初級(jí)會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)講義第一章4

第四節(jié)存貨一、存貨概述二、原材料三、包裝物四、低值易耗品五、委托加工物資六、庫(kù)存商品七、存貨清查八、存貨減值一、存貨概述（一）存貨內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額（小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)入采購(gòu)成本）（2）相關(guān)稅費(fèi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。（3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。關(guān)于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：（4）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。4.存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：（1）購(gòu)入的存貨，其成本包括：買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。（2）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。（3）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。5.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出；【注意】（1）設(shè)計(jì)費(fèi)用：企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即銷(xiāo)售費(fèi)用，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)：在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本?！纠}?單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅【答案】B【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有（）。A.買(mǎi)價(jià)B.運(yùn)雜費(fèi)C.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗D.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用【答案】ABCD【解析】購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括：買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等?！纠}?單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本＝材料入庫(kù)的成本/材料入庫(kù)的實(shí)際入庫(kù)數(shù)量＝（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本1.個(gè)別計(jì)價(jià)法按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大?！咀⒁狻吭谖飪r(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)?！纠}?判斷題】物價(jià)持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法計(jì)算期末庫(kù)存商品成本比采用月末一次加權(quán)平均法低（）?！敬鸢浮俊痢窘馕觥课飪r(jià)持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法計(jì)算期末庫(kù)存商品成本比采用月末一次加權(quán)平均法高?！纠}?單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購(gòu)入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購(gòu)入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】發(fā)出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。首先發(fā)出結(jié)存材料的200千克，即成本為200×300；然后發(fā)出9月7日購(gòu)入的350千克中的300千克，即成本為300×310，則發(fā)出材料的總成本為200×300＋300×310＝153000（元）?！纠}?單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2014年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本為（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日購(gòu)入的原材料，所以月末原材料的實(shí)際成本＝100×110＝11000（元）。3.月末一次加權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本【例題?計(jì)算題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克@4元2、8日，購(gòu)入A材料2000千克@4.4元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。3、18日，車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料4000千克4、25日，購(gòu)入A材料3000千克@4.6元5、29日，車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000千克,6、30日，車(chē)間一般耗用A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計(jì)算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬?！敬鸢浮緼加權(quán)平均單位成本=（12000+8800+13800）÷（3000+2000+3000）=4.3259月18日領(lǐng)用材料成本=4000×4.325=173009月29日領(lǐng)用材料成本=2000×4.325=86509月30日領(lǐng)用材料成本=500×4.325=2162.59月30日結(jié)存材料成本=1500×4.325=6487.5【例題?單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2007年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存金額為（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】C【解析】首先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)＝[200×100＋300×110]/[200＋300]＝106（元/公斤）；其次計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤）；最后計(jì)算甲材料的庫(kù)存金額＝100×106＝10600（元）?！纠}?單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】材料單價(jià)＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），發(fā)出甲材料成本＝37.2×500＝18600（元）。4.移動(dòng)加權(quán)平均法本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的加權(quán)平均單位成本月末庫(kù)存存貨成本=本月月末存貨數(shù)量×本月月末材料加權(quán)平均單位成本【例題?計(jì)算題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克@4元2、8日，購(gòu)入A材料2000千克@4.4元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。3、18日，車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料4000千克4、25日，購(gòu)入A材料3000千克@4.6元5、29日，車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000千克,6、30日，車(chē)間一般耗用A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計(jì)算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬?！敬鸢浮浚?）9.8加權(quán)平均單位成本=（12000+8800）÷（3000+2000）=4.169.18發(fā)出材料成本=4000×4.16=166409.18結(jié)存材料成本=1000×4.16=4160（2）9.25加權(quán)平均單位成本=（4160+13800）÷（1000+3000）=4.499.29發(fā)出材料成本=2000×4.49=89809.30發(fā)出材料成本=500×4.49=22459.30庫(kù)存材料成本=1500×4.49=6735本月發(fā)出材料成本合計(jì)=16640+8980+2245=27865【例題?單選題】A公司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價(jià)8290元，本月購(gòu)入情況如下：3日購(gòu)入5噸，單價(jià)8800元；17日購(gòu)入12噸，單價(jià)7900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則A公司期末結(jié)存甲材料成本為（）元。A.81126.70B.78653.25C.85235.22D.67221.33

【答案】A【解析】3日購(gòu)入后的平均單價(jià)=（13×8290+5×8800）÷18=8431.67（元）17日購(gòu)入后的平均單價(jià)=[（18-10）×8431.67+12×7900]÷20=8112.67（元）,月末結(jié)存甲材料=13+5+12-10-10=10（噸）,結(jié)存甲材料成本=10×8112.67=81126.70（元）。二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。（一）實(shí)際成本法1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置原材料、在途物資2.購(gòu)入原材料的賬務(wù)處理（1）材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到（2）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到（3）材料未入庫(kù)（4）預(yù)付款購(gòu)買(mǎi)（不論是否入庫(kù)）（2）材料未入庫(kù)【例題?計(jì)算題】甲公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料-C材料501000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款586000【例題?計(jì)算題】甲公司（增值稅一般納稅人）采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資21000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款24400【例題?計(jì)算題】甲公司（增值稅一般納稅人）采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。借：原材料-H材料30000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款30000下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款30000貸：原材料-H材料30000【例題?計(jì)算題】承上例，上述購(gòu)入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。借：原材料-H材料33000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270貸：銀行存款38270【例題?計(jì)算題】1.2009年8月15日，長(zhǎng)江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付通達(dá)公司采購(gòu)甲材料款20000.2.2009年8月20日，長(zhǎng)江公司收到通達(dá)公司發(fā)來(lái)的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為50000，增值稅率17%，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)，余款未付.3.2009年8月31日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付通達(dá)公司剩余貨款.1.8月15日，預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款-通達(dá)公司20000貸：銀行存款200002.8月20日，收到材料借：原材料-甲材料50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：預(yù)付賬款-通達(dá)公司585003.8月31日，補(bǔ)付剩余款項(xiàng)借：預(yù)付賬款-通達(dá)公司38500貸：銀行存款385003.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理【注意】工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料的兩種情況：1.不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用，應(yīng)轉(zhuǎn)出材料進(jìn)項(xiàng)稅額2.動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用，無(wú)須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額例如：建造廠房領(lǐng)用外購(gòu)材料20000，進(jìn)項(xiàng)稅額3400借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）3400安裝設(shè)備領(lǐng)用外購(gòu)材料20000，進(jìn)項(xiàng)稅額3400借：在建工程20000貸：原材料20000【例題?計(jì)算題】甲公司1月份基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料40000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用K材料4000元，出售材料1000元，合計(jì)550000元。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本500000-輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000其他業(yè)務(wù)成本1000貸：原材料-K材料550000（二）計(jì)劃成本法1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置計(jì)劃成本法下，一般通過(guò)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。計(jì)劃成本法處理流程：【例題?單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為95萬(wàn)元，計(jì)劃成本為85萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)計(jì)入材料成本差異的金額為（）A、0B、貸方10萬(wàn)C、借方10萬(wàn)D、貸方85萬(wàn)【答案】C【解析】計(jì)劃成本小于實(shí)際成本為超支差異，材料成本差異=95-85=10萬(wàn)元，故應(yīng)為借方10萬(wàn)元。2.購(gòu)入原材料賬務(wù)處理（1）發(fā)票賬單已到（不管是否入庫(kù)）（2）材料已入庫(kù)，發(fā)票賬單未到同實(shí)際成本法：①月末暫估入賬②下月初做相反分錄③收到發(fā)票賬單正常處理【注意】在計(jì)劃成本法下，購(gòu)入的材料無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)，都要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購(gòu)材料的實(shí)際成本，從而與“原材料”科目相比較，計(jì)算確定材料成本差異成本?！纠}?計(jì)算題】1.甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為50萬(wàn)元，增值稅額8.5萬(wàn)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本48萬(wàn)元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。2.甲公司購(gòu)入L材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票說(shuō)明的價(jià)款未300萬(wàn)，增值稅額51萬(wàn)，發(fā)票賬單已到，計(jì)劃成本320萬(wàn)，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)已銀行存款支付。3.L材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)L材料和M2材料采購(gòu)成本。1.借：材料采購(gòu)-M2材料50應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5貸：應(yīng)付票據(jù)58.52.借：材料采購(gòu)-L材料300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51貸：銀行存款3513.借：原材料-M2材料48-L材料320材料成本差異-M2材料2貸：材料采購(gòu)-M2材料50-L材料300材料成本差異-L材料203.發(fā)出原材料賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出材料按照計(jì)劃成本核算時(shí)，月末按所發(fā)出材料及其所負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料成本差異或：發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本（1+材料成本差異率）結(jié)存材料實(shí)際成本=結(jié)存材料計(jì)劃成本（1+材料成本差異率）【例題?單選題】甲公司采用計(jì)劃成本法核算原材料的收入與發(fā)出，09年5月初原材料計(jì)劃成本250000元，材料成本差異為貸方50000元，本月購(gòu)入材料計(jì)劃成本150000元，購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異為借方20000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本120000元，計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本為（）A、100000B、120000C、111000D、110000【答案】C【解析】本月材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異率=（20000-50000）/（250000+150000）=-7.5%發(fā)出材料實(shí)際成本=120000×（1-7.5%）=111000元【例題?計(jì)算題】紅光公司2009年7月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本是100000，本月購(gòu)入原材料的計(jì)劃成本為200000，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為160000，“材料成本差異”科目的月初余額為10000（貸方），本月購(gòu)入材料材料成本差異為4000（超支），計(jì)算本月發(fā)出材料和結(jié)存材料的實(shí)際成本【答案】成本差異率=（-10000+4000）/（100000+200000）=-2%發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=160000×（-2%）=-3200發(fā)出材料的實(shí)際成本=160000-3200=156800結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=（100000+200000-160000）×（-2%）=-2800結(jié)存材料的實(shí)際成本=140000-2800=137200【例題?計(jì)算題】甲公司月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，成本差異為超支3.074萬(wàn)元。當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為320萬(wàn)元，節(jié)約差異為20萬(wàn)元。根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，該月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用200萬(wàn)元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用60萬(wàn)元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用25萬(wàn)元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用5萬(wàn)元。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本200-輔助生產(chǎn)成本60制造費(fèi)用25管理費(fèi)用5貸：原材料-L材料290（計(jì)劃成本）差異率＝（3.074－20）÷（100＋320）×100%＝－4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異：借：材料成本差異-L材料11.687貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本8.06-輔助生產(chǎn)成本2.418制造費(fèi)用1.0075管理費(fèi)用0.2015【例題?單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬(wàn)元。A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15【答案】A【解析】差異率＝[20＋（110－120）]÷（80＋120）×100%＝5%領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額＝100×5%＝5（萬(wàn)元）（超支）【例題?單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為135萬(wàn)元，計(jì)劃成本為150萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】材料成本差異率＝（-20-15）÷（200＋150）=-10%；結(jié)存材料實(shí)際成本＝（200＋150-180）×（1-10%）＝153（萬(wàn)元）。【例題?判斷題】原材料采用計(jì)劃成本法核算的，無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)，都要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目核算。（）【答案】√【解析】在計(jì)劃成本法下，購(gòu)入的材料無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)，都要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購(gòu)材料的實(shí)際成本，從而與“原材料”科目相比較，計(jì)算確定材料差異成本?！纠}?單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，2013年4月初，庫(kù)存材料計(jì)劃成本為20000元，材料成本差異科目貸方余額為4000元，4月份購(gòu)進(jìn)原材料計(jì)劃成本為480000元，材料成本差異為節(jié)約20000元，該月發(fā)出材料計(jì)劃成本為80000元，該企業(yè)庫(kù)存原材料期末實(shí)際成本為（）元。A.420000B.406560C.399840D.402500【答案】C【解析】材料成本差異率＝（-4000-20000）÷（20000＋480000）＝-4.8%；庫(kù)存原材料計(jì)劃成本＝20000＋480000-80000＝420000；庫(kù)存原材料實(shí)際成本＝420000×（1-4.8%）＝399840三、包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（一）包裝物內(nèi)容1.生產(chǎn)過(guò)程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：生產(chǎn)成本2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：銷(xiāo)售費(fèi)用3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：其他業(yè)務(wù)成本4.出租給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物：其他業(yè)務(wù)成本5.出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物：銷(xiāo)售費(fèi)用（二）包裝物的賬務(wù)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本等貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

材料成本差異等（或借方）2.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物【例題?計(jì)算題】甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000元。銷(xiāo)售收入為100000元，增值稅額為17000元，該包裝物材料成本差異率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000銷(xiāo)售包裝物負(fù)擔(dān)的材料成本差異=80000×3%=2400銷(xiāo)售包裝物負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本=80000+2400=82400借：其他業(yè)務(wù)成本82400（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物80000（計(jì)劃成本）材料成本差異24003.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物【例題?計(jì)算題】甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本為50000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物50000【例題?多選題】企業(yè)領(lǐng)用包裝物可能記入的科目有（）。A.其他業(yè)務(wù)成本B.銷(xiāo)售費(fèi)用C.生產(chǎn)成本D.財(cái)務(wù)費(fèi)用【答案】ABC四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容作為存貨核算和管理的低值易耗品一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”科目進(jìn)行核算。低值易耗品可采用一次攤銷(xiāo)法或分次攤銷(xiāo)法；攤銷(xiāo)時(shí)，記入制造費(fèi)用等科目。1.一次攤銷(xiāo)法金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)（一次）計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。2.分次攤銷(xiāo)法（1）科目設(shè)置周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷(xiāo)（2）賬務(wù)處理【例題?計(jì)算題】甲公司的基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)；該專(zhuān)用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。（1）領(lǐng)用專(zhuān)用工具借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫(kù)100000（2）第一次攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷(xiāo)50000

（3）第二次攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷(xiāo)50000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷(xiāo)100000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用100000

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用C.隨同商品銷(xiāo)售出借的包裝物的攤銷(xiāo)額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用D.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【答案】ABD【解析】隨同商品銷(xiāo)售出借的包裝物的攤銷(xiāo)額計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。五、委托加工物資(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3.支付的稅費(fèi)。應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅費(fèi)（二）委托加工物資的賬務(wù)處理【注意】1.如果采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。2.涉及消費(fèi)稅的處理【例題?計(jì)算題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本6000000元，材料成本差異率為-3%。借：委托加工物資5820000材料成本差異180000貸：原材料6000000

（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅660000

-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款800400如用于直接銷(xiāo)售，則分錄為：借：委托加工物資780000（120000＋660000）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000

（4）3月5日，上述商品100000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。該商品實(shí)際成本=6000000-180000+120000+10000=5950000該商品計(jì)劃成本=100000×65=6500000材料成本差異為節(jié)約550000借：庫(kù)存商品6500000貸：委托加工物資5950000

材料成本差異550000

【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝原材料實(shí)際成本210＋加工費(fèi)6＝216萬(wàn)元?！纠}?多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（）。A.發(fā)出材料的實(shí)際成本B.支付給受托人的加工費(fèi)C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅【答案】AB【解析】支付給受托方的加工費(fèi)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）核算；該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅借方核算。六、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存商品具體包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。己完成銷(xiāo)售手續(xù)、但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于庫(kù)存商品的是（）。A.接受外來(lái)材料的代制品B.寄存在外銷(xiāo)售的商品C.為外單位加工代修品D.已完成銷(xiāo)售手續(xù)客戶未領(lǐng)取的商品【答案】D【解析】己完成銷(xiāo)售手續(xù)、但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理庫(kù)存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算，采用計(jì)劃成本核算時(shí)，庫(kù)存商品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可單獨(dú)設(shè)置產(chǎn)品成本差異科目核算。1.庫(kù)存商品入庫(kù)及發(fā)出【例題?計(jì)算題】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)Y產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元，Z產(chǎn)品2000臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。借：庫(kù)存商品-Y產(chǎn)品5000000-Z產(chǎn)品2000000貸：生產(chǎn)成本-Y產(chǎn)品5000000-Z產(chǎn)品2000000【例題?計(jì)算題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的Y產(chǎn)品有500臺(tái)，Z產(chǎn)品有1500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000貸：庫(kù)存商品-Y產(chǎn)品2500000-Z產(chǎn)品1500000（三）商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算1.毛利率法根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式：毛利率=銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售凈額×100％銷(xiāo)售凈額=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回和折讓銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額×毛利率銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本【例題?計(jì)算題】某商場(chǎng)采用毛利率法進(jìn)行核算，2014年4月1日針織品存貨1800萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)3000萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售收入3400萬(wàn)元，上季度該類(lèi)商品毛利率為25%。本月已銷(xiāo)商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：【答案】本月銷(xiāo)售收入＝3400（萬(wàn)元）銷(xiāo)售毛利＝3400×25%＝850（萬(wàn)元）本月銷(xiāo)售成本＝3400－850＝2550（萬(wàn)元）月末庫(kù)存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（萬(wàn)元）2.售價(jià)金額核算法平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售成本的一種方法。計(jì)算公式如下：本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品的成本=本期商品銷(xiāo)售收入-本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)或：本期銷(xiāo)售商品成本=本期銷(xiāo)售收入（1-商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率）期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷(xiāo)售商品的成本【例題?計(jì)算題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2014年7月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬(wàn)元，售價(jià)金額為110萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬(wàn)元，售價(jià)總額為90萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售收入為120萬(wàn)元。商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（110-100＋90-75）÷（110＋90）＝12.5%已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝銷(xiāo)售收入×進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝120×12.5%＝15（萬(wàn)元）本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝120-15＝105（萬(wàn)元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝100+75-105＝70（萬(wàn)元）【例題?計(jì)算題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。該商場(chǎng)2014年2月份期初庫(kù)存日用百貨的進(jìn)價(jià)成本30萬(wàn)元，售價(jià)40萬(wàn)元，本期購(gòu)入日用百貨的進(jìn)價(jià)成本270萬(wàn)元，售價(jià)360萬(wàn)元，本期銷(xiāo)售收入340萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算該商場(chǎng)2月份的商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率。（2）計(jì)算已銷(xiāo)日用百貨的實(shí)際成本。（3）計(jì)算期末庫(kù)存日用百貨的實(shí)際成本。（1）商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝[（40－30）＋（360－270）]÷（40＋360）＝25%（2）已銷(xiāo)日用百貨的實(shí)際成本＝340×（1－25%）＝255（萬(wàn)元）（3）期末庫(kù)存日用百貨的實(shí)際成本＝30＋270－255＝45（萬(wàn)元）【例題?單選題】某企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)金額法核算，2013年5月初庫(kù)存商品售價(jià)總額為14.4萬(wàn)元，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率為15%，本月購(gòu)入庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額為18萬(wàn)元，售價(jià)總額為21.6萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售商品收入為20萬(wàn)元，該企業(yè)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元A.20B.16.8C.17D.16【答案】B【解析】本月的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（14.4×15%+21.6-18）÷（14.4+21.6）×100%=16%，本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本=20-20×16%=16.8（萬(wàn)元）。七、存貨清查存貨清查發(fā)生盤(pán)盈和盤(pán)虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。（一）存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理【注意】庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，盤(pán)虧轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用【例題?計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈J材料1000公斤，實(shí)際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤?！敬鸢浮浚?）批準(zhǔn)處理前借：原材料60000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000（2）批準(zhǔn)處理后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000貸：管理費(fèi)用60000（一）存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理【注意】因管理不善造成的原材料盤(pán)虧需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不可抗力造成的原材料盤(pán)虧不需轉(zhuǎn)出?！纠}?計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧K材料500公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失；假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100000貸：原材料100000（2）批準(zhǔn)處理后借：管理費(fèi)用100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100000【例題·計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后①由過(guò)失人賠款部分借：其他應(yīng)收款20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000②殘料入庫(kù)借：原材料2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000③材料毀損凈損失借：管理費(fèi)用8000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000【例題?單選題】企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤(pán)虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失【答案】A【解析】選項(xiàng)B記入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)CD記入其他應(yīng)收款八、存貨減值（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)后的金額【例題?單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，2014年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值16萬(wàn)元；乙存貨成本24萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值30萬(wàn)元；丙存貨成本36萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值30萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2014年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬(wàn)元。A.0B.4C.10D.6【答案】C【解析】應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝（20-16）+(36-30)=10(萬(wàn)元)?！纠}?單選題】某企業(yè)2014年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2014年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.-10B.0C.10D.12【答案】D【解析】2014年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值＝110－20－2＝88（萬(wàn)元），其成本為100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝100－88＝12（萬(wàn)元）【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量B.存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本【答案】ABCD（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理【注意】1.跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在原已計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，即轉(zhuǎn)回金額≤已計(jì)提金額；2.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本【例題·計(jì)算題】1.2015年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元?！敬鸢浮拷瑁嘿Y產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200002.假設(shè)2016年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額20000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15000元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000假設(shè)2016年6月30日市場(chǎng)價(jià)格為110000，則轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備是20000【例題?計(jì)算題】A公司某項(xiàng)庫(kù)存商品2010年12月31日賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2011年1月20日，A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為90萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為15.3萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款105.3貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15.3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本