記賬實操-個人股東減資的會計處理

會計實操文庫1/5記賬實操-個人股東減資的會計處理1.減資撤資取得的所得屬于股權轉讓所得根據(jù)《國家稅務總局關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第41號公告）第一條規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關稅費注：各種收入-投資成本根據(jù)國家稅務總局公告2014年第67號第三條規(guī)定，本辦法所稱股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（1）出售股權；（2）公司回購股權；（注：即撤資減資也屬于股權轉讓行為）（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權被司法或行政機關強制過戶；（5）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權抵償債務；（7）其他股權轉移行為。2.減認繳（未實繳）部分（1）等比例減資且無所得，不需要繳納個人所得稅；（2）公司實現(xiàn)稅后利潤，取得所得，或非等比例減資（即讓利給其他股東）需要繳納個人所得稅。例2：甲公司實收資本1000萬元，有2個自然人股東，A股東占比40%，B股東占比60%，2020年4月，甲公司賬面上盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元，由于內部問題，A股東撤資收回款項5000萬元。A股東撤資，如何繳稅？第一步，確認個人取得的股權轉讓收入=5000（萬元）第二步，確認原實際出資額（投入額）=1000×40%=400（萬元）第三步，計算應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關稅費=5000-400=4600（萬元）第四步，計算財產(chǎn)轉讓所得的個稅=4600×20%=920（萬元）甲公司應于2020年5月15日之前將扣繳A股東的920萬元個人所得稅，向主管稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》，將稅款繳納入庫。例3：甲公司注冊資本100萬元，有2個自然人股東，李四占比40%（未實繳），張三占比60%。情況一：2024年1月，甲公司未分配利潤200萬元，凈資產(chǎn)260萬元，李四0元減資，如果股東之間約定按照實繳比例享受全部股東權利?！豆痉ā返诙僖皇畻l第四款規(guī)定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司按照股東實繳的出資比例分配利潤，全體股東約定不按照出資比例分配利潤的除外；股份有限公司按照股東所持有的股份比例分配利潤，公司章程另有規(guī)定的除外，因此未實繳部分股權對應的股東權利為0，股權價值也為0，計算得出財產(chǎn)轉讓所得為0，無須繳納個人所得稅。情況二：2024年1月，甲公司未分配利潤200萬元，凈資產(chǎn)260萬元，李四0元減資，如果股東之間約定未實繳部分股權也可以享受利潤分配請求權等財產(chǎn)性權利。李四可以分得80萬元，如果李四要撤資減資，可以拿走80萬元，如果不拿走就相當于讓利給張三?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第八條第三項規(guī)定，有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整：（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益?！秶叶悇湛偩株P于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號)規(guī)定，本公告有關個人所得稅征管問題，按照《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號）執(zhí)行，而國稅函〔2009〕285號，自2015年1月1日起，被國家稅務總局公告2014年第67號廢止?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十二條規(guī)定，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的情形，視為股權轉讓收入明顯偏低，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。根據(jù)上述規(guī)定，情況二，納稅人如果以0元價格撤資，稅務機關可以核定財產(chǎn)轉讓收入，并要求納稅人依法繳納個人所得稅。方法一：進行還原處理，假設李四出資到位，核定財產(chǎn)轉讓收入=（260+40）*40%=120萬元，財產(chǎn)轉讓所得=120-40=80萬元。方法二：實收資本對應部分未實繳，不能核定收入。未分配利潤不論有沒有實際出資，都享有分配權時，核定