6 首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2011版PAGE4PAGE8首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額被審計(jì)單位：項(xiàng)目：首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額編制：日期：索引號(hào)：DF財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：一、審計(jì)目標(biāo)在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：1、期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；2、期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更是否已作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。二、審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序索引號(hào)執(zhí)行人1．獲取被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告（如有），獲取與起初余額相關(guān)的信息，包括披露。2．確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。3．審查期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。DF-4．審查與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策是否在本期得到一貫運(yùn)用，如果會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。DF-5．考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。DF-6．如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，征得被審計(jì)單位書(shū)面同意，經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師許可后，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿：(1)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域；(2)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施下列審計(jì)程序，評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性：1)函證貨幣資金余額，測(cè)試調(diào)節(jié)表，執(zhí)行截止測(cè)試；2)函證并測(cè)試投資，確認(rèn)賬面價(jià)值的合理性；3)函證應(yīng)收賬款（且函證覆蓋面適當(dāng)），測(cè)試壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性，執(zhí)行銷售截止測(cè)試；4)實(shí)施存貨監(jiān)盤；執(zhí)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試；確定是否存在存貨積壓、流動(dòng)過(guò)慢或陳舊的情況；檢查運(yùn)輸記錄和收入記錄，執(zhí)行截止測(cè)試；考慮存貨計(jì)價(jià)是否低于或高于市場(chǎng)價(jià)格；5)測(cè)試固定資產(chǎn)，考慮是否存在重大增加、減少，考慮折舊方法、使用年限和減值準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性；6)測(cè)試遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，考慮資產(chǎn)余額的合理性；7)檢查是否存在未記錄負(fù)債，測(cè)試預(yù)計(jì)負(fù)債的有效性和充分性；8)分析所得稅相關(guān)賬戶，確定是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；9)函證負(fù)債余額及期限，測(cè)試?yán)①M(fèi)用的合理性；10)檢查權(quán)益變動(dòng)的授權(quán)和支持文件，包括發(fā)行股票、撤資和發(fā)放股利等。(3)復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響?；趫?zhí)行上述審計(jì)程序的結(jié)果，評(píng)價(jià)是否可信賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。（注：后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？稍谀骋粚徲?jì)領(lǐng)域確定是否信賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。例如，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在應(yīng)收賬款審計(jì)領(lǐng)域信賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，而在債務(wù)審計(jì)領(lǐng)域不信賴其工作。）DF-7．如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在實(shí)施上述第6項(xiàng)所述的審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論，實(shí)施下列程序：(1)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)；(2)對(duì)于存貨，通過(guò)復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析，獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；(3)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。DF-8．如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，說(shuō)明期初余額及會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。9．如果不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，說(shuō)明期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2011版首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年月日金額單位：元項(xiàng)目行次上年審定數(shù)借方貸方本年審定數(shù)項(xiàng)目行次上年審定數(shù)借方貸方本年審定數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：1————流動(dòng)負(fù)債：47————貨幣資金2-短期借款48-△交易性金融資產(chǎn)3-△交易性金融負(fù)債49-＃短期投資4-＃應(yīng)付權(quán)證50-應(yīng)收票據(jù)5-應(yīng)付票據(jù)51-應(yīng)收賬款6-應(yīng)付賬款52-預(yù)付款項(xiàng)7-預(yù)收款項(xiàng)53-應(yīng)收股利8-應(yīng)付職工薪酬54-應(yīng)收利息9-其中：應(yīng)付工資55-其他應(yīng)收款10-應(yīng)付福利費(fèi)56-存貨11-應(yīng)交稅費(fèi)57-其中：原材料12-其中：應(yīng)交稅金58-庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）13-應(yīng)付利息59-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14-應(yīng)付股利60-其他流動(dòng)資產(chǎn)15-其他應(yīng)付款61-流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)16--一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債62-非流動(dòng)資產(chǎn)：17————其他流動(dòng)負(fù)債63-△可供出售金融資產(chǎn)18-流動(dòng)負(fù)債合計(jì)64--△持有至到期投資19-非流動(dòng)負(fù)債：65————＃長(zhǎng)期債權(quán)投資20-長(zhǎng)期借款66-△長(zhǎng)期應(yīng)收款21-應(yīng)付債券67-長(zhǎng)期股權(quán)投資22-長(zhǎng)期應(yīng)付款68-＃股權(quán)分置流通權(quán)23-專項(xiàng)應(yīng)付款69-△投資性房地產(chǎn)24-預(yù)計(jì)負(fù)債70-固定資產(chǎn)原價(jià)25-△遞延所得稅負(fù)債71-減：累計(jì)折舊26-＃遞延稅款貸項(xiàng)72-固定資產(chǎn)凈值27--其他非流動(dòng)負(fù)債73-減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28-其中：特準(zhǔn)儲(chǔ)備基金74--固定資產(chǎn)凈額29--非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)75--在建工程30-負(fù)債合計(jì)76--工程物資31-所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：77————固定資產(chǎn)清理32-實(shí)收資本（股本）78--△生產(chǎn)性生物資產(chǎn)33-國(guó)家資本79-△油氣資產(chǎn)34-集體資本80-無(wú)形資產(chǎn)35-法人資本81-其中：土地使用權(quán)36-其中：國(guó)有法人資本82-△開(kāi)發(fā)支出37-集體法人資本83-△商譽(yù)38-個(gè)人資本84-＃*合并價(jià)差39-外商資本85-長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（遞延資產(chǎn)）40-資本公積86--△遞延所得稅資產(chǎn)41-減：庫(kù)存股87--＃遞延稅款借項(xiàng)42-盈余公積88--其他非流動(dòng)資產(chǎn)（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)）43-△一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備89--其中：特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資44-*＃未確認(rèn)的投資損失（以“-”號(hào)填列）90-非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)45--未分配利潤(rùn)91--其中：現(xiàn)金股利92-*外幣報(bào)表折算差額93-歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)94--*少數(shù)股東權(quán)益95--所有者權(quán)益合計(jì)96--＃減：資產(chǎn)損失97所有者權(quán)益合計(jì)（剔除資產(chǎn)損失后的金額）98--資產(chǎn)總計(jì)46--負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)99--審計(jì)人員：日期：復(fù)核人員：日期：利潤(rùn)表編制單位：年度金額單位：元項(xiàng)目行次上年審定數(shù)借方貸方本年審定數(shù)項(xiàng)目行次上年審定數(shù)借方貸方本年審定數(shù)一、營(yíng)業(yè)總收入1其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益22其中：營(yíng)業(yè)收入2三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）23--其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3加：營(yíng)業(yè)外收入24其他業(yè)務(wù)收入4其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得25二、營(yíng)業(yè)總成本5--非貨幣性資產(chǎn)交換利得（非貨幣性交易收益）26其中：營(yíng)業(yè)成本6政府補(bǔ)助（補(bǔ)貼收入）27其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7債務(wù)重組利得28其他業(yè)務(wù)成本8減：營(yíng)業(yè)外支出29營(yíng)業(yè)稅金及附加9其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失30銷售費(fèi)用10非貨幣性資產(chǎn)交換損失（非貨幣性交易損失）31管理費(fèi)用11債務(wù)重組損失32其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)12四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）33--研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)13減：所得稅費(fèi)用34財(cái)務(wù)費(fèi)用14加：*＃未確認(rèn)的投資損失35其中：利息支出15五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）36--利息收入16