注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)科班3

注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)科班31長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：

一是成本法；

二是權(quán)益法。1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期9/16/20241博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。此外企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。9/16/20242博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題】甲公司2×12年1月10日購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票500000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份有限公司0.5%的股份，每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算初始投資成本:股票成交金額（500000×6）3000000加：相關(guān)稅費(fèi)500003050000（2）編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3050000貸：其他貨幣資金3050000

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益

9/16/20243博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題】甲公司2×12年5月15日以銀行存款購(gòu)買(mǎi)誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，每股買(mǎi)入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算初始投資成本：股票成交金額（100000×10）1000000加：相關(guān)稅費(fèi)7000

（2）編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資987000應(yīng)收股利20000貸：銀行存款1007000（3）假定甲公司2×12年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元，此時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000如果甲公司于2×12年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利5000貸：投資收益50009/16/20244博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【例題】甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣(mài)出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算投資收益：股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款149000

（2）編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金149000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140000投資收益90009/16/20245博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)（二）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1.“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！咎崾尽浚?）商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中。

9/16/20246博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題】甲公司2×12年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票50000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2×11年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為1000000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算初始投資成本：股票成交金額（50000000×6）300000000

（2）編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本300500000貸：其他貨幣資金300500000補(bǔ)充：若2×11年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為1100000000元，其他條件不變。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本300500000貸：其他貨幣資金300500000甲公司享有份額=1100000000×30%=330000000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本29500000貸：營(yíng)業(yè)外收入295000009/16/20247博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理①被投資單位發(fā)生盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益②被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整9/16/20248博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

9/16/20249博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題91】甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：（1）20×7年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買(mǎi)入價(jià)8元，每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬(wàn)元。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬(wàn)元(不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi))。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）9/16/202410博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4502

應(yīng)收股利145

貸：銀行存款4647（2）借：銀行存款145貸：

應(yīng)收股利145（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整750

貸：投資收益750（4）借：應(yīng)收股利116

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整116（5）借：銀行存款116

貸：應(yīng)收股利116（6）借：銀行存款5200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4502——損益調(diào)整634

投資收益649/16/202411博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。2.固定資產(chǎn)的取得

（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。具體賬務(wù)處理如下：企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

9/16/202412博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等，借記“在建工程”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目；支付安裝費(fèi)用等時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。9/16/202413博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題】甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，支付安裝費(fèi)40000元，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：借：在建工程200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000②支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程40000貸：銀行存款40000③設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：該設(shè)備的成本=200000+40000=240000（元）借：固定資產(chǎn)240000貸：在建工程240000

9/16/202414博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。①自營(yíng)工程自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購(gòu)入工程物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如分配工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。9/16/202415博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理3.固定資產(chǎn)的折舊（1）固定資產(chǎn)折舊概述折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：①固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。9/16/202416博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。9/16/202417博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（2）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

①年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率注：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)×100%【例題】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=（1-2％）/20=4.9％月折舊率=4.9％/12=0.41％月折舊額=5000000×0.41％=20500（元）9/16/202418博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

②工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里，該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：

本月折舊額=4000×1.14=4560（元）

③雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%(不考慮殘值直線法折舊率的兩倍)折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。

9/16/202419博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【例題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2/5×100%=40%第1年應(yīng)提的折舊額=1000000×40%=400000（元）第2年應(yīng)提的折舊額=（1000000-400000）×40%=240000（元）第3年應(yīng)提的折舊額=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊第4年、第5年的折舊額=[(1000000-400000-240000-144000）-4000]/2=106000(元)

④年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×折舊率已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。9/16/202420博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門(mén)計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊

9/16/202421博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（4）.固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損等固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。9/16/202422博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題】甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 1000000累計(jì)折舊1000000貸：固定資產(chǎn) 2000000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 1200000貸：固定資產(chǎn)清理1200000（3）計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，按規(guī)定使用的營(yíng)業(yè)稅稅稅率為5%，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為60000（1200000×5%）元：借：固定資產(chǎn)清理60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理140000貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得1400009/16/202423博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)概述1.無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征（1）無(wú)形資產(chǎn)的概念

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（2）無(wú)形資產(chǎn)的特征①不具有實(shí)物形態(tài)②具有可辨認(rèn)性商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。③屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)2.無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目。

9/16/202424博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查；開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別以“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。

9/16/202425博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理如下圖所示：9/16/202426博財(cái)會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【例題】甲公司自行研究、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2×11年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2×12年1月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2×12年發(fā)生開(kāi)發(fā)支出300000元，假定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件。2×12年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2×11年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000貸：銀行存款等2000000（2）2×11年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費(fèi)用2000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000（3）2×12年，發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出——資本化支出300000貸：銀行存款等