第四章部門費(fèi)用的歸集和分配

第四章部門費(fèi)用的歸集和分配學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握制造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配方法2.掌握輔助生產(chǎn)成本各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點(diǎn)、具體應(yīng)用以及在不同方法下的賬務(wù)處理過(guò)程。導(dǎo)入案例威申公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)空調(diào)。該公司設(shè)有四個(gè)生產(chǎn)部門：零部件生產(chǎn)分廠、裝配分廠、供電車間和維修車間，供電車間和維修車間這兩個(gè)勞務(wù)部門向全公司(包括兩個(gè)分廠)提供電力和維修服務(wù)。每個(gè)部門都設(shè)有一個(gè)部門負(fù)責(zé)人，并通過(guò)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格實(shí)行單獨(dú)核算，成為成本中心。公司根據(jù)四個(gè)部門成本指標(biāo)完成情況給予獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)。年末，在公司召開(kāi)的由各部門負(fù)責(zé)人出席的下年度指標(biāo)分析討論會(huì)上，公司的主管會(huì)計(jì)提出一項(xiàng)成本核算改革意見(jiàn)，即：四個(gè)部門的成本都應(yīng)加上接受公司內(nèi)部其他勞務(wù)部門提供的勞務(wù)費(fèi)用，包括兩個(gè)勞務(wù)部門之間提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。該主管會(huì)計(jì)同時(shí)認(rèn)為，兩個(gè)勞務(wù)部門的費(fèi)用應(yīng)按照預(yù)先制訂的計(jì)劃成本進(jìn)行分配，包括交互分配和對(duì)外分配，實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃成本之間的差額由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)；另外，四個(gè)部門發(fā)生的材料和人工等費(fèi)用也用計(jì)劃成本歸集和分配。理由：這樣處理不僅方便核算，能及時(shí)提供信息，同時(shí)比較合理科學(xué)，也有利于分清各個(gè)受益對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析考核。假如你是威申公司的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，你認(rèn)為該主管會(huì)計(jì)的意見(jiàn)如何？第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的內(nèi)容

(1)工資，指基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)工人以外的所有人員的工資。如車間管理人員、工程技術(shù)人員、車間輔助人員、修理人員、搬運(yùn)工人、勤雜人員等的工資。

(2)其他職工薪酬，按上述人員工資一定比例提取的職工福利費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”等。

(3)折舊費(fèi)，指基本生產(chǎn)車間各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)。

(4)修理費(fèi)，指基本生產(chǎn)車間各項(xiàng)固定資產(chǎn)的大修理、經(jīng)常性修理以及低值易耗品的修理費(fèi)。(5)辦公費(fèi)，指基本生產(chǎn)車間的文具、印刷、郵電、辦公用品等辦公費(fèi)用。(6)水電費(fèi)，指基本生產(chǎn)車間由于消耗水電而支付的費(fèi)用。(7)機(jī)物料消耗，指基本生產(chǎn)車間為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備等所消耗的各種材料(不包括修理用和勞動(dòng)保護(hù)用材料)。第二節(jié)成本的基礎(chǔ)概念一、制造費(fèi)用的內(nèi)容

(8)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，指基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的各種勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，如不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全裝置、衛(wèi)生設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備、工作服、工作鞋等。

(9)季節(jié)性、修理期間的停工損失，指季節(jié)性停工和機(jī)器設(shè)備修理停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

(10)租賃費(fèi)，指基本生產(chǎn)車間自外部租入各種固定資產(chǎn)和工具按規(guī)定在成本中列支的租金(不包括融資租賃的租賃費(fèi))。

(11)保險(xiǎn)費(fèi)，指基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)物資保險(xiǎn)費(fèi)。

(12)低值易耗品攤銷，指基本生產(chǎn)車間所使用的低值易耗品的攤銷費(fèi)。

(13)其他，指不能列入以上各項(xiàng)目的各種制造費(fèi)用。第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配二、制造費(fèi)用的歸集為了總括地反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用，并對(duì)其分配情況進(jìn)行控制和分析，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”總分類賬戶。該賬戶是集合分配賬戶，該科目的借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用。在一般情況下。“制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此，該科目應(yīng)按不同的車間、分廠設(shè)置明細(xì)賬。月末一般無(wú)余額。第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配在發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的憑證、費(fèi)用分配表，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表，記入“制造費(fèi)用”科目的借方，并視具體情況，分別記入“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目的貸方；月末時(shí)將“制造費(fèi)用”科目及其所屬明細(xì)賬中登記的費(fèi)用匯總后，分別與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，可以查明制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)于產(chǎn)生的差異，應(yīng)分析原因，對(duì)于不利的差異，應(yīng)提出改進(jìn)的措施，努力降低各項(xiàng)開(kāi)支，不斷提高成本管理水平。月末分配制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)或采用累計(jì)分配率法分配制造費(fèi)用的企業(yè)外，“制造費(fèi)用”科目期末一般應(yīng)無(wú)余額。應(yīng)該指出，如果輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用是通過(guò)“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算的，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用核算；如果輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算，則應(yīng)全部記入“輔助生產(chǎn)車間”科目及明細(xì)賬的有關(guān)成本或費(fèi)用項(xiàng)目。第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配三、制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，可以用各種產(chǎn)品實(shí)際耗用的生產(chǎn)工時(shí)(實(shí)用工時(shí))，如果產(chǎn)品的工時(shí)預(yù)算比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按預(yù)算工時(shí)的比例分配。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品預(yù)算工時(shí)×制造費(fèi)用分配率第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配三、制造費(fèi)用的分配（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：

制造費(fèi)用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配三、制造費(fèi)用的分配（三）機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。這種方法適用于機(jī)械化程度較高的車間，因?yàn)樵谶@種車間中，機(jī)器折舊費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用等的多少與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有密切的聯(lián)系。采用這種方法，必須組織好各種產(chǎn)品所耗用機(jī)器工時(shí)的記錄工作，以保證工時(shí)的準(zhǔn)確性。該方法的計(jì)算程序、原理與生產(chǎn)工時(shí)比例法基本相同。第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配三、制造費(fèi)用的分配（四）按年度計(jì)劃分配率分配法按年度計(jì)劃分配率分配法，是按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。采用這種分配方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)產(chǎn)生較大的差額，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。計(jì)算公式如下：年度計(jì)劃分配率=某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)算工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配三、制造費(fèi)用的分配（五）累計(jì)分配率法累計(jì)分配率法是在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在“制造費(fèi)用”賬戶中，累計(jì)工時(shí)保留在“產(chǎn)品成本計(jì)算單中，待其完工后一次性分配。累計(jì)分配率法中的分配標(biāo)準(zhǔn)，可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。其計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用累計(jì)分配率=

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=完工產(chǎn)品的累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用累計(jì)分配率第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的?！拜o助生產(chǎn)成本”科目一般應(yīng)按車間及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，則先記入“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)完工產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過(guò)分配以后從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配（一）直接分配法直接分配法，是各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況的一種輔助費(fèi)用分配方法。單位成本（分配率）=第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配（二）順序分配法順序分配法，是按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種輔助費(fèi)用分配方法。第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配

（三）交互分配法交互分配法，是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費(fèi)用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費(fèi)用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配（四）代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是通過(guò)建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本分配的一種輔助生產(chǎn)成本分配方法。采用這種分配方法，首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)成本。第二節(jié)

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)成本的分配（五）計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)成本的一種方法。在這種方法下，輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)車間)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科