2016年6月納稅申報培訓資料

納稅申報培訓資料2016年6月

目錄一、2016版增值稅申報表變化要點二、2016版增值稅納稅申報表填寫指引

2016版增值稅申報表變化要點一、增值稅一般納稅人申報表變化要點（一）新增部分報表增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料新增《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）、《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》、《營改增稅負分析測算明細表》。（二）刪除部分報表自2016年6月份申報期起，從事輪胎、酒精、摩托車等產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時不需要再報送《部分產(chǎn)品銷售統(tǒng)計表》。（三）修改部分申報表1.主表變化之處表式結(jié)構(gòu)未做調(diào)整，僅對表頭部分的文字表述進行了調(diào)整，即將原表中“一般貨物、勞務和應稅服務”、即征即退貨物、勞務和應稅服務”的表述，分別改為“一般項目”、“即征即退項目”。2.附表一變化之處將原表中有關“有形動產(chǎn)租賃服務”、“應稅服務”的表述，統(tǒng)一修改為“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，共涉及6個欄次。將簡易計稅欄目中的第9行拆分為9a、9b，滿足新增5%征收率的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的填報。3.附表二變化之處將原表中第8、33欄的表述由“運輸費用結(jié)算單據(jù)”改為“其他”;刪去第15欄關于“非應稅項目用”的表述；第20欄的表述由“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”改為“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”。啟用原表中未使用的第9、10欄。4.附表三變化之處調(diào)整了部分欄次的文字表述。在表式中新增了列號。新增了第4行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”，第5行“5%征收率的項目”。5.附表四變化之處啟用表中原來未使用的3、4、5行。分別用于“建筑服務預征繳納稅款”“銷售不動產(chǎn)預征繳稅款”“出租不動產(chǎn)預征繳納稅款”的填寫。6.固定資產(chǎn)表變化之處表式內(nèi)容未做調(diào)整，僅是將附表名稱修改為“固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表”。7.減免稅明細表變化之處表中第9欄調(diào)整為“其中：跨境服務”，用于填寫納稅人當期提供跨境服務的銷售額。二、小規(guī)模納稅人申報表變化要點（一）刪除部分報表全面實施營改增后，小規(guī)模納稅人的申報表調(diào)整為1主表2附表，較之前減少了1張附表，即《附列資料（四）》不再填報。（二）修改部分報表1.主表變化之處表頭文字表述調(diào)整:即將原表中“應稅貨物及勞務”和“應稅服務”表述，分別改為“貨物及勞務”和“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。表式中新增了第4欄“應征增值稅不含稅銷售額(5%征收率）”、第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”、第6欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”。將原表中第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”修改為“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率）”2.附表變化之處將表中“應稅服務扣除額計算”“應稅服務計稅銷售額計算”的文字表述，分別修改為“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”。新增“應稅行為（5%征收率）扣除額計算”和“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”相關內(nèi)容。（三）調(diào)整起征點計算口徑增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。三、新增預繳稅款表納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機關預繳增值稅時填寫《增值稅預繳稅款表》：（一）納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。（三）納稅人（不含其他個人）出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)。

2016版增值稅納稅申報表填寫指引一、一般納稅人增值稅納稅申報表填寫指引（一）填寫順序一般納稅人按照以下順序填寫申報表:1.銷售情況的填寫第一步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第1至11列；第二步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）。（有差額扣除項目的納稅人填寫）第三步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第12至14列。（有差額扣除項目的納稅人填寫）。第四步：填寫《增值稅減免稅申報明細表》。（有減免稅業(yè)務的納稅人填寫）2.進項稅額的填寫第五步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）。（有不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣業(yè)務的納稅人填寫）第六步：填寫《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》。（有固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣業(yè)務的納稅人填寫）第七步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。第八步：填寫《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》。3.稅額抵減的填寫第九步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。（有稅額抵減業(yè)務的納稅人填寫）4.主表的填寫第十步：填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》。（根據(jù)附表數(shù)據(jù)填寫主表）5.稅負分析表的填寫第十一步：填寫《增值稅稅負分析測算明細表》。（2016年5月1日前發(fā)生營改增試點“四大行業(yè)”業(yè)務的一般納稅人填寫）（二）一般業(yè)務的填寫增值稅一般納稅人發(fā)生的一般業(yè)務（不包含即征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報、稅額抵減、差額征稅、固定資產(chǎn)抵扣、不動產(chǎn)抵扣業(yè)務），只需要填寫附表一、附表二、進項結(jié)構(gòu)明細表和主表中的部分項目。其他表格不需要填寫。1.銷售情況的填寫（1）一般計稅方法的填寫納稅人適用一般計稅方法的業(yè)務，當期取得的收入根據(jù)適用不同的稅率確定的銷售額和銷項稅額，分別填寫到對應的“開具增值專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”列中。（2）簡易計稅方法的填寫納稅人適用簡易計稅方法的業(yè)務，當期取得的收入根據(jù)適用不同征收率確定的銷售額和應納稅額，分別填寫到對應的“開具增值專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”列中。2.進項稅額的填寫（1）申報抵扣的進項稅額的填寫納稅人當期認證相符（或增值稅發(fā)票查詢平臺勾選確認抵扣）的增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的進項稅額填寫在“認證相符的增值稅專用發(fā)票”欄次中。當期取得的“海關進口增值稅專用繳款書”經(jīng)稽核比對相符后，根據(jù)稽核比對結(jié)果通知書注明的相符稅額合計，填寫到附表二第5欄“海關進口增值稅專用繳款書”欄次中。當期取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票計算的進項稅額，填寫到附表二第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄次中。實行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，計算出的當期農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進項稅額也填寫在此欄中。當期取得的“代扣代繳稅收繳款憑證”，代扣代繳的稅額填寫到附表二第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”欄次中。2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算的可抵扣進項稅額，填入附表二第8欄“其他”?！菊哝溄印恳话慵{稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。（2）進項稅額轉(zhuǎn)出額的填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按政策規(guī)定應在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額，填寫到附表二第13至23欄中?！菊哝溄印俊对圏c實施辦法》第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：eq\o\ac(○,1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。eq\o\ac(○,2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。eq\o\ac(○,3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。eq\o\ac(○,4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。eq\o\ac(○,5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。3.進項稅額結(jié)構(gòu)明細的填寫《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》中“按稅率或征收率歸集（不包括購建不動產(chǎn)、通行費）的進項”，反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的不同稅率（或征收率）的進項稅額，不包括用于購建不動產(chǎn)的允許一次性抵扣和分期抵扣的進項稅額，以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率所對應的稅率，將計算抵扣的進項稅額填入相應欄次。納稅人取得通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具的增值稅專用發(fā)票，按照實際購買的服務、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對應的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對應欄次。第29欄反映納稅人用于購建不動產(chǎn)允許一次性抵扣的進項稅額。購建不動產(chǎn)允許一次性抵扣的進項稅額，是指納稅人用于購建不動產(chǎn)時，發(fā)生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進項稅額。【政策鏈接】根據(jù)國家稅務總局2016年第15號公告，不需進行分2年抵扣的不動產(chǎn)（可一次性全額抵扣）主要是指：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、融資租入的不動產(chǎn)、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物。納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值未超過50%的。需要注意的是，納稅人購建不動產(chǎn)分期抵扣的進項稅額不在本表反映。4.稅負分析表的填寫（1）填寫主體：《增值稅稅負分析測算明細表》建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)“四大行業(yè)”營改增一般納稅人填寫。2016年5月1日以后新辦理稅務登記的試點一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務的納稅人，不需要填報測算明細表。（2）填寫要點A.納稅人兼營多種應稅行為的，應根據(jù)《營改增試點應稅項目明細表》分項目填報《測算明細表》，即多項應稅行為分行填報對應“應稅項目代碼及名稱”及相關欄次數(shù)據(jù)。B.納稅人同期發(fā)生相同應稅行為，適用不同計稅方法的，應將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報《測算明細表》。例如，某納稅人提供工程服務，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，則《測算明細表》中應填報兩行“040100工程服務”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目的數(shù)據(jù).C.納稅人同期發(fā)生相同應稅行為，在原營業(yè)稅政策下適用不同營業(yè)稅稅率的，確定其對應的增值稅稅率或征收率、營業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測算明細表》中應填報兩行“050100貸款服務”，分別反映原營業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。D.納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實際扣除額填報第4列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。E.納稅人當期發(fā)生的應稅項目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報對應行次第9列“本期發(fā)生額”。F.“增值稅應納稅額（測算）”的填寫：應稅項目適用一般計稅方法時，為應稅項目“銷項(應納)稅額”與主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”與“即征即退項目”本月數(shù)之和的比例乘以主表第19欄“應納稅額”“一般項目”與“即征即退項目”本月數(shù)之和。應稅項目適用簡易計稅方法時，為應稅項目第6列“銷項(應納)稅額”值。G.原營業(yè)稅稅制下差額扣除金額是本表的核心。填寫的期初余額和本期發(fā)生額，加上計算來的本期應扣除金額、本期實際扣除金額以及期末余額，相當于給差額扣除項目做了一個“小臺賬”。值得注意的是，與增值稅扣除項目類似，在第一步選擇了應稅項目明細后，只有那些按照原營業(yè)稅政策規(guī)定允許差額扣除的應稅項目才能填寫期初余額和本期發(fā)生額。此外，還應注意，除了直接減除項目金額（扣額），即本期增值稅申報時在計算增值稅銷項稅額的稅基中可扣除的金額；還應包括還原減除項目金額（扣稅），即按原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定可在應稅收入中減除的項目金額，本期申報時在《附列資料（二）》中填寫在銷項稅額中抵扣的進項稅額經(jīng)還原而成，還原公式為實際抵扣的進項稅額×（1＋1/增值稅稅率）。（3）相關例子B建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)：主業(yè)務1：2016年5月1日承接M裝修項目，5月20日M裝修目發(fā)包方按進度支付工程價款111萬元。該項目適用一般計稅方法。主業(yè)務2：2016年4月1日承接Q工程項目（《建筑工程施工許證》上注明的合同開工日期為4月20日），B公司將Q項目中的部施工項目分包給了乙公司，5月25日B公司支付給乙公司工程分款50萬元并取得發(fā)票，5月30日Q工程項目完工，發(fā)包方按合同付給B公司工程價款256萬元。其他業(yè)務：2016年5月期間，轉(zhuǎn)售了一部機器設備并開具10萬元銷售額的增值稅專用發(fā)票。另外購買材料、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為160萬元，其中60萬元用于M項目及其他，100萬元用于Q項目。填報過程步驟一：B公司所屬期5月份的申報情況如下：主業(yè)務1：M項目適用一般計稅方法，銷項稅額如下：銷項稅額＝111÷(1＋11%)×11%＝11萬元主業(yè)務2：Q項目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務應納稅額如下：應納稅額＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6萬元其他業(yè)務：轉(zhuǎn)售設備銷項稅額＝10×17%＝1.7萬元購買材料、機械等進項稅額＝60×17%＝10.2萬元100萬元的材料、機械等用于Q項目（簡易計稅項目），其對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。步驟二：《營改增稅負分析測算明細表》填寫方法如下：主業(yè)務１：該業(yè)務屬于修繕服務，“應稅項目代碼及名稱”欄應根據(jù)《營改試點應稅項目明細表》填寫“040400裝飾服務”；該項目適用一計稅方法計算應納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應填寫11%，“營業(yè)稅稅率”欄應填寫3%。表中“增值稅”部分填寫如下：其中第7欄按填寫說明采用測算法計算過程為：11÷12.7×2.5。主業(yè)務2：該業(yè)務屬于工程服務，“應稅項目代碼及名稱”欄應根據(jù)《營改增試點應稅項目明細表》填寫“040100工程服務”；該項目適用簡易計稅方法計算應納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應填寫3%，“營業(yè)稅稅率”欄應填寫3%。其他業(yè)務：由于該案例中的其他業(yè)務，不屬于銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營改增稅負分析測算明細表》。該企業(yè)的《營改增稅負分析測算明細表》填寫結(jié)果如下：5.主表的填寫（1）銷售額的填寫一般納稅人申報表主表中的銷售額都為不含稅銷售額。服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，為扣除之前的不含稅銷售額。銷售額根據(jù)不同項目，分別填寫到“按適用稅率計稅銷售額”、“按簡易辦法計稅銷售額”、“免、抵、退辦法出口銷售額”、“免稅銷售額”。主表的銷售額根據(jù)附表一中的銷售額進行填寫。其中：服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額不填寫到主表第3欄“應稅勞務銷售額”中，應填寫到主表第1欄“按適用稅率計稅銷售額”中?！皯悇趧珍N售額”欄填寫應稅加工、修理、修配勞務的不含稅銷售額。（2）稅款計算的填寫附表一中的“貨物勞務的銷項稅額”與“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額”合計填寫在主表第11欄“銷項稅額”欄次。附表二中第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”填寫在主表第12欄“進項稅額”中。根據(jù)主表中注明的公式計算的“應抵扣稅額合計”、“實際抵扣稅額”、“應納稅額”、“期末留抵稅額”、“應納稅額合計”分別填寫在相應的欄次。主表第23欄“應納稅額減征額”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額，包含按照規(guī)定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術(shù)維護費（以下簡稱“兩項費用”），納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、銷售舊貨銷售額1%減征的部分。主表第24欄“應納稅額合計”由一般計稅方法計算的“應納稅額”與“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和，減去“應納稅額減征額”計算得出。一般計稅方法的留抵稅額不能抵扣簡易計算辦法計算的應納稅額。（3）稅款繳納的填寫主表第28欄“①分次預繳稅額”填寫納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應納稅額中抵減的稅額。主表第34欄“本期應補（退）稅額”反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數(shù)額。按表中所列公式計算填寫。（三）特殊業(yè)務的填寫1.即征即退業(yè)務的填寫納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征（退）稅數(shù)據(jù)填寫在附表一“即征即退項目”欄次中和主表“即征即退項目”列中。未發(fā)生即征即退業(yè)務的納稅人無需填寫相關內(nèi)容。即征即退業(yè)務的納稅人取得的進項稅額需要在“一般項目”和“即征即退項目”中進行分攤。需要注意的是，即征即退業(yè)務不需要填寫掛賬留抵稅額，即貨物勞務在試點前段留抵稅額不需要掛賬。2.減免稅業(yè)務的填寫發(fā)生免稅業(yè)務的納稅人需要填寫附表一免稅相應欄次和減免稅明細表、主表免稅銷售額欄次。（1）減免稅明細表的填寫“減稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫?！皯{稅額減征額”當期大于零的納稅人需要填寫“減稅項目”欄次?！懊舛愴椖俊庇杀酒诎凑斩愂辗?、法規(guī)及國家有關稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫本欄?！皽p稅性質(zhì)代碼及名稱”、“免稅性質(zhì)代碼及名稱”根據(jù)國家稅務總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類表》所列減免性質(zhì)代碼、項目名稱填寫。同時有多個減稅、免稅項目的，應分別填寫。“免稅銷售額對應的進項稅額”按下列情況填寫：納稅人兼營應稅和免稅項目的，按當期免稅銷售額對應的進項稅額填寫；納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當期取得合法扣稅憑證的，按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；當期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實際情況自行計算免稅項目對應的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。3.出口退稅業(yè)務的填寫（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務的填寫eq\o\ac(○,1)出口銷售額的填寫：生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退政策的當期出口銷售額填報在附表一“免抵退稅”部分“開具其他發(fā)票”“銷售額”列，和主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”。該銷售額為企業(yè)會計確認的出口銷售額?！睹獾滞硕惿陥髤R總表》中的出口銷售額是單證信息齊全進行出口退稅申報的銷售額。兩者口徑不一致，形成的《免抵退稅申報匯總表》與《增值稅納稅申報表》本年累計銷售額差異屬于正常情形。eq\o\ac(○,2)征退稅率之差轉(zhuǎn)出的進項稅額填寫：生產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”、《免抵退稅申報匯總表》第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。匯總表第25欄與附表二第18欄數(shù)值需相同，不得有差異。eq\o\ac(○,3)免抵退應退稅額的填寫:增值稅納稅申報表主表中的第15欄“免抵退應退稅額”不是申報系統(tǒng)自動帶出來，需要手工填入。該欄按照稅務機關退稅部門審核確認的上期《免抵退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”填報。出口企業(yè)無論當月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫。eq\o\ac(○,4)生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務適用免稅情形的填寫：生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務適用免稅情形時，出口銷售額填寫在附表一免稅列、減免稅明細表中“出口免稅”欄次和主表第8欄“免稅銷售額”中。與此同時，用于免稅業(yè)務計算的進項稅額轉(zhuǎn)出填寫在附表二第14欄“免稅項目用”。（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務的填寫eq\o\ac(○,1)出口銷售額的填寫：外貿(mào)企業(yè)出口銷售額適用免退稅的，填寫在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷售額”中。eq\o\ac(○,2)進項稅額的填寫：外貿(mào)企業(yè)用于出口業(yè)務取得的專用發(fā)票須按規(guī)定的時限進行認證（或登錄發(fā)票查票平臺勾選確認）。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)外銷必須分開核算。外貿(mào)企業(yè)取得的用于出口退（免）稅的進項發(fā)票，認證后填寫在附表二“待抵扣進項稅額”相應欄次。外貿(mào)企業(yè)征退稅率之差部分計入成本，不在附表二進項稅額轉(zhuǎn)出中反映。4.匯總申報業(yè)務的填寫（1）總機構(gòu)申報表的填寫實行總分支機構(gòu)匯總申報的企業(yè)，總機構(gòu)填寫完整的增值稅申報表?？倷C構(gòu)根據(jù)傳遞表系統(tǒng)匯總的，包含所有總分支機構(gòu)銷售額、進項稅額、分支機構(gòu)分配的應納稅額，進行填寫申報表?？倷C構(gòu)需要填寫完整的的申報表。所有總分支機構(gòu)取得的進項稅額，由總機構(gòu)匯總填寫在附表二第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”中。按季申報的總機構(gòu)，匯總的進項稅額包含該季度所有總分支機構(gòu)認證（或登錄發(fā)票查詢平臺勾選確認）的專用發(fā)票進行稅額之和。分支機構(gòu)根據(jù)銷售占比分配的稅款，由總機構(gòu)填寫在主表第28欄“①分次預繳稅額”。實行定率預繳的總分支機構(gòu)，分支機構(gòu)定率預征的稅款也填報在該欄。（2）分支機構(gòu)申報表的填寫分支機構(gòu)只需要填寫附表一、附表二、主表。eq\o\ac(○,1)銷售額的填寫：分支機構(gòu)實行按銷售額占比分配的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中。分支機構(gòu)實行定率預征計算的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中?！盃I改增”分支機構(gòu)實行定率預征的，銷售額填寫在附表一第第13a行“預征率%”。部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人銷售額填寫在附表一第13b、13c行“預征率%”。eq\o\ac(○,2)進項稅額的填寫：分支機構(gòu)認證（（或登錄發(fā)票查詢平臺勾選確認）的專用發(fā)票進項稅額填寫在附表二第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”中，并填寫到附表二第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”作進項稅額轉(zhuǎn)出。5.稅額抵減業(yè)務的填寫發(fā)生“兩項費用”抵減以及銷售、出租不動產(chǎn)和銷售建筑服務按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。本表第3行由銷售建筑服務并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。本表第4行由銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動產(chǎn)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。本表第5行由出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動產(chǎn)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。6.差額征稅業(yè)務的填寫有差額征稅業(yè)務的納稅人需要填寫附表一第12至14列和附表三。附表一中第12列相應欄次的數(shù)值應等于附表三第3列相應欄次的數(shù)值?！咎顚懓咐弧磕呈蠥納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12月2日，買入金融商品B，買入價210萬元，12月25日將金融商品B賣出，賣出價200萬元。A納稅人2016年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。2017年1月10日，該納稅人買入金融商品C，買入價100萬元，1月28日將金融商品C賣出，賣出價110萬元。A納稅人在2017年1月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。業(yè)務分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。A納稅人在2016年12月（稅款所屬期），申報表《附列資料（三）》的填報方法：A納稅人在2017年1月（稅款所屬期），申報表《附列資料（三）》的填報方法：7.掛賬留抵稅額的填寫2016年4月份所屬期主表“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營改增服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人，需要填寫掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫。主表中的第13欄“上期留抵稅額”、第18欄“實際抵扣稅額”、第20欄“期末留抵稅額”的“一般項目”列“本年累計”專用于掛賬留抵稅額的填寫。貨物勞務部分的掛賬留抵稅額只能用來抵扣營改增后貨物勞務部分的應納稅額。貨物勞務部分的應納稅額根據(jù)貨物勞務銷項稅額占比計算得出。【填寫案例二】某市A納稅人為增值稅一般納稅人，在2016年5月1日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016年4月30日期末留抵稅額10萬元。2016年5月，發(fā)生17%貨物及勞務銷項稅額20萬元，發(fā)生11%服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額30萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30萬元。填表解析：1.本月主表第13欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項目”列“本月數(shù)”填寫“0”；“本年累計”填寫“100000”，即將上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。2.主表第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下：第一步，計算出當期一般計稅方法的應納稅額。用第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。計算過程：應納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-300000=200000第二步：計算出當期一般貨物及勞務銷項稅額比例。計算過程：一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”×100％=200000÷500000×100％=40%。第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額。計算過程：一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額=一般計稅方法的應納稅額×一般貨物及勞務銷項稅額比例=200000×40%=80000第四步：將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。80000<100000經(jīng)過上述計算，主表第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”應當填寫80000。3.主表第19欄“應納稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：500000-300000-80000=1200004.第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”本欄“一般項目”列“本年累計”＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：100000-80000=20000。這20000元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務的銷項稅額中抵扣。2016年5月（稅款所屬期）申報表主表填報方法：8.不動產(chǎn)分期抵扣的填寫納稅人當期發(fā)生購建不動產(chǎn)的業(yè)務，按照政策規(guī)定分2年抵扣增值稅進項稅額的，應填寫附表五對應欄次和附表二對應欄次。適用分期抵扣的不動產(chǎn)進項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。在附表五第3列“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”和附表二第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”中反映。詳情【填寫案例三】購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，填寫在附表二第23欄“其他應作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”，與此同時計入待抵扣進項稅額，填寫在附表五第4列“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。詳情【填寫案例四】不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉(zhuǎn)出，填寫在附表二進項稅額轉(zhuǎn)出相應的欄次；其待抵扣進項稅額不得抵扣，填寫在附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形，不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額，填入附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。詳情【填寫案例五】【填寫案例三】購進不動產(chǎn)抵扣分期抵扣的填寫2016年5月10日，某市A增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。業(yè)務分析：根據(jù)不動產(chǎn)抵扣相關規(guī)定，110萬元進項稅額中的60%將在本期（2016年5月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月（2017年5月）抵扣。該項業(yè)務在2016年5月（稅款所屬期），申報表《附列資料（二）》的填報方法：【填寫案例四】2016年9月10日，某市A納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬元；因納稅人購進該批瓷磚時未決定是否用于不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進的當期全額抵扣進項稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。業(yè)務分析：按照政策規(guī)定，該30萬元進項稅額在購進的當期可全額抵扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時，該30萬元進項稅額中的40%應于改變用途的當期，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領用當月起第13個月，再重新計入抵扣。當期應轉(zhuǎn)出的進項稅額=30萬元×40%＝12萬元。該項業(yè)務在2016年11月（稅款所屬期），申報表《附列資料（二）》的填報方法：2016年11月（稅款所屬期），申報表《附列資料（五）》的填報方法： 2017年11月（稅款所屬期），申報表《附列資料（五）》的填報方法：【填寫案例五】某市S納稅人為增值稅一般納稅人，2016年5月8日，買了一座辦公用樓，金額1000萬元，進項稅609額110萬元。2017年4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時不動產(chǎn)的凈值為800萬元。業(yè)務分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項不動產(chǎn)，應在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元。由于納稅人在2017年4月將該項不動產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進行相應的處理。2017年4月，該不動產(chǎn)的凈值為800萬元，不動產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進項稅額為88萬元，大于已抵扣的進項稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時應將已抵扣的66萬元進項稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額88-66=22萬元。該項業(yè)務在2017年4月（稅款所屬期）的填報方法：該項業(yè)務在2017年5月（稅款所屬期）的填報方法二、小規(guī)模納稅人增值納稅申報表填寫指引小規(guī)模納稅人申報表由主表、附表和減免稅申報明細表組成。全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報明細表，即小規(guī)模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報明細表。（一）適用“起征點”政策的判斷小規(guī)模納稅人申報表填寫之前需要先進行是否達到“起征點”政策的判斷，如果未達到“起征點”，不能在主表中第1至8欄填寫相關內(nèi)容。1.“起征點”標準按月申報的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為3萬元；按季納稅申報的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為9萬元。增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。2.“起征點”口徑增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務的銷售額和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用“起征點”政策。有差額扣除項目的小規(guī)模納稅人，“起征點”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務“起征點”銷售額為“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、“貨物勞務免稅銷售額”、“貨物勞務出口免稅銷售額”之和。服務、無形資產(chǎn)“起征點”的銷售額為“服務、無形資產(chǎn)扣除前應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“服務、無形資產(chǎn)扣除前應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、“服務、無形資產(chǎn)免稅銷售額”、“服務、無形資產(chǎn)出口免稅銷售額”之和。（二）小規(guī)模申報表填寫注意事項（1）主表的填寫注意事項小規(guī)模納稅人申報表主表中的銷售額為不含稅銷售額。銷售應稅行為有扣除項目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人銷售額根據(jù)適用征收率和項目不同，分別填寫在不同的欄次中。銷售貨物貨物和銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額分別填寫在不同的列中。第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄填寫3%征收率的銷售額。不包含銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷售額、免稅銷售額、查補銷售額。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額的，填寫在該欄“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”填寫通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)或稅控收款機開具的普通發(fā)票不含稅銷售額。第5欄“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，以及提供勞務派遣服務選擇差額納稅的銷售額。銷售貨物勞務的應納稅額和銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的應納稅額，根據(jù)適用的不同征收率分別計算填列。小規(guī)模納稅人預繳的稅款（包含在地稅預繳的稅款和異地國稅預繳的稅款）填寫在“本期預繳稅額”欄。（2）附表填寫的注意事項小規(guī)模納稅人銷售應稅行為，有扣除項目的，根據(jù)不同的征收率分別填寫附表，計算出扣除后的不含稅銷售額，并填寫到主表相應的欄次中。案例分析【填寫案例一】生活服務業(yè)營改增申報溫泉某酒店，主要提供餐飲、住宿業(yè)務，屬小規(guī)模納稅人按季申報。2016年7至9月餐廳取得菜品收入10.3萬，煙酒飲料收入10.3萬，住宿收入10.3萬，該酒店十月申報應繳納增值稅是多少？解析：煙酒飲料收入為貨物及勞務收入；菜品和住宿收入為服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入。貨物收入應納增值稅=10.3萬÷(1+3%)×3%=3000元服務收入應納增值稅=(10.3萬+10.3萬)÷(1+3%)×3%=6000元合計十月應繳納增值稅=3000+6000=9000元【填寫案例二】生活服務業(yè)營改增申報溫泉某酒店，主要提供餐飲、住宿業(yè)務，屬小規(guī)模納稅人按季申報。2016年7至9月餐廳取得菜品收入4.27萬，煙酒飲料收入9.27萬，住宿收入5萬，該酒店十月申報應繳納增值稅是多少？解析:貨物收入=9.27萬÷(1+3%)=9萬≤9萬可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。服務收入=(4.27+5)÷(1+3%)=9萬≤9萬可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。合計十月應繳納增值稅=0【填寫案例三】生活服務業(yè)營改增申報溫泉某酒店，主要提供餐飲、住宿業(yè)務，屬小規(guī)模納稅人按季申報。2016年7至9月餐廳取得菜品收入10.3萬，煙酒飲料收入9.27萬，住宿收入10.3萬，該酒店十月申報應繳納增值稅是多少？解析:貨物收入=9.27萬÷(1+3%)=9萬≤9萬可享受小