【個人所得稅征管制度探究的文獻綜述4900字】

個人所得稅征管制度研究的國內外文獻綜述1.1國內文獻綜述隨著個人所得稅制改革的推進，為了制定出與新稅制相配套的制度和辦法，稅務總局根據新修訂的個人所得稅法、個人所得稅法實施條例等各類政策文件，研究并起草了關于征管服務工作的通知、個稅申報的管理辦法、相關軟件操作辦法等一系列的文件，并廣泛的向各地征求意見和建議。征管改革進程的日益深入，我國傳統(tǒng)的稅收征管模式已經不能很好的適應現(xiàn)下新形勢以及新任務的要求，迫切需要創(chuàng)新管理來改進稅收征管中存在的漏洞和薄弱點。國家對個人所得稅的征收管理越來越重視，越來越多的學者和專家也開始研究如何完善我國的個稅征管制度，國內學者研究主要集中在以下兩方面。1、個人所得稅征收管理制度的研究梁俊嬌（2006）對我國的稅制結構和稅收征管進行了分析，并指出想要提高稅收征管效率，真正發(fā)揮稅收調節(jié)作用，稅務機關內部要健全部門、崗位的配置，提升自身服務，還要通過提法律制度等約束手段提高納稅遵從度，強化公民納稅意識。曹治（2007）認為我國是人口大國，個人的收入多種多樣，有些還存在隱蔽性，公民納稅意識不強，高收入人群使用各種方法逃避稅款，導致稅款流失的行為并不少見，我國的個人所得稅代扣代繳制度需要進一步完善健全，源泉扣繳制度也應加強。陳文東（2010）認為我國可以通過調整稅基、稅率的方式使稅收管理更加科學化，從而讓稅收真正的起到保障收入和調節(jié)收入的作用。趙鴻蘊、何卓然（2012）認為當前我國不同省份不同地區(qū)發(fā)展程度相差較大，實行統(tǒng)一的制度條件不足，可以分類分批進行稅制改革，建議在全國范圍內尋找試點，率先試行家庭課稅和個人課稅結合起來的方式，根據試行效果來判斷之后的發(fā)展模式。李瑞玲（2013）通過對2011年9月個人所得稅政策改革前后的稅款流失情況進行比對計算，得出適當?shù)奶岣邷p除費用并且減少級距，可以減少稅款流失現(xiàn)象。崔軍、朱曉璐（2014）等學者認為個稅在改革，相應的征管模式也要隨之改革，綜合申報的方式可以使納稅人的收入更全面地掌握在稅務機關手中，對稅款流失起到一定遏制作用，也使得稅款征收更加合理。薛剛、趙瑞、李煒光（2015）也認為受社會發(fā)展水平限制，我國目前還不適用家庭申報制度，應該跟發(fā)展的腳步逐漸過渡完善稅制。丁文（2015）認為個人所得稅的征收，僅依靠扣繳義務人是遠遠不夠的，納稅人自主申報納稅才是更加重要的一方面，而想實現(xiàn)這個目標，就需要稅務機關加強納稅服務，例如稅務援助服務、稅收救濟制度，還要加快發(fā)展稅務代理服務。依托于中國個人所得稅征管實踐，許建國（2016）運用比較分析和實證分析的方法研究得出，我國適用綜合和分類相結合的個人所得稅制。劉桂娟（2019）指出原有的舊稅制與現(xiàn)在新稅制相比，缺乏一些公平性，工資薪金所得與勞務報酬所得從本質意義上來說都是通過自身勞動取得的收入，以前的個人所得稅制中，個人的工資薪金按照累進稅率來計稅，勞務報酬收入采用比例稅率進行計稅，這樣納稅后兩者的差異非常明顯。其次，舊稅制只有固定減除費用，沒有考慮不同群體存在的支出差異，一刀切的方式也體現(xiàn)不出稅收公平原則。李文（2019）認為目前貧富差距過大已經成為一個很嚴重的社會熱點問題，個人所得稅本來是起到調節(jié)分配的作用，但是現(xiàn)實中并沒有體現(xiàn)出來，所以個人所得稅制改革迫在眉睫。劉珺、方銳杰（2020）針對改革后的個稅征管中凸顯出來的問題進行了深入分析，并針對較為凸顯的問題提出了相應的改進建議。2、個人所得稅征管過程中的問題與解決對策的研究王金蘭（2015）收集了2006至2012年期間的稅收相關統(tǒng)計數(shù)據，以此為依據估算出了理論上個人所得稅應納稅額，并與實際納稅額相比得出稅款流失率在60%左右，究其原因主要信息不對稱、稅制模式不合理造成的。袁森庚(2014)認為只有運用法律制度的約束力，才能使各項政策更好的發(fā)揮效應，舊的征管法已經不能適應新的征管形式，所以應該盡快修訂稅收征管法，明確稅務機關職責以及相關單位協(xié)同公治的義務。房旭等(2014)認為個人所得稅征管改革的重點應該是如何獲取納稅人相關信息。魏娟，劉華，陳力朋（2017）以行為經濟學的視角進行分析，發(fā)現(xiàn)個稅征管信息凸顯性和納稅遵從存在緊密聯(lián)系，稅務機關稽查力度、稅收違法處罰力度等信息越凸顯，稅收遵從度就越高。顧兵，孫碩（2017）認為只有稅源監(jiān)控能力、納稅信用體系建設、信息共享平臺建設等方面有所提升，個稅征管水平和效率才可能的到進一步提升。黃斌（2018）認為我國采用的個人所得稅分類稅制，雖然程序簡單，征稅成本低，但是不能很好的體現(xiàn)出調節(jié)收入差距的作用。陳巍（2018）通過分析地方稅務局近年來個人所得稅的征收管理數(shù)據，發(fā)現(xiàn)在實際的個人所得稅征收管理過程當中存在著一些問題，例如稅務稽查頻率低，對查處發(fā)現(xiàn)的違法行為處罰力度不夠大，威懾力小，部分稅務干部業(yè)務能力不足，提出了要加大稽查力度、提升稅務機關內部工作水平等對策。盛艷秋（2019）認為我國經濟增長速度加快，信息化程度越來越高，因此大量電商、微商等的規(guī)模日益擴大，但卻沒有適用的征管制度，由此反映出我國個稅征管制度還需要進一步完善。楚天宇（2019）指出由于信息的透明度較低，一些隱性收入稅務機關無法監(jiān)測到，造成稅款流失，收入高的群體可能稅負還低于收入低的人群，這顯然是有失公平的。馬敏（2019）指出“互聯(lián)網+稅務”會縮短稅務機關和納稅人之間的舉距離，為提升稅務機關服務意識、服務質量、征管業(yè)務技術創(chuàng)造新機會，也會推動稅收征管現(xiàn)代化。1.2國外文獻綜述國外的個人所得稅開征較早，相應的征管體系比較完善，稅收制度和理論的研究也相對完善，相對國內來說對稅收征管理論的研究更早，也更加系統(tǒng)性、科學性。1、國外個人所得稅征收管理的理論研究美國著名學者Allingham&Sandmo（1972）做了逃稅模型用以對納稅遵從進行研究，研究結果表明最優(yōu)申報收入和罰款率是成正相關的關系，稅率和逃稅行為有無關系則沒有得到驗證。Myles（1995）從納稅人取得所得的來源和規(guī)模等進行分析發(fā)現(xiàn)相同納稅人的群體，其納稅遵從度也有高度一致性。Fiorio（2005）、Sandmo（2005）、Matsaganis（2010）、Kleven（2011）等學者的研究表明，個人所得稅稅款流失發(fā)生在經營性收入群體中的概率高于取得工資、薪金收入的群體，也就是說工資、薪金所得的遵從度高于經營所得的遵從度，產生這種現(xiàn)象原因是經營所得收入隱蔽性更強，難以監(jiān)控導致征管難度增加，而工資、薪金所得的稅款由扣繳義務人代扣代繳，相比經營所得會透明一些。上世紀70年代，學者DanielKahneman和Tversky率先提出了前景理論，并在研究中指出納稅人是“有限理性的”，而不是“完全理性的”，在有限理性下條件，外部環(huán)境影響和納稅人的心理認知差異對納稅遵從行為都會產生一定影響。之后還有外國研究者對此類問題進行研究探索，Erard和Feinstein（1994)認為心理因素與納稅人遵從度有著緊密關系，發(fā)生偷逃稅款的納稅人在心理上可能存在愧疚感、負罪感、以及擔心被發(fā)現(xiàn)后的恥辱感，這些心理因素對稅收遵從有很大影響，在研究稅收遵從時一定要將心理因素考慮其中。Erard（1997）在研究指出納稅不遵從現(xiàn)象可以分為主觀故意和客觀非故意兩種情況，不同情形要以不同的方式來應對。DinoRizzi和PaoloPellizzari（2014）研究了關于納稅遵從的模型，這個模型包含了心理因素，通過研究表明權力與公民綜合指數(shù)會對納稅遵從度產生一定影響，并且表明了是如何產生的影響。EvaHofmann、ChristineBock、ErichKirchler與MartinVoracek（2017）研究了納稅遵從度與受教育程度、收入能力、年齡、性別等因素的關系并結合地理區(qū)域因素來預測其影響的程度。Simons（1938）引入了綜合收入的概念，綜合收入就是指納稅人取得的全部的收入減除必要成本后的收入，并且認為使用累進稅率來計稅可以對個稅的征收管理起到優(yōu)化的作用，在綜合所得稅課稅的模式下，以納稅人取得的綜合所得作為稅基計算稅款征收人所得稅。綜合模式的實行對征管能力要求較高，對納稅人的納稅素養(yǎng)要求也高，目前有很多發(fā)達國家就是采用這種綜合模式征收個稅，例如美國就是按照這種模式征收個稅。Boskin和Sheshinski認為從提升征管效率角度來看，將個人當作是個人所得稅的納稅單位更加合適。JohnPiggott、JohnWhalley（1996）認為不同的納稅單位給個稅征管帶來的利弊有所不同，以個人為納稅單位部分納稅人會認為不公平，以家庭為納稅單位也許會造成某些家庭成員的稅收邊際稅率的降低。Anderson和Feinstein(1998)通過對優(yōu)化稅收征管工作與完善稅收理論體系之間的聯(lián)系的研究，得出想要大幅提升稅收效率和水平就必須要加強征管配套制度的建全和信息網絡化建設。SebastianLazar（2010）認為如果能實現(xiàn)信息共享，就能很大程度上緩解稅收征管問題。MatthiasPetutschnig（2017）通過分析稅收制度各方面因素對公民未來態(tài)度的影響，發(fā)現(xiàn)科學化、合理化稅制的推進以及涉稅信息共享制度的完善會對稅收征管工作起到重要作用。KayBlaufus、FrankHechtner和Janine(2019)等學者從優(yōu)化稅制角度對德國個人所得稅的征收情況進行了研究分析，認為應該重點從教育、收入方面進行優(yōu)化。2.國外個人所得稅征收管理的實踐研究美國個人所得稅征收率很高，究其原因是美國采用的是綜合所得稅制，個人無論什么渠道的收入都算在綜合所得收入內，對一些扣除項目定期進行動態(tài)調整，雖然辦稅手續(xù)和計算的手續(xù)比較復雜，但是很好的體現(xiàn)了稅收公平的原則，加上美國個稅征管過程中采用了雙向申報制度，還有配套的監(jiān)督管理體系，每年會按照比例進行抽查，稽查工作到位，對查處出來的主觀違法行為都會進行嚴懲，還有可能訴訟至稅務法庭，這些都為美國個稅征管制度的有效運行提供了保證。美國個人所得稅相比其他國家來說，在最大限度上體現(xiàn)了稅收公平的原則，根據不同群體稅收負擔能力的不同，設計出一套與之相匹配的稅制和征管模式，以此減少稅款流失。在分類與綜合相結合的混合稅制實踐中，西方各國比如丹麥、瑞典等北歐國家取得了良好效果，具體的稅制改革主要從兩個方面入手的，一是如何區(qū)分勞動所得和資本所得，二是如何進行稅收歸集抵免，既能保證稅收公平又能促進經濟增長。澳大利亞作為一個高稅收國家，稅制較為健全，稅收征管較為規(guī)范的國家，得益于澳大利亞實行了嚴謹?shù)?、全社會通行的唯一稅號制度，通過這個唯一的號碼使得各類信息能夠實現(xiàn)“一戶式”歸集，并且結合稅號制度建立了社會信用管理制度，是保證征管效率的有力手段。此外在稅源監(jiān)控方面、稅收法律和制度等方面都有嚴格規(guī)定，還有一些特色制度，例如針對高財富群體的管理制度。日本對不同群體進行分類管理，實行藍色申報制度，這種具有差異化的制度，對納稅人積極主動健全賬務、誠信申報起到了促進作用，同時日本的稅理士制度在稅收征管過程也起著重要作用，不僅有助于納稅人正確履行自身的納稅義務，而且還能對稅務機關的執(zhí)法行為起到一定監(jiān)督作用。1.3文獻述評通過對國內外個人所得稅征管的相關文獻的梳理可以看出，個人所得稅的征管會受到許多因素的影響，國內外學者在個人所得稅征管方面取得了頗多的研究成果，但是側重點有所不同。西方國家個人所得稅開征較早，歷史悠久，大多是實行綜合所得稅制，因此他們的征管模式有許多相似之處，可以相互借鑒。國外的學者對納稅遵從和稅收制度的研究頗多，大部分以構建模型為基礎，并采用理論分析、實證分析等方法進行研究，通過各位學者的研究可以看出，納稅遵從度受到很多因素的影響，與納稅人的受教育程度、收入來源、稅收違法懲處力度、納稅人主觀心理因素等密切相關。在個人所得稅稅收制度方面，學者們針對稅率、課稅模式、納稅單位、配套機制方面都提出了不同的見解。相比國外而言，我國地域遼闊，人口基數(shù)大，不同地區(qū)間經濟水平和發(fā)展模式也存在很大差異，而且我國個稅稅制改革進程慢，征管模式、方法等都相對滯后。國內的學者研究覆蓋面較廣，個稅改革后研究個稅征管問題的學者也越來越多，從稅收法律法規(guī)、稅收征管制度設計、配套制度體系實施、稅源監(jiān)控能力、涉稅信息共享、