注冊會計(jì)師會計(jì)第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日包括會計(jì)年度末和會計(jì)中期（中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間）期末。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的12月31日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指各會計(jì)中期期末。例如，提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的6月30日。這里的財(cái)務(wù)報(bào)告是指對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時間。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯。（二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，故準(zhǔn)則要求適當(dāng)披露。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！咎崾尽抠Y產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，作為非調(diào)整事項(xiàng)處理?！纠}·多選題】在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。（2007年考題）A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會計(jì)處理存在重大差錯C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券【例題·多選題】甲股份有限公司2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2011年3月30日，實(shí)際對外公布的日期為2011年4月3日。該公司2011年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2010年10月接受捐贈獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2011年1月5日與丁公司簽訂E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項(xiàng)訴訟甲公司已于2010年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債?！窘滩睦}】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。20×8年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。本例中，20×8年2月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即20×7年12月31日）分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整1000000貸：其他應(yīng)付款1000000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250000貸：以前年度損益調(diào)整250000（1000000×25%）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750000貸：以前年度損益調(diào)整750000借：以前年度損益調(diào)整750000貸：遞延所得稅資產(chǎn)750000借：預(yù)計(jì)負(fù)債3000000貸：其他應(yīng)付款3000000借：其他應(yīng)付款4000000貸：銀行存款4000000注：20×7年年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤750000貸：以前年度損益調(diào)整750000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積75000（750000×10%）貸：利潤分配——未分配利潤75000（4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)100萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元，見表23-1。②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。利潤表略。③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75萬元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)減67.5萬元。所有者權(quán)益變動表略。2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款4000000貸：以前年度損益調(diào)整4000000借：以前年度損益調(diào)整1000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000000借：銀行存款4000000貸：其他應(yīng)收款4000000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整3000000貸：利潤分配——未分配利潤3000000（3）因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積：借：利潤分配——未分配利潤300000貸：盈余公積300000（4）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）：①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款400萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)100萬元，調(diào)增盈余公積30萬元，調(diào)增未分配利潤270萬元。②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入400萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)用100萬元，調(diào)增凈利潤300萬元。③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤300萬元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增30萬元，未分配利潤一欄調(diào)減30萬元。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額?！緩?qiáng)化例題·計(jì)算分析題】甲公司20×7年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為200萬元，其中95萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于20×8年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。

本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬元（100×40%），差額35萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝1000000×40%－50000＝350000（元）

借：以前年度損益調(diào)整350000

貸：壞賬準(zhǔn)備350000

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)87500

貸：以前年度損益調(diào)整（350000×25%）87500

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤262500

貸：以前年度損益調(diào)整262500

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積26250

貸：利潤分配——未分配利潤（262500×10%）26250

（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）：

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年末數(shù)的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款350000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87500元；調(diào)減盈余公積26250元，調(diào)減未分配利潤236250元。

②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增資產(chǎn)減值損失350000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用87500元，調(diào)減凈利潤262500元。

③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤262500元，調(diào)減提取盈余公積26250元。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等?！窘滩睦}】甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204000貸：應(yīng)收賬款1404000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000貸：以前年度損益調(diào)整50000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤150000貸：以前年度損益調(diào)整150000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積15000貸：利潤分配——未分配利潤15000調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

【教材例題】沿用【上題】，假定銷售退回的時間改為20×8年3月10日（即報(bào)告年度所得稅匯算清繳后）。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年3月10日，調(diào)整銷售收入：

借：以前年度損益調(diào)整l200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000

貸：應(yīng)收賬款1404000

（2）調(diào)整銷售成本：

借：庫存商品l000000

貸：以前年度損益調(diào)整l000000

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤200000

貸：以前年度損益調(diào)整200000

（4）調(diào)整盈余公積：

借：盈余公積20000

貸：利潤分配——未分配利潤（200000×10%）20000

（5）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）。第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在報(bào)表附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！倍?、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理辦法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露?！纠}·計(jì)算題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2010年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。2011年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2011年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失300萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬元，金額較大。至2010年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對外銷售。（5）3月15日，甲公司決定以2000萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。要求：（1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。（2）對于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄（合并編制將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計(jì)分錄，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）。（3）填列甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）?！敬鸢浮浚?）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）、（6）。（2）事項(xiàng)①借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34貸：應(yīng)收賬款234借：庫存商品180貸：以前年度損益調(diào)整