算矩陣每行各元素的乘積Mi：根據(jù)式1計(jì)算出M1=1×13×17×15=0.009524，M2=3×1×15×12=0.3，M3=7×5×1×4=140，M4=5×2②其次計(jì)算出Mi的4次方根：根據(jù)式2計(jì)算出=0.312394，=0.740083，=3.439791，=1.257433③對(duì)向量進(jìn)行歸一化處理：根據(jù)式3計(jì)算出W1=0.054332，W2=0.128717，W3=0.598256，W4=0.218695向量W=（0.054332，0.128717，0.598256，0.218659）T就是所求矩陣的權(quán)重向量。④求出重要性判斷矩陣A的λmax：根據(jù)式4計(jì)算出AW=1=（λmax=4.122516⑤查表得知RI=0.9，根據(jù)式5計(jì)算出CI=0.04084⑥計(jì)算得出一致性檢驗(yàn)系數(shù)CR=0.04538<0.1，矩陣通過(guò)一致性檢驗(yàn)。同理進(jìn)行二級(jí)指標(biāo)的一致性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如下表所示：表14二級(jí)指標(biāo)一致性檢驗(yàn)二級(jí)指標(biāo)一致性檢驗(yàn)結(jié)果會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模0.02120審計(jì)人員專業(yè)勝任能力0.07740審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制0.09692審計(jì)意見及行業(yè)懲戒0由檢驗(yàn)結(jié)果得出，各二級(jí)指標(biāo)的一致性檢驗(yàn)系數(shù)系數(shù)CR均在0.10以下，通過(guò)檢驗(yàn)。4.1.3所有指標(biāo)的權(quán)重匯總表15所有指標(biāo)權(quán)重一級(jí)指標(biāo)權(quán)重（%）二級(jí)指標(biāo)權(quán)重（%）加權(quán)平均權(quán)重（%）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模5.43從業(yè)人員數(shù)量68.333.71事務(wù)所業(yè)務(wù)收入19.981.08事務(wù)所品牌聲譽(yù)11.690.63審計(jì)人員專業(yè)勝任能力12.8碩士及以上學(xué)歷的人數(shù)17.682.26注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)56.047.18從業(yè)五年以上的人數(shù)20.492.62員工后續(xù)教育覆蓋面5.780.74審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制59.83審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制情況5.733.43審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性15.489.27控制測(cè)試執(zhí)行的有效性49.1129.41審計(jì)工作底稿的復(fù)核質(zhì)量29.6817.77審計(jì)意見及行業(yè)懲戒21.87審計(jì)意見的恰當(dāng)性7516.41行業(yè)懲戒情況255.474.2XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果本節(jié)針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性、控制測(cè)試執(zhí)行的有效性、審計(jì)工作底稿的復(fù)核質(zhì)量以及審計(jì)意見的恰當(dāng)性這5個(gè)二級(jí)指標(biāo)，制作了一份評(píng)分調(diào)查問(wèn)卷，交由事務(wù)所的20位管理人員來(lái)填寫，每人一份，共20份。在發(fā)出的20份問(wèn)卷中一共收回17份有效問(wèn)卷，將這17份問(wèn)卷中每個(gè)指標(biāo)的平均分計(jì)算出來(lái)填入評(píng)價(jià)結(jié)果表格中相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)欄里。將員工后續(xù)教育覆蓋面等不可量化的指標(biāo)交給事務(wù)所的內(nèi)部員工根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行打分。其余可以量化的指標(biāo)分值根據(jù)第三章中的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行填列，根據(jù)公式計(jì)算出最后的綜合得分。如表16所示。表16審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)得分表二級(jí)指標(biāo)加權(quán)平均權(quán)權(quán)重（%）評(píng)分結(jié)果得分從業(yè)人員數(shù)量3.71802.968事務(wù)所業(yè)務(wù)收入1.08800.864事務(wù)所品牌聲譽(yù)0.63500.315碩士及以上學(xué)歷的人數(shù)2.26902.034注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)7.181007.18從業(yè)五年以上的人數(shù)2.62902.358員工后續(xù)教育覆蓋面0.74600.444審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制情況3.43702.401審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性9.27807.416控制測(cè)試執(zhí)行的有效性29.416017.646審計(jì)工作底稿的復(fù)核質(zhì)量17.777012.439審計(jì)意見的恰當(dāng)性16.417011.487行業(yè)懲戒情況5.47904.923合計(jì)10099072.475注：各二級(jí)指標(biāo)得分=加權(quán)平均權(quán)重×評(píng)分結(jié)果。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)最終的綜合得分為72.475，表明審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)水平良好，但仍存在一定的改進(jìn)空間。4.3提高XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的意見及措施由上述二級(jí)指標(biāo)評(píng)分結(jié)果我們可以看出XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌聲譽(yù)評(píng)分為50分、員工后續(xù)教育覆蓋面評(píng)分為60分、控制測(cè)試執(zhí)行的有效性評(píng)分為60分，從評(píng)分結(jié)果可以看出這三項(xiàng)指標(biāo)評(píng)分較低，因此根據(jù)評(píng)分結(jié)果提出了以下建議。（1）由于XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相較于國(guó)內(nèi)知名度較高的事務(wù)所較小，品牌聲譽(yù)的影響力也僅限于其所在地區(qū)，距離成為國(guó)內(nèi)知名的會(huì)計(jì)師事事務(wù)所還有很長(zhǎng)的路要走。因此，XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要提高其品牌聲譽(yù)，首先，要加大品牌的宣傳，不斷提高靠自身實(shí)力和影響力，抓住老客戶的同時(shí)吸引更多的新客戶。這就要求事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格把控好審計(jì)質(zhì)量的水平。絕不能為了減少審計(jì)成本，獲取一時(shí)的利益而出具虛假的審計(jì)報(bào)告或減少應(yīng)有的審計(jì)程序。其次，可以多參加公益活動(dòng)，提高社會(huì)影響力，從而擴(kuò)大品牌聲譽(yù)，爭(zhēng)取早日成為國(guó)內(nèi)具有知名品牌的事務(wù)所。（2）由于XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身并不具備對(duì)CPA的后續(xù)教育資格，經(jīng)常依賴外部培訓(xùn)，而外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量參差不齊，并不能確保提供高質(zhì)量的培訓(xùn)，同時(shí)該事務(wù)所并未意識(shí)到后續(xù)教育在審計(jì)工作中的重要性，從來(lái)沒有為事務(wù)所內(nèi)的工作人員安排提供其自身職業(yè)水平的課程內(nèi)容，種種原因最終導(dǎo)致事務(wù)所的后續(xù)教育覆蓋率不高。因此，加強(qiáng)員工的后續(xù)教育已經(jīng)箭在弦上。關(guān)于審計(jì)人員的后續(xù)教育質(zhì)量提高的有效途徑，不僅要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，還要及時(shí)安排員工對(duì)新法律法規(guī)政策進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。只有這樣，才能及時(shí)解決在審計(jì)工作遇到的問(wèn)題，最終提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。（3）XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格遵循了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但還是存在一些小的問(wèn)題，比如控制測(cè)試的執(zhí)行沒有很好地執(zhí)行，僅僅是設(shè)置了該程序，但執(zhí)行的效率不高，導(dǎo)致控制測(cè)試執(zhí)行的有效性評(píng)分較低。因此要加強(qiáng)事務(wù)所的控制測(cè)試執(zhí)行的有效性。選擇適合自身的審計(jì)程序，獲取更高水平的控制運(yùn)行有效性，將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至低水平，確保審計(jì)質(zhì)量的高水平。5結(jié)論本文在基于層次分析法的基礎(chǔ)上，研究事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，以構(gòu)建XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)模型為例，展開相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，因而得出以下結(jié)論：（1）XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量處在一個(gè)良好的水平，但需要改進(jìn)的地方還有許多，最需要引起管理層注意的就是外在品牌聲譽(yù)的提升和內(nèi)在實(shí)力的積累，進(jìn)一步提高自身的審計(jì)質(zhì)量。（2）從指標(biāo)權(quán)重大小可以看出審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和對(duì)事務(wù)所的審計(jì)意見及行業(yè)懲戒質(zhì)量影響程度最大。（3）由于多方面因素共同作用造成了審計(jì)質(zhì)量的變化，事務(wù)所要想在審計(jì)質(zhì)量有所突破，應(yīng)該從多個(gè)角度出發(fā)，多舉并措。參考文獻(xiàn)[1]DeAngel,L.E.AuditorIindependent,LowBallingandDisclosureRegulation[J].Journalofaccountingandeconomics,1981:12-13.[2]Watts,RL.andZiminerman,J.L.AgencyProblemsauditingandthetheoryofthefirm:someevidence[J].JournalofLawandEconomics.1983,（3）:613-633.[3]MooreScottAuditor'slegalliabilitycollusionwithmanagementandinvestor'loss[J].ContemporaryAccountingResearch,1992,3（30）:1-23.[4]Wines,Graeme.AuditorIndependence,AuditqualificationsandtheprovisionofNonauditServices:ANote[J].AccountingandFinance.1994.34（1）:75-86.[5]SanjayKallapur,MarkA.Trombley.TheAssociationBetweenInvestmentOpportunitySetProxiesandRealizedGrowth[J].JournalofBusinessFinance&Accounting,2013.[6]LeifAtleBeisland,RoyMersland,R.OysteinStrom.AuditQualityandCorporateGovernance:EvidencefromtheMicrofinanceIndustry[J].InternationalJournalofAuditing,2015,19（3）.[7]ArumegaZarefar,Andreas,AtikaZarefar.TheInfluenceofEthics,ExperienceandCompetencytowardtheQualityofAuditingwithProfessionalAuditorScepticismasaModeratingVariable[J].Procedia-SocialandBehavioralSciences,2016,219.[8]W.RobertKnechel.AuditQualityandRegulation[J].Int.J.Audit,2016,20（3）.[9]BeattyRP.Auditorreputationandthepricingofinitialpublicofferings[J].AccountingReview.1989:693-709.[10]DefondMarkL.TheAssociationBetweenChangesinClientFirmAgencyCostsandAuditorSwitching[J].AuditingSarasota,1992:23-28.[11]Zoe-VonnaPalmrose,2012,AnAnalysisofAuditorLitigationandAuditServiceQuality[J].TheAccountingReview,2012（1）:165-185.[12]王善平.獨(dú)立審計(jì)的“星級(jí)經(jīng)營(yíng)”[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2001（11）:19.[13]陳曉芳.注冊(cè)會(huì)計(jì)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