行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及對策

摘要：政府事業(yè)單位既是國家社會經(jīng)濟的主要部分，同時又是政府執(zhí)行國家職責的主要載體。新形勢對中國政府事業(yè)單位內控制度的財政管理提供了更專業(yè)的需求，建設和健全政府財務內控制度，以實現(xiàn)政府財政投入合理、合法、合規(guī)的使用，并有效改善政府財政投入的績效考核。也因此，本章重點剖析了新形勢下中國政府及其他事業(yè)單位財務內控制度建設中存在的若干問題，并根據(jù)上述問題提出了具體措施。關鍵詞：行政事業(yè)單位；財務內控制度；問題；對策從在行政事業(yè)單位財務內部展開的內部管理體系的建立工作開始，目前中國的事業(yè)單位財務已經(jīng)構建起了內部管理的強大鋼筋混凝土框架結構：在風險管理、財務內部管理、國有資產(chǎn)管理、內部稽核等各個領域，都形成了相應的內部管理體系。作為政府內控制度發(fā)展重點的財務內控制度，建立健全和完備的政府財務內控制度，一方面有助于中國行政事業(yè)單位的財務管理更好承擔社會公眾責任，另一方面也便于政府固定資產(chǎn)規(guī)模的有效監(jiān)控與控制，從而防止政府固定資產(chǎn)規(guī)模的巨大損失。但在這逐步完善的發(fā)展進程中，中國政府事業(yè)單位內控制度的財政內部控制還是面臨著若干困難，水平還不夠高，還必須對政府財政內控制度的發(fā)展開展更深層次的探索，從而提供更有效的解決辦法。一、行政事業(yè)單位財務內控制度概述政府及其他事業(yè)單位財務內控制度，是指對行政部門機構的經(jīng)營行為和財務管理過程的系統(tǒng)集成，把行政部門事業(yè)單位財務管理中各部分的財務管理活動聯(lián)系到一起，對經(jīng)營者行為進行支持，并對有關人員的財務管理行為實施制約與監(jiān)管。開展行政事業(yè)單位財務內控工作的主要目的在于改善企業(yè)的管理水平，從而達到企業(yè)資源配備經(jīng)濟效益的最大化[1]。而財務內控工作對于管理行政事業(yè)單位財務也起了關鍵的作用，一方面保證企業(yè)財政資金的安全性，另一方面保證企業(yè)信息的真實性與完整性，改善企業(yè)財務資源配置，進而提升企業(yè)財務績效。二、行政事業(yè)單位財務內部控制的重要性我國政府為加大對行政事業(yè)單位內控制度及財務活動的監(jiān)管力度，已出臺了許多財務法規(guī)、條例，并要求按照行政事業(yè)單位的內控制度，建立健全財會內部規(guī)章制度[2]。財會內部管理，是為維護單位財產(chǎn)的安全、會計信息的真實性、以及財務管理活動的合規(guī)性所進行的活動，是隨著單位機構的建立而產(chǎn)生和發(fā)展的，貫穿于整個單位財務管理工作中的全過程。完善的財務內部管理不但能夠規(guī)范企業(yè)的管理工作，推動各種業(yè)務順利開展，保障各項財產(chǎn)的安全與完好，同時對于防范財務管理風險、提升管理水平、嚴肅財經(jīng)紀律都具有至關重要的意義，同時也能夠有效的避免各類違法和舞弊情況的出現(xiàn)。由此可見，對于完善國家行政事業(yè)單位財務的管理有著十分重大的作用[3]。具體來說，表現(xiàn)為如下幾個方面。（一）有利于政府公共職能的充分發(fā)揮政府事業(yè)單位在促進社會穩(wěn)定、調控社會經(jīng)濟運行方面，擔負著巨大的責任。近年來，政府不斷深入的“簡政放權、放管緊密結合、優(yōu)化服務”改造，正是為順應當前推進行政事業(yè)單位體制變化的最有力之舉。財政部還要求行政機關事業(yè)單位財務必須全面構建并進行有效內部管理，唯有形成職責科學、結構合理的財務內控制度，才能促進行政機關事業(yè)單位內控制度現(xiàn)代社會管理與服務職責的發(fā)展利用。（二）有利于國有資產(chǎn)的安全完整政府事業(yè)單位的經(jīng)費大部分來源于國家財務劃撥，所以，必須建立完善、合理、健全的財務內控制度，才能保證國有資產(chǎn)管理有規(guī)可依，有據(jù)可循。政府事業(yè)單位內控制度應依據(jù)內控制度，按現(xiàn)實需求合理配置和運用固定資產(chǎn)規(guī)模，做到當物盡用，勤儉節(jié)約，建立健全規(guī)范的固定資產(chǎn)登記審批管理制度，強化責任制度，以保證國有資產(chǎn)的安全、完好，避免損失、耗費情況的產(chǎn)生。（三）有利于財務信息的真實可靠政府事業(yè)單位的財政情況是人民對其實際經(jīng)濟狀況的真實反應，是對財政進行有效宏觀管理的主要基礎。財政數(shù)據(jù)丟失將造成國有資產(chǎn)的損失，從而干擾了對整個宏觀經(jīng)濟形勢的判斷，造成作出錯誤的宏觀經(jīng)濟判斷，不利于宏觀經(jīng)濟的順利運行。為確保財政數(shù)據(jù)的準確無誤，保證行政事業(yè)單位各項操作的順利開展，必須強化財政內部管理的職責[4]。（四）有利于防止舞弊的發(fā)生如果內容管理能力薄弱，不相容職務也無法合理劃分，當存在嚴重遺漏之時，也會為作弊提供了可乘之機。唯有通過構建嚴格的財務內控體系，方可有效地堵塞漏洞，遏制作弊行為。三、對行政事業(yè)單位財務的管理上出現(xiàn)的困難問題（一）缺乏完善的績效考評機制針對中國目前的經(jīng)濟狀況，有些地方政府事業(yè)單位在財務上仍然實行了物質獎勵。但物質激勵機制在無形中培養(yǎng)了企業(yè)職工的務實觀念，卻不利于充分調動他們的事業(yè)興趣和主動。政府機關如果沒有長期、合理的業(yè)績評價制度和獎勵約束制度將致使政府機關工作人員工作熱情，工作熱情不高，不利于企業(yè)的約束效應和激勵機制，使政府機關實際計劃運行過程中的各項計劃費用審計缺乏有效的監(jiān)管。另外，盡管有些政府機關建立評價系統(tǒng)，他們不能適時調節(jié)和優(yōu)化評價過程的自我發(fā)展要求，使得評價結論缺乏必要的真實性，這也不利于政府機關的財務管理的發(fā)展。缺乏基于單位實際內部管理情況的頂層設計。部分情況下，內部控制管理意識比較淡薄，也沒有從根本上意識到內部管理是經(jīng)過體系的發(fā)展，通過制定管理措施和執(zhí)行過程，而達到對控制目標和管理風險的自我控制和規(guī)范的過程，從而在頂層設計中沒有滲透到內部控制管理的基本理念中。缺乏專業(yè)的內控機關，或特定的領導機關來履行這種艱巨的管理職責，使財務、政府采購、基建、固定資產(chǎn)管理、合同管理等部門的內部協(xié)調管理工作中存在著群龍無主的管理風險，甚至互相推諉[5]。部門的管理過程設計沒有彼此結合。內部管理制度不完善。一些政府事業(yè)單位的財務會計室只能出具簡單的復印件，并不能根據(jù)自己具體業(yè)務，建立符合自身的內部管理系統(tǒng)。一些企業(yè)的控制系統(tǒng)，系統(tǒng)本身設置較為復雜，而作為一個業(yè)務部門，可能對系統(tǒng)沒有很深入的了解，執(zhí)行效率就大打折扣。（二）由政府事業(yè)單位預算管理的不足首先，“專項撥款不是專項撥款?！钡胤截斦摴蓻]有建立健全的計劃執(zhí)行機構和調查的計劃管理制度，在計劃實施過程中易出現(xiàn)問題發(fā)生事故，造成無法進行項目小學的實施。由于國家財經(jīng)制度的發(fā)展變化，使許多行政事業(yè)單位在內控制度上不能把牢牢，抓住適當?shù)臅r機而不在原已進行了投資的計劃內，或在不知道前提的情形下及時跟進和修改了投資問責制度和計劃制度，也造成了巨大的資金損失。而另一方面由于行政事業(yè)預算外單位等機關沒有執(zhí)行力意識和理念，在要害方面是計劃執(zhí)行力量充分的，卻不能發(fā)揮其有效的作用，使投資工作中帶有必要的正規(guī)化、片面化，以計劃執(zhí)行為主存在著很大困難。如沒有開展小規(guī)模的測試，直接的綜合實施就容易造成實際推行過程中問題的出現(xiàn)。因此，在計劃項目的管理上，行政部門單方面的必須充分保證計劃的嚴肅性。在任何情形下，計劃只根據(jù)規(guī)定的數(shù)量和標準實施，這將會導致不應該實施的計劃金額隨著外部環(huán)境的改變而成為空的。不過，因為特殊情形，新的緊急業(yè)務計劃并未提前列入，也并未上線實施。計劃管理意識淡漠，不能嚴格依據(jù)法規(guī)實施計劃管理工作，預算成果與計劃過程粗糙、失真。其次，大多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏科學合理的計劃機制和成本管理體系，現(xiàn)行的計劃辦法缺乏透明度與科學性，包括成本管理體系未公開、透明度發(fā)展未能實現(xiàn)等。再者，只是簡單的計劃方法，缺乏計劃評價制度。許多單位的財務管理制度和職工的工作績效并不相關，也不能切實提高職工的工作積極性。最后預算編制中存有隨意性，也缺乏監(jiān)管。所以，政府預算管理手段還比較單薄，并不能建立統(tǒng)一的管理制度。（三）財務管理人員的專業(yè)素質較低政府事業(yè)單位的穩(wěn)定性，也導致管理者業(yè)務素質一般不高，缺乏壓力和積極性。不喜歡自主學習和反思，在觀念和管理方面有與時俱進的能力在不斷的變化中存在差距。管理者總是思想懈怠，缺乏緊迫感的狀態(tài)。政府事業(yè)單位的財政管理人員，一般以財政部門為核心，主管財政的支出活動，并帶有部門意識。簽字的錢花，如果收到了簽字，支出活動的關系也就好了。但在實際管理活動中，由于做的不好審計，或審核不規(guī)范，而造成嚴重了的財務問題。四、政府事業(yè)單位財務內控的改善措施（一）增強財務內控管理的意識政府事業(yè)單位內控制度能不能得到有效落實。首先在于單位領導是不是十分重視此項工作。強化單位管理人員對財務內控理論知識的掌握，確定了單位財務內控制度監(jiān)督管理的工作重點，進一步提高了對內控管理的認識；其次，通過強化單位工作人員對財政內控管理專業(yè)知識的掌握，使單位人員在財政內控管理工作方面自上而下的掌握，使單位人員清楚他們在財務內控制度管理中所肩負的工作責任，并轉變了思想觀念，使財務內控制度監(jiān)督管理在單位各個業(yè)務部門中均能取得了良好的貫徹落實。（二）提升預算編制的科學性、嚴謹性行政事業(yè)單位財務管理應當對財務預算進行控制，尤其對計劃支出，要更加的合理、嚴格。預算部門制定計劃要具體、詳細，計劃開支要詳細到每一項、各個計劃的用途和數(shù)量，這均應逐項詳細反映到計劃報告中。財政部門要嚴密審查計劃報告，審減不合理的計劃支出，以便增強預算編制的科學性。預算部門還應形成必要的計劃管理制度，以節(jié)省財政投入為重點，對計劃的實施過程加以限制。在計劃的具體實施過程中，也要形成計劃進行追蹤，效果調查和計劃績效評價機制。謹防計劃實施的錯誤，以及超預算支出和無計劃開支的發(fā)生。加強預算編制的科學化也是改善財務管理內控的有效手段之一。（三）加大對企業(yè)財務人員的業(yè)務培訓，以提高公司財務的經(jīng)營水平2019年施行的《新政府會計制度》，新的會計制度對財政工作人員的專業(yè)知識要求更加嚴格。例如，將過去的收付實現(xiàn)制改為目前的權責發(fā)生制、支付實行的雙制度、雙分錄單會計核算。因此，財政工作者不但要掌握現(xiàn)代企業(yè)體制下的會計財務核算，更需要的是要提升財務管理人員的素質。特別是對財政工作者的職業(yè)道德素質的提升，使員工盡快搞清楚自身的業(yè)務職能，從而降低了違規(guī)違法行為出現(xiàn)的幾率。（四）加強財務內部控制評價和審計體系建設行政事業(yè)單位如果未建立有效的評價機制來反饋事業(yè)單位財務內部控制執(zhí)行情況，單位領導就會很難發(fā)現(xiàn)內部控制存在的問題和不足，最終影響行政事業(yè)單位財務工作的開展。行政事業(yè)單位的財務內部控制與評價需要根據(jù)機構的自身特征，形成內部審計制度，同時建立合理的內部會計監(jiān)督制度，以使財務人員根據(jù)全國統(tǒng)一的會計制度，及時地對經(jīng)營活動情況做出財務處理。同時，行政事業(yè)單位可以依據(jù)自身實際情況建立內部控制職能部門，其主要職責為協(xié)調控制本單位的各項內部控制工作，重點需協(xié)調行政事業(yè)單位運營過程中的財務管理、物資采購、審計監(jiān)督等部門的溝通與交流，完善落實責任授權、銀行賬戶控制、資金核查等會計工作重點環(huán)節(jié)的管控。另外，在會計監(jiān)察制度內，審查機構和工作人員針對計劃執(zhí)行情況、財務收支控制情況、項目使用情況、固定資產(chǎn)使用情況以及企業(yè)控制信息等開展審查。在實施審核中，其不僅要對賬簿進行審查，還對有關部門有沒有依照要求按時向財會機關提交相關憑證，財政部門有沒有依照要求管理和運用印章和發(fā)票，有沒有依照要求核實各項開支憑證的真實性、合法性，是不是存在利用偽造發(fā)票套取經(jīng)費的情況實施審核。（五）完善監(jiān)督機制，讓內外監(jiān)督形成常態(tài)化工作確立和完善了行政事業(yè)單位財務的對內審計與外部監(jiān)管的工作機制。通過設置專業(yè)的對內審核機構，確定對內審計工作人員，建立并完善了對內審計監(jiān)督機制，在注意于設置部門機構和確定工作人員的時候分清了財務與紀檢人員之間的，從而為單位內部審核工作營造了一種良好的氣氛。從而確保了對內審計的獨立性與權威性。另外，通過強化了財務部門機構與內審管理機關的業(yè)務聯(lián)系，使單位內部審核工作有的放矢，提高了對內審計的精細性。在外部監(jiān)管方面，一是進一步強化了財政部門對行政事業(yè)單位財務的內在監(jiān)管工作，從投資項目計劃到資金投入的運用全過程均實施了嚴格的內部監(jiān)督，并依據(jù)最新財務管理規(guī)范進行嚴格履行了會計核算和內在監(jiān)管職責，以確保資金流向的合規(guī)性，以及對資金運用與投資項目結存的有效監(jiān)督；再就是紀檢監(jiān)察機關、審計部門強化了對重點工程項目建設和投資管理的監(jiān)察，以確保資金投入的法定、合規(guī)地運用，從而形成了常態(tài)化的資金監(jiān)督