【個人所得稅征管制度探究的文獻(xiàn)綜述4900字】

個人所得稅征管制度研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.1國內(nèi)文獻(xiàn)綜述隨著個人所得稅制改革的推進(jìn)，為了制定出與新稅制相配套的制度和辦法，稅務(wù)總局根據(jù)新修訂的個人所得稅法、個人所得稅法實施條例等各類政策文件，研究并起草了關(guān)于征管服務(wù)工作的通知、個稅申報的管理辦法、相關(guān)軟件操作辦法等一系列的文件，并廣泛的向各地征求意見和建議。征管改革進(jìn)程的日益深入，我國傳統(tǒng)的稅收征管模式已經(jīng)不能很好的適應(yīng)現(xiàn)下新形勢以及新任務(wù)的要求，迫切需要創(chuàng)新管理來改進(jìn)稅收征管中存在的漏洞和薄弱點。國家對個人所得稅的征收管理越來越重視，越來越多的學(xué)者和專家也開始研究如何完善我國的個稅征管制度，國內(nèi)學(xué)者研究主要集中在以下兩方面。1、個人所得稅征收管理制度的研究梁俊嬌（2006）對我國的稅制結(jié)構(gòu)和稅收征管進(jìn)行了分析，并指出想要提高稅收征管效率，真正發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要健全部門、崗位的配置，提升自身服務(wù)，還要通過提法律制度等約束手段提高納稅遵從度，強(qiáng)化公民納稅意識。曹治（2007）認(rèn)為我國是人口大國，個人的收入多種多樣，有些還存在隱蔽性，公民納稅意識不強(qiáng)，高收入人群使用各種方法逃避稅款，導(dǎo)致稅款流失的行為并不少見，我國的個人所得稅代扣代繳制度需要進(jìn)一步完善健全，源泉扣繳制度也應(yīng)加強(qiáng)。陳文東（2010）認(rèn)為我國可以通過調(diào)整稅基、稅率的方式使稅收管理更加科學(xué)化，從而讓稅收真正的起到保障收入和調(diào)節(jié)收入的作用。趙鴻蘊(yùn)、何卓然（2012）認(rèn)為當(dāng)前我國不同省份不同地區(qū)發(fā)展程度相差較大，實行統(tǒng)一的制度條件不足，可以分類分批進(jìn)行稅制改革，建議在全國范圍內(nèi)尋找試點，率先試行家庭課稅和個人課稅結(jié)合起來的方式，根據(jù)試行效果來判斷之后的發(fā)展模式。李瑞玲（2013）通過對2011年9月個人所得稅政策改革前后的稅款流失情況進(jìn)行比對計算，得出適當(dāng)?shù)奶岣邷p除費(fèi)用并且減少級距，可以減少稅款流失現(xiàn)象。崔軍、朱曉璐（2014）等學(xué)者認(rèn)為個稅在改革，相應(yīng)的征管模式也要隨之改革，綜合申報的方式可以使納稅人的收入更全面地掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，對稅款流失起到一定遏制作用，也使得稅款征收更加合理。薛剛、趙瑞、李煒光（2015）也認(rèn)為受社會發(fā)展水平限制，我國目前還不適用家庭申報制度，應(yīng)該跟發(fā)展的腳步逐漸過渡完善稅制。丁文（2015）認(rèn)為個人所得稅的征收，僅依靠扣繳義務(wù)人是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，納稅人自主申報納稅才是更加重要的一方面，而想實現(xiàn)這個目標(biāo)，就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅服務(wù)，例如稅務(wù)援助服務(wù)、稅收救濟(jì)制度，還要加快發(fā)展稅務(wù)代理服務(wù)。依托于中國個人所得稅征管實踐，許建國（2016）運(yùn)用比較分析和實證分析的方法研究得出，我國適用綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。劉桂娟（2019）指出原有的舊稅制與現(xiàn)在新稅制相比，缺乏一些公平性，工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得從本質(zhì)意義上來說都是通過自身勞動取得的收入，以前的個人所得稅制中，個人的工資薪金按照累進(jìn)稅率來計稅，勞務(wù)報酬收入采用比例稅率進(jìn)行計稅，這樣納稅后兩者的差異非常明顯。其次，舊稅制只有固定減除費(fèi)用，沒有考慮不同群體存在的支出差異，一刀切的方式也體現(xiàn)不出稅收公平原則。李文（2019）認(rèn)為目前貧富差距過大已經(jīng)成為一個很嚴(yán)重的社會熱點問題，個人所得稅本來是起到調(diào)節(jié)分配的作用，但是現(xiàn)實中并沒有體現(xiàn)出來，所以個人所得稅制改革迫在眉睫。劉珺、方銳杰（2020）針對改革后的個稅征管中凸顯出來的問題進(jìn)行了深入分析，并針對較為凸顯的問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。2、個人所得稅征管過程中的問題與解決對策的研究王金蘭（2015）收集了2006至2012年期間的稅收相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以此為依據(jù)估算出了理論上個人所得稅應(yīng)納稅額，并與實際納稅額相比得出稅款流失率在60%左右，究其原因主要信息不對稱、稅制模式不合理造成的。袁森庚(2014)認(rèn)為只有運(yùn)用法律制度的約束力，才能使各項政策更好的發(fā)揮效應(yīng)，舊的征管法已經(jīng)不能適應(yīng)新的征管形式，所以應(yīng)該盡快修訂稅收征管法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)以及相關(guān)單位協(xié)同公治的義務(wù)。房旭等(2014)認(rèn)為個人所得稅征管改革的重點應(yīng)該是如何獲取納稅人相關(guān)信息。魏娟，劉華，陳力朋（2017）以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)個稅征管信息凸顯性和納稅遵從存在緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度、稅收違法處罰力度等信息越凸顯，稅收遵從度就越高。顧兵，孫碩（2017）認(rèn)為只有稅源監(jiān)控能力、納稅信用體系建設(shè)、信息共享平臺建設(shè)等方面有所提升，個稅征管水平和效率才可能的到進(jìn)一步提升。黃斌（2018）認(rèn)為我國采用的個人所得稅分類稅制，雖然程序簡單，征稅成本低，但是不能很好的體現(xiàn)出調(diào)節(jié)收入差距的作用。陳?。?018）通過分析地方稅務(wù)局近年來個人所得稅的征收管理數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)在實際的個人所得稅征收管理過程當(dāng)中存在著一些問題，例如稅務(wù)稽查頻率低，對查處發(fā)現(xiàn)的違法行為處罰力度不夠大，威懾力小，部分稅務(wù)干部業(yè)務(wù)能力不足，提出了要加大稽查力度、提升稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作水平等對策。盛艷秋（2019）認(rèn)為我國經(jīng)濟(jì)增長速度加快，信息化程度越來越高，因此大量電商、微商等的規(guī)模日益擴(kuò)大，但卻沒有適用的征管制度，由此反映出我國個稅征管制度還需要進(jìn)一步完善。楚天宇（2019）指出由于信息的透明度較低，一些隱性收入稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)測到，造成稅款流失，收入高的群體可能稅負(fù)還低于收入低的人群，這顯然是有失公平的。馬敏（2019）指出“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”會縮短稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的舉距離，為提升稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)意識、服務(wù)質(zhì)量、征管業(yè)務(wù)技術(shù)創(chuàng)造新機(jī)會，也會推動稅收征管現(xiàn)代化。1.2國外文獻(xiàn)綜述國外的個人所得稅開征較早，相應(yīng)的征管體系比較完善，稅收制度和理論的研究也相對完善，相對國內(nèi)來說對稅收征管理論的研究更早，也更加系統(tǒng)性、科學(xué)性。1、國外個人所得稅征收管理的理論研究美國著名學(xué)者Allingham&Sandmo（1972）做了逃稅模型用以對納稅遵從進(jìn)行研究，研究結(jié)果表明最優(yōu)申報收入和罰款率是成正相關(guān)的關(guān)系，稅率和逃稅行為有無關(guān)系則沒有得到驗證。Myles（1995）從納稅人取得所得的來源和規(guī)模等進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)相同納稅人的群體，其納稅遵從度也有高度一致性。Fiorio（2005）、Sandmo（2005）、Matsaganis（2010）、Kleven（2011）等學(xué)者的研究表明，個人所得稅稅款流失發(fā)生在經(jīng)營性收入群體中的概率高于取得工資、薪金收入的群體，也就是說工資、薪金所得的遵從度高于經(jīng)營所得的遵從度，產(chǎn)生這種現(xiàn)象原因是經(jīng)營所得收入隱蔽性更強(qiáng)，難以監(jiān)控導(dǎo)致征管難度增加，而工資、薪金所得的稅款由扣繳義務(wù)人代扣代繳，相比經(jīng)營所得會透明一些。上世紀(jì)70年代，學(xué)者DanielKahneman和Tversky率先提出了前景理論，并在研究中指出納稅人是“有限理性的”，而不是“完全理性的”，在有限理性下條件，外部環(huán)境影響和納稅人的心理認(rèn)知差異對納稅遵從行為都會產(chǎn)生一定影響。之后還有外國研究者對此類問題進(jìn)行研究探索，Erard和Feinstein（1994)認(rèn)為心理因素與納稅人遵從度有著緊密關(guān)系，發(fā)生偷逃稅款的納稅人在心理上可能存在愧疚感、負(fù)罪感、以及擔(dān)心被發(fā)現(xiàn)后的恥辱感，這些心理因素對稅收遵從有很大影響，在研究稅收遵從時一定要將心理因素考慮其中。Erard（1997）在研究指出納稅不遵從現(xiàn)象可以分為主觀故意和客觀非故意兩種情況，不同情形要以不同的方式來應(yīng)對。DinoRizzi和PaoloPellizzari（2014）研究了關(guān)于納稅遵從的模型，這個模型包含了心理因素，通過研究表明權(quán)力與公民綜合指數(shù)會對納稅遵從度產(chǎn)生一定影響，并且表明了是如何產(chǎn)生的影響。EvaHofmann、ChristineBock、ErichKirchler與MartinVoracek（2017）研究了納稅遵從度與受教育程度、收入能力、年齡、性別等因素的關(guān)系并結(jié)合地理區(qū)域因素來預(yù)測其影響的程度。Simons（1938）引入了綜合收入的概念，綜合收入就是指納稅人取得的全部的收入減除必要成本后的收入，并且認(rèn)為使用累進(jìn)稅率來計稅可以對個稅的征收管理起到優(yōu)化的作用，在綜合所得稅課稅的模式下，以納稅人取得的綜合所得作為稅基計算稅款征收人所得稅。綜合模式的實行對征管能力要求較高，對納稅人的納稅素養(yǎng)要求也高，目前有很多發(fā)達(dá)國家就是采用這種綜合模式征收個稅，例如美國就是按照這種模式征收個稅。Boskin和Sheshinski認(rèn)為從提升征管效率角度來看，將個人當(dāng)作是個人所得稅的納稅單位更加合適。JohnPiggott、JohnWhalley（1996）認(rèn)為不同的納稅單位給個稅征管帶來的利弊有所不同，以個人為納稅單位部分納稅人會認(rèn)為不公平，以家庭為納稅單位也許會造成某些家庭成員的稅收邊際稅率的降低。Anderson和Feinstein(1998)通過對優(yōu)化稅收征管工作與完善稅收理論體系之間的聯(lián)系的研究，得出想要大幅提升稅收效率和水平就必須要加強(qiáng)征管配套制度的建全和信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。SebastianLazar（2010）認(rèn)為如果能實現(xiàn)信息共享，就能很大程度上緩解稅收征管問題。MatthiasPetutschnig（2017）通過分析稅收制度各方面因素對公民未來態(tài)度的影響，發(fā)現(xiàn)科學(xué)化、合理化稅制的推進(jìn)以及涉稅信息共享制度的完善會對稅收征管工作起到重要作用。KayBlaufus、FrankHechtner和Janine(2019)等學(xué)者從優(yōu)化稅制角度對德國個人所得稅的征收情況進(jìn)行了研究分析，認(rèn)為應(yīng)該重點從教育、收入方面進(jìn)行優(yōu)化。2.國外個人所得稅征收管理的實踐研究美國個人所得稅征收率很高，究其原因是美國采用的是綜合所得稅制，個人無論什么渠道的收入都算在綜合所得收入內(nèi)，對一些扣除項目定期進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，雖然辦稅手續(xù)和計算的手續(xù)比較復(fù)雜，但是很好的體現(xiàn)了稅收公平的原則，加上美國個稅征管過程中采用了雙向申報制度，還有配套的監(jiān)督管理體系，每年會按照比例進(jìn)行抽查，稽查工作到位，對查處出來的主觀違法行為都會進(jìn)行嚴(yán)懲，還有可能訴訟至稅務(wù)法庭，這些都為美國個稅征管制度的有效運(yùn)行提供了保證。美國個人所得稅相比其他國家來說，在最大限度上體現(xiàn)了稅收公平的原則，根據(jù)不同群體稅收負(fù)擔(dān)能力的不同，設(shè)計出一套與之相匹配的稅制和征管模式，以此減少稅款流失。在分類與綜合相結(jié)合的混合稅制實踐中，西方各國比如丹麥、瑞典等北歐國家取得了良好效果，具體的稅制改革主要從兩個方面入手的，一是如何區(qū)分勞動所得和資本所得，二是如何進(jìn)行稅收歸集抵免，既能保證稅收公平又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。澳大利亞作為一個高稅收國家，稅制較為健全，稅收征管較為規(guī)范的國家，得益于澳大利亞實行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、全社會通行的唯一稅號制度，通過這個唯一的號碼使得各類信息能夠?qū)崿F(xiàn)“一戶式”歸集，并且結(jié)合稅號制度建立了社會信用管理制度，是保證征管效率的有力手段。此外在稅源監(jiān)控方面、稅收法律和制度等方面都有嚴(yán)格規(guī)定，還有一些特色制度，例如針對高財富群體的管理制度。日本對不同群體進(jìn)行分類管理，實行藍(lán)色申報制度，這種具有差異化的制度，對納稅人積極主動健全賬務(wù)、誠信申報起到了促進(jìn)作用，同時日本的稅理士制度在稅收征管過程也起著重要作用，不僅有助于納稅人正確履行自身的納稅義務(wù)，而且還能對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為起到一定監(jiān)督作用。1.3文獻(xiàn)述評通過對國內(nèi)外個人所得稅征管的相關(guān)文獻(xiàn)的梳理可以看出，個人所得稅的征管會受到許多因素的影響，國內(nèi)外學(xué)者在個人所得稅征管方面取得了頗多的研究成果，但是側(cè)重點有所不同。西方國家個人所得稅開征較早，歷史悠久，大多是實行綜合所得稅制，因此他們的征管模式有許多相似之處，可以相互借鑒。國外的學(xué)者對納稅遵從和稅收制度的研究頗多，大部分以構(gòu)建模型為基礎(chǔ)，并采用理論分析、實證分析等方法進(jìn)行研究，通過各位學(xué)者的研究可以看出，納稅遵從度受到很多因素的影響，與納稅人的受教育程度、收入來源、稅收違法懲處力度、納稅人主觀心理因素等密切相關(guān)。在個人所得稅稅收制度方面，學(xué)者們針對稅率、課稅模式、納稅單位、配套機(jī)制方面都提出了不同的見解。相比國外而言，我國地域遼闊，人口基數(shù)大，不同地區(qū)間經(jīng)濟(jì)水平和發(fā)展模式也存在很大差異，而且我國個稅稅制改革進(jìn)程慢，征管模式、方法等都相對滯后。國內(nèi)的學(xué)者研究覆蓋面較廣，個稅改革后研究個稅征管問題的學(xué)者也越來越多，從稅收法律法規(guī)、稅收征管制度設(shè)計、配套制度體系實施、稅源監(jiān)控能力、涉稅信息共享、