注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第十一章借款費(fèi)用含解析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第十一章借款費(fèi)用含解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于借款費(fèi)用的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.企業(yè)因發(fā)行債券產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)金額屬于借款費(fèi)用范疇B.企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入外幣專(zhuān)門(mén)借款，在資本化期間產(chǎn)生的本金和利息的匯兌差額應(yīng)該全部資本化C.企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用外幣一般借款的，在資本化期間產(chǎn)生的本金和利息的匯兌差額應(yīng)該全部費(fèi)用化D.每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

2.下列交易或事項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（）A.融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用B.外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌收益C.發(fā)行的公司債券在存續(xù)期間溢價(jià)的攤銷(xiāo)D.增發(fā)股票發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用

3.下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益B.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用C.以咨詢(xún)費(fèi)的名義向銀行支付的借款利息D.發(fā)行股票支付的承銷(xiāo)商傭金及手續(xù)費(fèi)

4.2×21年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專(zhuān)門(mén)借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開(kāi)始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月21日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。A.2×21年4月1日B.2×21年4月20日C.2×21年5月10日D.2×21年7月21日

5.企業(yè)在建工程出現(xiàn)下列情形時(shí)，相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)停止資本化的是（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成B.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不符，也不影響正常使用或銷(xiāo)售C.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分中，有一部分已經(jīng)完工，其他部分尚未完工，已完工部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中不能單獨(dú)投入使用或者對(duì)外銷(xiāo)售D.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生

6.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（）。A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷D.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

7.甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化的是（）。A.2×18年1月1日起，用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年2月15日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)B.2×18年1月1日起，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月C.2×18年1月1日起，向銀行借入資金開(kāi)工建設(shè)辦公樓，預(yù)計(jì)次年2月15日完工D.2×18年1月1日起，向銀行借入資金開(kāi)工建設(shè)寫(xiě)字樓并計(jì)劃用于投資性房地產(chǎn)，預(yù)計(jì)次年5月16日完工

8.下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的事項(xiàng)中，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（）。A.勞務(wù)糾紛B.安全事故C.資金周轉(zhuǎn)困難D.可預(yù)測(cè)的氣候影響

9.2×20年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專(zhuān)門(mén)借款。2×20年3月5日，以該借款支付前期訂購(gòu)的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2×20年7月1日才開(kāi)工興建，開(kāi)始支付其他工程款。2×21年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×21年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（）。A.2×20年2月1日至2×21年4月30日B.2×20年3月5日至2×21年2月28日C.2×20年7月1日至2×21年2月28日D.2×20年7月1日至2×21年4月30日

10.2×20年3月1日，甲公司采用出包方式開(kāi)工興建一幢辦公樓。為解決辦公樓建設(shè)需要的資金，2×20年4月1日，甲公司從乙銀行專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，期限為2年。2×21年5月31日工程全部完工，與合同設(shè)計(jì)要求基本相符，6月30日工程驗(yàn)收合格，辦理工程竣工決算，7月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，8月10日辦公樓正式投入使用。不考慮其他因素，甲公司辦公樓工程借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。A.2×21年5月31日B.2×21年6月30日C.2×21年7月20日D.2×21年8月10日

11.2018年1月1日，A公司取得專(zhuān)門(mén)借款9000萬(wàn)元，年利率為6％，2018年3月1日開(kāi)工建造，2018年4月1日發(fā)生建造支出7200萬(wàn)元。2019年1月1日，該企業(yè)取得一筆一般借款2000萬(wàn)元，年利率為7％，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬(wàn)元，A公司無(wú)其他一般借款。不考慮其他因素，A公司按年計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。相關(guān)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的日期是（）。A.2018年1月1日B.2018年3月1日C.2018年4月1日D.2019年1月1日

12.甲公司2018年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2018年1月1日開(kāi)工建造，當(dāng)日發(fā)生支出100萬(wàn)元。2018年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。2018年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.4692.97萬(wàn)元B.4906.21萬(wàn)元C.5452.97萬(wàn)元D.5600.00萬(wàn)元

13.2×19年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2×19年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年零3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工當(dāng)日、2×19年12月31日、2×20年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于2×20年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×20年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4％，則乙公司于2×20年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用為（）。A.121.93萬(wàn)元B.163.6萬(wàn)元C.205.2萬(wàn)元D.250萬(wàn)元

14.2×20年1月1日，甲公司從銀行取得年利率為8％、期限為2年的專(zhuān)門(mén)借款20000萬(wàn)元用于當(dāng)日開(kāi)工建設(shè)的廠房，2×20年累計(jì)發(fā)生建造支出18000萬(wàn)元；2×21年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6％的一般借款8000萬(wàn)元，當(dāng)天支付工程建造款6000萬(wàn)元。甲公司無(wú)其他一般借款。不考慮其他因素，則甲公司2×21年第一季度一般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額為（）萬(wàn)元。A.20B.30C.60D.90

15.甲公司為建造廠房占用的一般借款如下：2×18年3月1日取得一般借款1000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為6％，利息按年支付；2×18年6月1日取得一般借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為9％，利息按年支付。甲公司于2×19年開(kāi)始動(dòng)工興建該廠房，資產(chǎn)支出情況如下：1月1日1000萬(wàn)元，6月1日1200萬(wàn)元，10月1日500萬(wàn)元，當(dāng)年未達(dá)到使用狀態(tài)。甲公司2×19年一般借款應(yīng)資本化的金額為（）。A.138萬(wàn)元B.89.18萬(wàn)元C.146萬(wàn)元D.94.35萬(wàn)元

16.甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于2×20年1月1日開(kāi)工，至2×20年12月31日尚未完工，甲公司專(zhuān)門(mén)為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：2×20年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，期限為3年票面年利率為5％，利息于每年年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25萬(wàn)元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬(wàn)元已存入銀行。2×20年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬(wàn)元。已知：（P/A，6％，3）＝2.6730；（P/F，6％，3）＝0.8396，不考慮其他因素，甲公司2×20年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.120.25B.125.19C.170.25D.175.19

17.2×20年1月1日，甲企業(yè)取得專(zhuān)門(mén)借款20000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的廠房，2×20年累計(jì)發(fā)生建造支出18000萬(wàn)元。2×21年1月1日，該企業(yè)又取得一筆一般借款5000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6％，當(dāng)天發(fā)生建造支出3000萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。廠房在2×21年等一季度未發(fā)生其他支出，2×21年年末工程尚未完工，不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2×21年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.15B.30C.45D.75

18.甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，2×20年1月1日，按29197.50萬(wàn)元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券300萬(wàn)張，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)線的建造。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％。利息于每年年末支付。發(fā)行債券所得資金已存入銀行。不考慮發(fā)行手續(xù)費(fèi)。生產(chǎn)線建設(shè)工程于2×20年1月1日開(kāi)工，至2×20年12月31日尚未完工。2×20年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為500萬(wàn)元。該債券實(shí)際年利率為6％。則甲公司2×20年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.1202.50B.1251.85C.1702.50D.1751.85

19.甲公司于2×20年1月1日用專(zhuān)門(mén)借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固資產(chǎn)，2×20年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，甲公司為建造該固定資產(chǎn)除專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元外，另借入兩筆一般借款：第一筆為2×20年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8％，期限為2年；第二筆為2×20年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6％，期限為3年；甲公司2×20年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用的一般借款所使用的資本化率為（）。A.7.00％B.7.52％C.6.80％D.6.89％

20.甲公司借入兩筆一般借款：第一筆為2018年1月1日借入的1000萬(wàn)元，借款年利率為8％，期限為3年；第二筆為2018年7月1日借入的600萬(wàn)元，借款年利率為6％，期限為2年。該企業(yè)2018年1月1日開(kāi)始購(gòu)建固定資產(chǎn)，該企業(yè)2018年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.8.92％B.7.54％C.6.80％D.7.25％

21.甲公司為建造某固定資產(chǎn)于2×19年12月1日取得專(zhuān)門(mén)借款6000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為4％。工程預(yù)計(jì)于2×21年3月完工。2×20年甲公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款2400萬(wàn)元；4月1日支付工程進(jìn)度款1800萬(wàn)元；5月1日至8月31日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；9月1日重新開(kāi)工并于當(dāng)日支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，不考慮該項(xiàng)借款在銀行的利息收入，則2×20年度甲公司該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（）萬(wàn)元。A.110B.160C.163.96D.240

22.20×6年3月5日，甲公司開(kāi)工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計(jì)為1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為7％（與實(shí)際利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用專(zhuān)門(mén)借款分別支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。借款資金閑置期間專(zhuān)門(mén)用于短期理財(cái)，共獲得理財(cái)收益60萬(wàn)元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應(yīng)予以資本化的利息金額是（）。A.262.50萬(wàn)元B.202.50萬(wàn)元C.350.00萬(wàn)元D.290.00萬(wàn)元

23.（2019年）20×8年1月1日，甲公司為購(gòu)建生產(chǎn)線借入3年期專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，年利率為6％，當(dāng)年度發(fā)生與購(gòu)建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括：1月1日支付材料款1800萬(wàn)元，3月1日支付工程進(jìn)度款1600萬(wàn)元，9月1日支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元。甲公司將暫時(shí)未使用的專(zhuān)門(mén)借款用于貨幣市場(chǎng)投資，月利率為0.5％，除專(zhuān)門(mén)借款外，甲公司尚有兩筆流動(dòng)資金借款：一筆是20×7年10月借入的2年期借款2000萬(wàn)元，年利率為5.5％；另一筆為20×8年1月1日借入的1年期借款3000萬(wàn)元，年利率為4.5％。假定上述借款的實(shí)際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是（）。A.49萬(wàn)元B.45萬(wàn)元C.60萬(wàn)元D.55萬(wàn)元

24.2×19年7月1日，甲公司向銀行借入3000萬(wàn)元。借款期限2年，年利率4%(類(lèi)似貸款的市場(chǎng)年利率為5%)，該貸款專(zhuān)門(mén)用于甲公司辦公樓的建造，2×19年10月1日，辦公樓開(kāi)始實(shí)體建造，甲公司支付工程款600萬(wàn)元。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分別支付工程款1500萬(wàn)元、800萬(wàn)元。2×20年10月31日，經(jīng)甲公司驗(yàn)收，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài).2×20年12月31日，甲公司開(kāi)始使用該辦公樓。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司建造辦公樓會(huì)計(jì)處理的表述中。正確的是()。A.按借款本金3000萬(wàn)元、年利率4%計(jì)算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額B.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間為2×19年7月1日C.按借款本金3000萬(wàn)元、年利率4%計(jì)算的利息金額在資本化期間內(nèi)計(jì)入建造辦公樓的成本D.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間為2×19年7月1日至2×20年12月31日止

二、多項(xiàng)選擇題

25.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.因外幣借款利息而發(fā)生的匯兌損失B.發(fā)行公司債券發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)額C.發(fā)行公司股票發(fā)生的傭金和手續(xù)費(fèi)D.為生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息應(yīng)付票據(jù)所承擔(dān)的利息

26.按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，其資本化金額的計(jì)算處理方法正確的有（）。A.一般借款屬于外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)予以資本化，計(jì)入工程成本B.應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額C.計(jì)算一般借款加權(quán)平均利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)一般借款的攤余成本和實(shí)際利率為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算D.一般借款屬于外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

27.下列各項(xiàng)中，不能表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”的有（）。A.廠房的實(shí)際開(kāi)工建造B.建造廠房所需建筑材料的購(gòu)入C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購(gòu)入D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝

28.下列各項(xiàng)中，屬于符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)的有（）。A.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)B.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)C.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨D.需要經(jīng)過(guò)半年的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

29.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有（）。A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的外幣專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入建造成本B.專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本D.購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間未超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

30.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（）。A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化B.固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C.固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

31.下列關(guān)于暫停資本化的說(shuō)法中，不正確的有（）。A.在企業(yè)暫停資本化期間發(fā)生的外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額應(yīng)資本化B.暫停資本化期間的專(zhuān)門(mén)借款閑置資金收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.因發(fā)生安全事故而停止施工，雖然已連續(xù)停工5個(gè)月，該期間的專(zhuān)門(mén)借款利息仍應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化計(jì)入工程成本D.某施工單位在北方施工，冰凍季節(jié)連續(xù)停止施工5個(gè)月，在此期間應(yīng)該暫停資本化

32.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ梗铝斜硎鲋姓_的有（）。A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化C.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

33.下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有（）。A.資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B.資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化C.資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)D.資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中，某部分資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且可供獨(dú)立使用，需待整體資產(chǎn)完工后停止借款費(fèi)用資本化

34.在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有（）A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷B.安全事故導(dǎo)致的中斷C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

35.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)非正常中斷的有（）。A.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工B.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門(mén)責(zé)令停工C.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工D.因工程用料未能及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致工程停工

36.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的是（）。A.借款手續(xù)費(fèi)B.因外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額C.債券的溢價(jià)D.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

37.關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說(shuō)法正確的有（）。A.在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本B.在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤C.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本D.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化

38.2×20年3月20日，甲公司為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過(guò)定向增發(fā)本公司股票募集資金50000萬(wàn)元，扣除發(fā)行費(fèi)用5000萬(wàn)元，募集資金凈額為45000萬(wàn)元。生產(chǎn)線建造工程于2×20年4月1日開(kāi)1，至2×20年8月31日，募集資金已全部投入使用。為補(bǔ)充資金缺口，9月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為6％的一般借款）補(bǔ)充生產(chǎn)線建設(shè)資金6000萬(wàn)元，取得借款當(dāng)日全部投入生產(chǎn)線建造工程。建造過(guò)程中，甲公司領(lǐng)用本公司原材料一批，成本為2000萬(wàn)元。至2×20年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進(jìn)行當(dāng)中。不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)甲公司2×20年所發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)資本化并計(jì)入所建造生產(chǎn)線成本的有（）。A.領(lǐng)用本公司原材料2000萬(wàn)元B.2×20年9月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息C.增發(fā)股票募集資金支付的發(fā)行費(fèi)用5000萬(wàn)元D.使用一般借款資金支出6000萬(wàn)元

39.甲公司2018年1月1日起開(kāi)始建造一項(xiàng)廠房，預(yù)計(jì)工期兩年。為購(gòu)建該廠房，2018年1月1日借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，本金為800萬(wàn)元，年利率6％，期限為3年，按年支付利息。本年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：1月1日支出100萬(wàn)元，3月1日支出300萬(wàn)元，9月1日支出200萬(wàn)元。該專(zhuān)門(mén)借款的閑置資金存入銀行，月收益率為0.2％。2018年4月1日至7月31日因質(zhì)量問(wèn)題停工四個(gè)月。假定每月按期收取閑置資金收益。不考慮其他因素，則下列表述正確的有（）。A.2018年4月1日至7月30日因質(zhì)量問(wèn)題停工應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化B.甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本化的金額為22.8萬(wàn)元C.甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用費(fèi)用化的金額為16萬(wàn)元D.甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用閑置資金的收益為9.2萬(wàn)元

40.甲公司擬建造一大型生產(chǎn)線，工期預(yù)計(jì)為1.5年。有關(guān)資料如下：（1）2×20年1月1日，甲公司向中國(guó)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8％，每年1月1日付息。（2）除專(zhuān)門(mén)借款外，甲公司只有一筆一般借款，為甲公司2×19年7月1日借入的長(zhǎng)期借款10000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為6％，每年7月1日付息。（3）甲公司于2×20年4月1日開(kāi)工建造，相關(guān)建造支出為：2×20年4月1日發(fā)生支出4000萬(wàn)元，7月1日發(fā)生支出8000萬(wàn)元，10月1日發(fā)生支出2000萬(wàn)元。（4）專(zhuān)門(mén)借款未支出部分存入銀行，假定月利率為0.5％。不考慮其他因素，甲公司下列有關(guān)2×20年度借款費(fèi)用的計(jì)量中，會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.2×20年長(zhǎng)期借款應(yīng)予資本化的利息金額為600萬(wàn)元B.2×20年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為90萬(wàn)元C.2×20年一般借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額為510萬(wàn)元D.2×20年長(zhǎng)期借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額為710萬(wàn)元

41.（2019年）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)非正常中斷的有（）。A.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工B.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工C.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門(mén)責(zé)令停工”D.因工程用料未能及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致工程停工

42.甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過(guò)定向增發(fā)本公司股票募集資金30000萬(wàn)元。生產(chǎn)線建造工程于2×16年4月1日開(kāi)工，至2×16年10月31日，募集資金已全部投入。為補(bǔ)充資金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款）補(bǔ)充生產(chǎn)線建設(shè)資金3000萬(wàn)元。建造過(guò)程中，甲公司領(lǐng)用本公司原材料一批，成本為1000萬(wàn)元。至2×16年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進(jìn)行當(dāng)中。不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)資本化并計(jì)入所建造生產(chǎn)線成本的有（）。A.領(lǐng)用本公司原材料1000萬(wàn)元B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息C.使用募集資金支出30000萬(wàn)元D.使用一般借款資金支出3000萬(wàn)元

43.在資本化期間內(nèi)，下列各項(xiàng)有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)各部分分別完工，且每個(gè)部分可供單獨(dú)使用的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化B.專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去尚未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，計(jì)入在建工程成本C.由于市場(chǎng)行情不景氣，企業(yè)暫停了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)2個(gè)月，該2個(gè)月的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化D.外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化

44.甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。2x21年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)1月1日。向銀行借款5億元，專(zhuān)門(mén)用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)期1年半；(2)2月1日，用銀行貸款2億元購(gòu)入土地使用權(quán)。并開(kāi)始開(kāi)發(fā)建設(shè)；(3)4月1日，因安全事故停工，10月1日恢復(fù)建設(shè)；(4)每月按實(shí)際利率計(jì)算的利息支出200萬(wàn)元。資本化期間利用暫時(shí)閑置的銀行貸款資金獲得理財(cái)收益400萬(wàn)元。不考慮其他因來(lái),下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x21年度會(huì)計(jì)處理的表述中。正確的有().A.閑置的銀行借款資金獲得的理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期損益B.因安全事故導(dǎo)致的停工期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化C.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間為2x21年2月1日D.專(zhuān)門(mén)]借款利息支出1000萬(wàn)元計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目成本

三、簡(jiǎn)答題

45.甲公司20×7年至2×11年與固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司為建造辦公大樓于20×7年1月1日專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，借款期限為3年，合同利率為8％，實(shí)際利率與合同利率差異很小。每年末計(jì)息并于次年1月1日支付。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)R時(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0.5％，并于年末收取閑置專(zhuān)門(mén)借款資金的固定收益，存入銀行。假定全年按360天計(jì)算。辦公大樓的建造還占用兩筆一般借款（不考慮一般借款閑置資金利息收入）：①20×7年1月1日，甲公司按面值發(fā)行了5年期、分期付息到期還本的公司債券3500萬(wàn)元。該債券票面年利率8％，實(shí)際利率與票面利率差異很小，每年末計(jì)息并于次年1月5日支付。②從建設(shè)銀行取得長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元，期限為20×7年4月1日至20×9年4月1日，合同利率為6％，實(shí)際利率與合同利率差異很小。每年末計(jì)息并于次年4月1日支付利息。（2）甲公司采用出包方式建造該辦公大樓，建設(shè)期為一年，有關(guān)資產(chǎn)支出情況具體如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元

（3）工程于20×7年12月31日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，并交付甲公司管理部門(mén)使用。預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.5萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊（4）20×8年年末，甲公司對(duì)該辦公大樓進(jìn)行減值測(cè)試表明，預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為7800萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公大樓剩余使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。（5）20×9年12月31日，甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同，將該辦公大樓連同其所處的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)租賃給乙公司，租賃期為5年，年租金為900萬(wàn)元，租金于每年年末以銀行存款結(jié)清。租賃期開(kāi)始日為20×9年12月31日。由子該房地產(chǎn)所處地區(qū)位于商業(yè)繁華地段，所在地區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（6）甲公司從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得相關(guān)信息，知悉20×9年12月31日和2×10年12月31日該房地產(chǎn)公允價(jià)值分別為8200萬(wàn)元和7700萬(wàn)元。（7）2×11年1月2日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議并辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，以9000萬(wàn)元的價(jià)格將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。（8）上述交易或事項(xiàng)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）計(jì)算甲公司20×7年專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額并編制與借款費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20×7年一般借款的利息資本化金額并編制與借款費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司20×8年年末對(duì)該辦公大樓計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司20×9年年末對(duì)該辦公大樓計(jì)提折舊的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司20×9年12月31日將該辦公大樓由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（6）編制甲公司2×10年12月31日有關(guān)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（7）編制甲公司2×11年1月2日轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

46.（1）高領(lǐng)公司2×18年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(xiàng)（該項(xiàng)工程不存在專(zhuān)門(mén)借款）：①2×18年1月1日借入的3年期借款200萬(wàn)元，年利率為6％，按年支付利息；②2×18年4月1日發(fā)行的3年期一次還本付息債券300萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際利率為6％，債券發(fā)行價(jià)格為285萬(wàn)元，折價(jià)15萬(wàn)元（不考慮發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用）。有關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支出100萬(wàn)元；2月1日支出50萬(wàn)元；3月1日支出50萬(wàn)元；4月1日支出200萬(wàn)元；5月1日支出60萬(wàn)元。假定資產(chǎn)建造從1月1日開(kāi)始，工程項(xiàng)目于2×19年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。（2）該公司2×19年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：2×19年7月1日建造一條生產(chǎn)線，總投資200萬(wàn)美元，工期1.5年，預(yù)計(jì)在2×20年12月末完工。①該工程已出包給丙公司（外商投資企業(yè)）承建，工程已于2×19年7月1日開(kāi)工；為建造該生產(chǎn)線，高領(lǐng)公司在2×19年7月1日從中行借入100萬(wàn)美元借款，期限2年，年利率為6％，利息按年支付。②高領(lǐng)公司對(duì)丙公司支付工程款的情況如下：2×19年7月1日支付60萬(wàn)美元，10月1日支付60萬(wàn)美元，12月31日支付80萬(wàn)美元。③2×19年各個(gè)時(shí)點(diǎn)的匯率分別如下：2×19年7月1日1美元＝8元人民幣，9月30日1美元＝8.2元人民幣，10月1日1美元＝8.2元人民幣，12月31日1美元＝8.5元人民幣。假定高領(lǐng)公司的外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。④第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬(wàn)美元。假設(shè)不考慮第四季度該筆借款的存款利息，高領(lǐng)公司也沒(méi)有其他外幣借款。要求：（1）根據(jù)資料（1）分別計(jì)算2×18年第一季度和第二季度適用的資本化率。（2）根據(jù)資料（1）分別計(jì)算2×18年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（3）根據(jù)資料（2）計(jì)算2×19年第三季度和第四季度外幣專(zhuān)門(mén)借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

47.甲公司擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：（1）2×20年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專(zhuān)門(mén)籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬(wàn)元，票面年利率為5％，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金2919.75萬(wàn)元。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2×19年10月1日借入，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6％，期限2年；另一筆于2×19年12月1日借入，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7％，期限18個(gè)月。（3）生產(chǎn)線建造工程于2×20年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：2×20年1月2日，支付建造商1000萬(wàn)元；2×20年5月1日，支付建造商1600萬(wàn)元；2×20年8月1日，支付建造商1400萬(wàn)元。（4）2×20年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門(mén)責(zé)令停工整改，至2×20年12月底整改完畢。工程于2×21年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬(wàn)元。建造工程于2×21年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2×21年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該生產(chǎn)線自2×21年5月1日起實(shí)際投入使用。（5）甲公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5％。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。（P/A，5％，3）＝2.7232，（P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，7％，3）＝2.6243，（P/F，5％，3）＝0.8638，（P/F，6％，3）＝0.8396，（P/F，7％，3）＝0.8163要求：（1）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說(shuō)明理由。（2）計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對(duì)發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）分別計(jì)算甲公司2×20年專(zhuān)門(mén)借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程及相關(guān)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）分別計(jì)算甲公司2×21年專(zhuān)門(mén)借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程及相關(guān)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

48.甲公司2×16年度至2×21年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5000萬(wàn)元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2×16年1月1日向乙公司預(yù)付20％的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。（2）2×16年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8％，每年1月1日支付上一年度利息，到期一次還本。專(zhuān)門(mén)借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行理財(cái)，年利率為1％。假定甲公司每年年末收取當(dāng)年度的銀行理財(cái)收益，并于每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用。存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。（3）2×16年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始，甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬(wàn)元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。（4）2×16年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（5）2×19年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出以獲取租金收益。2×19年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，此前未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備，租賃期為2年，租賃期開(kāi)始日為2×19年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2×19年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。（6）2×20年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。（7）2×21年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4100萬(wàn)元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（3），編制甲公司2×16年1月1日預(yù)付工程款和2×16年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（1）至（4），計(jì)算甲公司2×16年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2×16年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2×17年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。（4）根據(jù)資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。（5）根據(jù)資料（6），編制甲公司2×20年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。（6）根據(jù)資料（7），編制甲公司2×21年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。

49.甲公司為上市公司，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2×20年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，年利率為7.2％，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開(kāi)工。（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2％，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4.8％，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成和解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬(wàn)元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6％，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1100元，至2×20年12月31日，該廠房建造工程仍在進(jìn)行當(dāng)中。假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。要求：（1）計(jì)算甲公司2×20年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。（2）計(jì)算甲公司2×20年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。（3）計(jì)算甲公司2×20年一般借款利息支出，占用一般借款資金的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

50.甲公司是一家以生產(chǎn)和銷(xiāo)售電子產(chǎn)品為主要業(yè)務(wù)的公司。甲公司正在研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品，計(jì)劃在2020年正式推出上市。從2018年7月1日開(kāi)始建造用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的廠房，預(yù)計(jì)工期為1.5年。甲公司在建造該廠房的過(guò)程中使用的借款如下：（1）為建造該廠房，于2018年4月1日向銀行借入專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6％。每年12月31日付息；（2）除上述專(zhuān)門(mén)借款外，該工程還涉及如下兩筆一般借款：①2017年1月1日借入長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8％；②2018年9月30日借入長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為5％。（3）廠房的建造過(guò)程中發(fā)生的支出情況如下：2018年7月1日支付工程款2000萬(wàn)元；2018年12月31日購(gòu)買(mǎi)工程所需物資1170萬(wàn)元；2019年3月31日支付工程款1000萬(wàn)元；2019年7月31日支付工程款1500萬(wàn)元。工程于2019年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其中，因監(jiān)理公司檢查自2019年3月1日到6月30日停工4個(gè)月。上述所購(gòu)買(mǎi)的物資已全部用于工程建造。（4）專(zhuān)門(mén)借款的閑置資金存入銀行，2018年資本化期間取得利息收入8萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求：（1）確定該工程借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。（2）計(jì)算2018年上述借款費(fèi)用的資本化金額。（3）計(jì)算2019年上述借款費(fèi)用資本化的金額并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（4）根據(jù)上述資料計(jì)算該廠房的總造價(jià)。（答案金額以萬(wàn)元為單位表示）

答案解析部分

1.【答案】A【解析】選項(xiàng)A，借款費(fèi)用不包括發(fā)行債券發(fā)生的溢價(jià)和折價(jià)，但包括溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)，因?yàn)橐鐑r(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整，而在沒(méi)有按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)之前，折價(jià)或者溢價(jià)是負(fù)債的備抵項(xiàng)目，不屬于借款費(fèi)用的范疇，選項(xiàng)A不正確。

2.【答案】D【解析】發(fā)行股票發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用。

3.【答案】D【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。

4.【答案】C【解析】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。所以開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)為2×21年5月10日。

5.【答案】C【解析】選項(xiàng)C，所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分中，有一部分已經(jīng)完工的，如果已完工部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，則與該部分相關(guān)的借款費(fèi)用可以停止資本化，否則不可以停止資本化。

6.【答案】D【解析】由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。如果是工程需要或可預(yù)見(jiàn)到的就可以理解為正常中斷，比如安全檢查，而如果是由于自然災(zāi)害等意外事件導(dǎo)致的停工則屬于非正常中斷。

7.【答案】A【解析】盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

8.【答案】D【解析】建造過(guò)程中發(fā)生的可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于非正常中斷，即使中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng)D正確。

9.【答案】C【解析】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)。2×20年7月1日滿(mǎn)足資本化開(kāi)始的條件，2×21年2月28日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化，故借款費(fèi)用資本化期間為2×20年7月1日至2×21年2月28日。

10.【答案】A【解析】2×21年5月31日工程全部完工，與合同設(shè)計(jì)要求基本相符，表明所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，選項(xiàng)A正確。

11.【答案】C【解析】開(kāi)始資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：①資產(chǎn)支出發(fā)生日；②借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日；③工程正式開(kāi)工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)始的日期。

12.【答案】A【解析】專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化金額＝10662.10×8％－760＝92.97（萬(wàn)元），在建工程賬面余額＝4600＋92.97＝4692.97（萬(wàn)元）。2018年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款10662.1貸：應(yīng)付債券——面值10000——利息調(diào)整662.12018年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元：借：在建工程4600貸：銀行存款4600閑置資金取得投資收益沖減在建工程：借：銀行存款760貸：在建工程760年末計(jì)息：借：在建工程852.97（10662.1×8％）應(yīng)付債券——利息調(diào)整147.03貸：應(yīng)付利息1000期末在建工程的賬面余額＝4600＋852.97－760＝4692.97（萬(wàn)元）。

13.【答案】B【解析】乙公司于2×20年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用＝5000×5％×12/12－[（5000－1200－1000）×4×0.4％＋（5000－1200－1000－1500）×8×0.4％]＝163.6（萬(wàn)元）。

14.【答案】C【解析】2×21年占用一般借款，占用金額＝18000＋6000－20000＝4000（萬(wàn)元），甲公司2×21年第一季度一般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額＝4000×1/4×6％＝60（萬(wàn)元）。

15.【答案】C【解析】甲公司2×19年所占用一般借款的資本化率＝（1000×6％＋2000×9％）/（1000＋2000）×100％＝8％；占用的一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1000＋1200×7/12＋500×3/12＝1825（萬(wàn)元）；所以甲公司2×19年一般借款利息費(fèi)用資本化的金額＝1825×8％＝146（萬(wàn)元）。

16.【答案】B【解析】設(shè)實(shí)際年利率為6％，債券的初始確認(rèn)金額＝100×30×5％×2.6730＋3000×0.8396＝2919.75（萬(wàn)元），表明實(shí)際年利率為6％；2×20年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用＝2919.75×6％－50＝125.19（萬(wàn)元）。

17.【答案】A【解析】2×21年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用＝[3000－（20000－18000）]×3/12×6％＝15（萬(wàn)元）（注意：本題要求計(jì)算的是2×21年第一季度應(yīng)予以資本化的一般借款的利息費(fèi)用，2×21年建造支出3000萬(wàn)元中有2000萬(wàn)元屬于專(zhuān)門(mén)借款，一般借款占用1000萬(wàn)元）。

18.【答案】B【解析】甲公司2×20年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用＝29197.50×6％－500＝1251.85（萬(wàn)元）。①2×20年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款29197.50應(yīng)付債券——利息調(diào)整802.50貸：應(yīng)付債券——面值30000②2×20年12月31日計(jì)提利息借：在建工程1251.85銀行存款500貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整251.85應(yīng)付利息1500

19.【答案】B【解析】一般借款資本化率＝（800×8％＋500×6％×6/12）/（800＋500×6/12）×100％＝7.52％。

20.【答案】B【解析】一般借款資本化率＝（1000×8％＋600×6％×6/12）/（1000＋600×6/12）×100％＝7.54％。

21.【答案】D【解析】因?yàn)椤肮こ藤|(zhì)量和安全檢查停工”屬于正常中斷，所以2×20年度甲公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額＝6000×4％＝240（萬(wàn)元）。

22.【答案】B【解析】甲公司20×7年度應(yīng)預(yù)計(jì)資本化的利息金額＝5000×7％×9/12－60＝202.5（萬(wàn)元）。

23.【答案】A【解析】20×8年度一般借款資本化率＝（2000×5.5％＋3000×4.5％）/（2000＋3000）×100％＝4.9％，累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（1800＋1600－3000）×10/12＋2000×4/12＝1000（萬(wàn)元），因此甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額＝1000×4.9％＝49（萬(wàn)元）

24.【答案】A【解析】選項(xiàng)B，2×19年10月1日同時(shí)滿(mǎn)足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，故資本化時(shí)點(diǎn)為10月1日。選項(xiàng)C，資本化金額應(yīng)按借款本金乘以實(shí)際利率減去閑置資金的投資收益。選項(xiàng)D，資本化時(shí)間為2×19年10月1日至2×20年10月31日。

25.【答案】A,B,D【解析】選項(xiàng)C，發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的傭金和手續(xù)費(fèi)不屬于借款費(fèi)用。

26.【答案】B,C,D【解析】選項(xiàng)A，出于簡(jiǎn)化核算的考慮，借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，除外幣專(zhuān)門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

27.【答案】B,C【解析】“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，即購(gòu)入不一定支出，所以選項(xiàng)B、C不正確。

28.【答案】A,B,C【解析】按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用符合資本化條件的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出）等。這里的“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”一般是指“一年以上（含一年）”。

29.【答案】A,C,D【解析】一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

30.【答案】A,D【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤。

31.【答案】A,C,D【解析】選項(xiàng)A，在購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)資本化期間發(fā)生的外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額應(yīng)該資本化計(jì)入資產(chǎn)成本；選項(xiàng)C，安全事故屬于非正常停工且連續(xù)停工時(shí)間超過(guò)3個(gè)月，在此期間專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)暫停資本化；選項(xiàng)D，冰凍季節(jié)施工中斷屬于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，不需要暫停資本化。

32.【答案】C,D【解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化，所以A選項(xiàng)不正確；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以B選項(xiàng)不正確。

33.【答案】A,C【解析】資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化，選擇A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)，選項(xiàng)C正確；資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中，某部分資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且可供獨(dú)立使用，應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

34.【答案】A,B,C,D【解析】非正常中斷包括與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)；資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；施工生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù)糾紛等，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷。

35.【答案】A,B,C,D【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

36.【答案】A,B,D【解析】債券的溢折價(jià)的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用核算的范圍，但債券的溢價(jià)或折價(jià)不屬于借款費(fèi)用的核算范圍。

37.【答案】A,B,D【解析】外幣一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以選項(xiàng)C不正確。在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒(méi)有關(guān)系，所以選項(xiàng)B正確。

38.【答案】A,B,D【解析】在建工程領(lǐng)用本公司原材料，應(yīng)計(jì)入所建造生產(chǎn)線成本，選項(xiàng)A正確；2×20年9月1日至年底屬于資本化期間，且取得借款當(dāng)日全部投入建造工程，所以占用的一般借款在該期間發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)B正確；增發(fā)股票募集資金支付的發(fā)行費(fèi)用5000萬(wàn)元，應(yīng)沖減資本公積（股本溢價(jià)），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；建造生產(chǎn)線發(fā)生的一般借款支出，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)D正確。

39.【答案】A,D【解析】2018年4月1日至7月30日因質(zhì)量問(wèn)題停工應(yīng)暫停資本化，因此本年資本化的期間是：1月1日至3月31日；8月1日至12月31日；共計(jì)8個(gè)月。費(fèi)用化期間是：4月1日至7月31日，共計(jì)4個(gè)月。資本化期間的閑置資金收益＝（800－100）×2×0.2％（1、2月的收益）＋（800－100－300）×2×0.2％（3月和8月的收益）＋（800－100－300－200）×4×0.2％（9至12月的收益）＝6（萬(wàn)元），費(fèi)用化期間的閑置收益＝（800－100－300）×4×0.2％＝3.2（萬(wàn)元）。因此甲公司本年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本化金額＝800×6％×8/12－6＝26（萬(wàn)元），費(fèi)用化金額＝800×6％×4/12－3.2＝12.8（萬(wàn)元），本年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用閑置資金的收益＝6＋3.2＝9.2（萬(wàn)元）。參考分錄：借：在建工程26財(cái)務(wù)費(fèi)用12.8銀行存款9.2貸：應(yīng)付利息48

40.【答案】A,B,C【解析】2×20年度專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額＝10000×8％×9/12－（10000－4000）×0.5％×3＝510（萬(wàn)元）。2×20年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝[（4000＋8000－10000）×6/12＋2000×3/12]×6％＝90（萬(wàn)元），2×20年一般借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額＝10000×6％－90＝510（萬(wàn)元）。2×20年度專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用＝10000×8％×3/12－10000×0.5％×3＝50（萬(wàn)元）。所以：2×20年長(zhǎng)期借款應(yīng)予資本化的利息金額＝510＋90＝600（萬(wàn)元）；2×20年長(zhǎng)期借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額＝510＋50＝560（萬(wàn)元）。

41.【答案】A,B,C,D【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

42.【答案】A,B,C,D【解析】領(lǐng)用本公司原材料，屬于內(nèi)部耗用，按照原材料實(shí)際成本計(jì)入所建造生產(chǎn)線成本，選項(xiàng)A正確；2×16年11月1日至年底屬于資本化期間，占用的一般借款產(chǎn)生的利息計(jì)入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)B正確；使用募集資金支出30000萬(wàn)元，因籌建資產(chǎn)支出，故計(jì)入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)C正確；因建造生產(chǎn)線支出一般借款，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)D正確。

43.【答案】A,B,C【解析】選項(xiàng)D，在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款的本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化；但是外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，均應(yīng)費(fèi)用化。

44.【答案】C,D【解析】選項(xiàng)A閑置資金應(yīng)沖減資本化利息，選項(xiàng)B因安全事故導(dǎo)致的停工期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

45.【答案】【解析】（1）20×7年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額＝4000×8％－（2000×0.5％×2＋1000×0.5％×4）＝280（萬(wàn)元）。借：在建工程280銀行存款40貸：應(yīng)付利息320（2）20×7年一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝4000×6/12＋1000×3/12＝2250（萬(wàn)元），一般借款加權(quán)平均資本化率＝（2000×6％×9/12＋3500×8％）/（2000×9/12＋3500）×100％＝7.4％，20×7年一般借款利息資本化金額＝2250×7.4％＝166.5（萬(wàn)元）。借：在建工程166.5財(cái)務(wù)費(fèi)用203.5貸：應(yīng)付利息370（3）甲公司20×7年專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的利息資本化金額＝280＋166.5＝446.5（萬(wàn)元）。甲公司該辦公大樓的入賬價(jià)值＝9000＋446.5＝9446.5（萬(wàn)元）。甲公司20×8年年末對(duì)該辦公大樓計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額＝[9446.5－（9446.5－26.5）/10]－8000＝504.5（萬(wàn)元）。借：資產(chǎn)減值損失504.5貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備504.5（4）甲公司20×9年年末對(duì)該辦公大樓計(jì)提折舊的金額＝8000×2/8＝2000（萬(wàn)元）。借：管理費(fèi)用2000貸：累計(jì)折舊2000（5）借：投資性房地產(chǎn)——成本8200累計(jì)折舊2942（942＋2000）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備504.5貸：固定資產(chǎn)9446.5其他綜合收益2200（6）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益500貸：投資性房地產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)500借：銀行存款900貸：其他業(yè)務(wù)收入900（7）借：銀行存款9000貸：其他業(yè)務(wù)收入9000借：其他業(yè)務(wù)成本7700投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500貸：投資性房地產(chǎn)——成本8200借：其他業(yè)務(wù)成本500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益500借：其他綜合收益2200貸：其他業(yè)務(wù)成本2200

46.【答案】【解析】（1）計(jì)算2×18年第一季度和第二季度適用的資本化率：由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5％（6％×3/12）。由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：加權(quán)平均利率＝（一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和＋當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)）/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝[200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100％＝1.5％。（2）計(jì)算2×18年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：第一季度超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款的一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（萬(wàn)元）。第一季度應(yīng)予資本化的利息金額＝150×1.5％＝2.25（萬(wàn)元）。第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額＝200×6％×3/12＝3（萬(wàn)元）。賬務(wù)處理如下：借：在建工程——借款費(fèi)用2.25財(cái)務(wù)費(fèi)用0.75貸：應(yīng)付利息3第二季度超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款的一般借款的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（100+50+50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（萬(wàn)元）。則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額＝440×1.5％＝6.6（萬(wàn)元）。第二季度一般借款的實(shí)際利息費(fèi)用＝200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）＝7.275（萬(wàn)元）。賬務(wù)處理如下：借：在建工程——借款費(fèi)用6.6財(cái)務(wù)費(fèi)用0.675貸：應(yīng)付利息3應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息3.75（300×5％×3/12）——利息調(diào)整0.525（3）2×19年9月30日：①計(jì)提利息：第三季度利息費(fèi)用＝（100×6％/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（萬(wàn)元人民幣）。第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（萬(wàn)元人民幣）。第三季度利息資本化金額＝12.3－1.64＝10.66（萬(wàn)元人民幣）。借：在建工程10.66銀行存款——美元戶(hù)1.64（0.2×8.2）貸：應(yīng)付利息——美元戶(hù)12.3（1.5×8.2）②計(jì)算匯兌差額：第三季度本金的匯兌差額＝100×（8.2－8）＝20（萬(wàn)元人民幣）。第三季度利息的匯兌差額＝1.5×（8.2－8.2）＝0（萬(wàn)元人民幣）。第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額＝20＋0＝20（萬(wàn)元人民幣）。借：在建工程20貸：長(zhǎng)期借款——本金（美元戶(hù)）202×19年12月31日：①計(jì)提利息：第四季度利息費(fèi)用＝100×6％/12×3×8.5＝1.5×8.5＝12.75（萬(wàn)元人民幣），全部資本化。借：在建工程12.75貸：應(yīng)付利息——美元戶(hù)12.75（1.5×8.5）②計(jì)算匯兌差額：第四季度本金的匯兌差額＝100×（8.5－8.2）＝30（萬(wàn)元人民幣）。第四季度利息的匯兌差額＝1.5×（8.5－8.2）＋1.5×（8.5－8.5）＝0.45（萬(wàn)元人民幣）。第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額＝30＋0.45＝30.45（萬(wàn)元人民幣）。借：在建工程30.45貸：長(zhǎng)期借款——本金（美元戶(hù)）30應(yīng)付利息——美元戶(hù)0.45

47.【答案】【解析】（1）甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間：2×20年1月2日借款費(fèi)用開(kāi)始資本化，2×21年3月31日借款費(fèi)用停止資本化，其中：2×20年9月1日至2×20年12月31日期間借款費(fèi)用暫停資本化。理由：2×20年1月2日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件；2×20年9月1日至12月31日期間因工程出現(xiàn)人員傷亡事故發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化；2×21年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。（2）當(dāng)i＝6％時(shí)，3000×5％×（P/A，6％，3）＋3000×（P/F，6％，3）＝150×2.6730＋3000×0.8396＝2919.75（萬(wàn)元），等于實(shí)際募集資金凈額，通過(guò)測(cè)試可以確定實(shí)際利率為6％。借：銀行存款2919.75應(yīng)付債券——利息調(diào)整80.25貸：應(yīng)付債券——面值3000（2）2×20年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額＝2919.75×6％×8/12－[（2919.75－1000）×0.5％×4＋（2919.75－1000－1600）×0.5％×3]＝73.60（萬(wàn)元）；2×20年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用化金額＝2919.75×6％×4/12＝58.40（萬(wàn)元）。一般借款資本化率＝（2000×6％＋3000×7％）/（2000×12/12＋3000×12/12）×100％＝6.6％，2×20年一般借款利息資本化金額＝（1000＋1600＋1400－2919.75）×1/12×6.6％＝5.94（萬(wàn)元）；2×20年一般借款利息費(fèi)用化金額＝（2000×6％＋3