新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)探析_第1頁(yè)
新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)探析_第2頁(yè)
新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)探析_第3頁(yè)
新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)探析_第4頁(yè)
新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)探析_第5頁(yè)
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摘要:自新的國(guó)有資本監(jiān)管體制出臺(tái)后,我國(guó)國(guó)有企業(yè)依然會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問題和經(jīng)營(yíng)失敗案例,究其原因,是部分國(guó)有企業(yè)尚未形成完善的內(nèi)部控制體系,同時(shí)未能做好對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的科學(xué)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。本文闡述了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)含義及發(fā)展過程,對(duì)新形勢(shì)下的國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建過程進(jìn)行了歸納和整合,并從大數(shù)據(jù)資源、戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)等幾個(gè)角度對(duì)我國(guó)新形勢(shì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善方向進(jìn)行了探討,以期為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)提供參考。關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;國(guó)有企業(yè);評(píng)價(jià)體系;評(píng)價(jià)模式;評(píng)價(jià)方法中圖分類號(hào):F275引言一套行之有效的內(nèi)控評(píng)估系統(tǒng),不僅可以促進(jìn)公司的內(nèi)部管理工作的落實(shí)和政策的切實(shí)執(zhí)行,還可以指導(dǎo)公司對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整,促使企業(yè)內(nèi)部控制工作越發(fā)完善。1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)含義及發(fā)展1.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)含義按照我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定,內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了改善經(jīng)營(yíng)管理效果而采取的一系列政策及策略。按照我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范規(guī)定,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指的是董事會(huì)等類似權(quán)力組織機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作效果做出真實(shí)、全面的評(píng)價(jià),并且形成評(píng)價(jià)結(jié)果、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。此為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的狹義定義[1]。從廣義角度來講,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指的是同時(shí)包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)、由全體管理人員和基層員工參加的企業(yè)內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)。1.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展在不斷“拔高”的內(nèi)審要求下,內(nèi)部控制評(píng)估成了各企業(yè)在發(fā)展過程中日益重視的問題。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最早由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1939年提出,并且于次年10月增加到了審計(jì)報(bào)告中,這標(biāo)志著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)正式成了審計(jì)程序之一。審計(jì)委員會(huì)在1958年將內(nèi)部控制劃分為管理控制、會(huì)計(jì)控制兩大類,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍及程度因此得到了明確界定。管理舞弊行為在20世紀(jì)中后期較為盛行,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,即傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),并且衍生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),偏向于分析企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)過程及經(jīng)營(yíng)環(huán)境,總結(jié)企業(yè)適合采用的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,形成財(cái)務(wù)報(bào)表后開展自上而下的審計(jì)程序,相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更能夠控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)流程2.1明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)不同性質(zhì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)存在一定差異,有的企業(yè)側(cè)重于運(yùn)營(yíng)發(fā)展,有的企業(yè)則側(cè)重于監(jiān)督管理[2]。從公司治理角度來講,可以將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)劃分為如下三類:(1)管理目標(biāo)。評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)是否能夠通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)的有機(jī)銜接及科學(xué)協(xié)作,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)的宏觀管理及微觀調(diào)控,提高企業(yè)管理體系的完善程度,推動(dòng)各項(xiàng)管理活動(dòng)的有序進(jìn)行。(2)治理目標(biāo)。評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)是否能夠通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)對(duì)管理人員及基層員工的有效監(jiān)督。(3)對(duì)外披露目標(biāo)。評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)是否能夠通過內(nèi)部控制及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息及違法亂紀(jì)行為,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處置舞弊事項(xiàng),保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。2.2明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則按照我國(guó)的內(nèi)控評(píng)估要求,國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)將以下幾個(gè)基本準(zhǔn)則落實(shí)到執(zhí)行之中并嚴(yán)格遵守:(1)全面性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要涉及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及實(shí)施過程,覆蓋國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)發(fā)展業(yè)務(wù)及工作事項(xiàng),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制工作的全面評(píng)價(jià)。(2)重要性原則。在確保全面性的基礎(chǔ)上,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要有一定的側(cè)重點(diǎn),根據(jù)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率及影響程度確定需要進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。(3)客觀性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要根據(jù)國(guó)有企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況及所處發(fā)展階段、所處行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、現(xiàn)有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍及經(jīng)營(yíng)模式等客觀事實(shí)進(jìn)行,從而確保評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀、準(zhǔn)確、真實(shí)。2.3選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式在我國(guó)的實(shí)際情況下,要對(duì)員工的基礎(chǔ)工作進(jìn)行科學(xué)評(píng)估,首先要對(duì)企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)制度進(jìn)行全面考察:(1)審計(jì)評(píng)價(jià)模式,指的是通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)確定國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域,其不僅可為企業(yè)內(nèi)部審核工作指明目標(biāo)核心,又可以減少內(nèi)部審核工作程序,它是促進(jìn)內(nèi)部審核的有效性和效率的直接表現(xiàn)[3];(2)要素評(píng)價(jià)模式,指的是根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制要素開展相應(yīng)評(píng)價(jià),按照COSO規(guī)定,內(nèi)部控制要素包括五種,都有各自的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為例,企業(yè)可以通過評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)確定風(fēng)險(xiǎn)來源、水平、規(guī)避方式,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn);(3)管理控制評(píng)價(jià)模式,指的是評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及運(yùn)營(yíng)管理工作的可行性,從而推動(dòng)各項(xiàng)管理工作的流程化進(jìn)行。2.4明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估可以分為責(zé)任主體和實(shí)施主體兩大類。企業(yè)能否選擇科學(xué)的責(zé)任主體直接關(guān)系到評(píng)價(jià)效果。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)責(zé)任主體需要根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)確定,管理目標(biāo)對(duì)應(yīng)的責(zé)任主體為管理層,治理目標(biāo)對(duì)應(yīng)的責(zé)任主體為董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì),對(duì)外披露目標(biāo)對(duì)應(yīng)的責(zé)任主體為具備資質(zhì)的第三方審計(jì)單位及審計(jì)人員。不同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施主體負(fù)責(zé)的審計(jì)內(nèi)容有所差異,審計(jì)單位及審計(jì)人員等外部實(shí)施主體的獨(dú)立性較強(qiáng),只能夠?qū)徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,需要承擔(dān)起對(duì)被審計(jì)對(duì)象的法定義務(wù),但審計(jì)時(shí)間會(huì)受到限制;管理層、董事會(huì)、計(jì)委員會(huì)等內(nèi)部實(shí)施主體的獨(dú)立性受限,審計(jì)內(nèi)容較為全面,不必履行法定義務(wù),審計(jì)時(shí)間不受限制。2.5明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)象我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量而設(shè)立的。對(duì)內(nèi)部控制涉及質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估主要包括其內(nèi)控工作是否達(dá)到了工作目標(biāo)要求,工作人員是否能夠確保其內(nèi)部控制基本要素完備以及內(nèi)控工作在實(shí)際過程中是否具有其合理性與科學(xué)性。內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量評(píng)價(jià)具體內(nèi)容包括:內(nèi)部控制制度是否得到了準(zhǔn)確落實(shí),內(nèi)部控制策略是否得了及時(shí)實(shí)施。需要注意的是,以上分析的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)象是從國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展整體角度歸納總結(jié)的,并不能為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作提供絕對(duì)保障。2.6選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)控評(píng)估的具體要求來確定企業(yè)的內(nèi)控評(píng)估方式,常見內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法包括:(1)詳細(xì)評(píng)價(jià)法,指的是通過內(nèi)部控制體系要素判斷內(nèi)部控制效果。國(guó)有企業(yè)首先需要從設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)角度對(duì)照各個(gè)要素對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際內(nèi)部控制情況,隨后總結(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施存在的風(fēng)險(xiǎn),判斷是否存在重大管理隱患及管理漏洞,最后得到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果。(2)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法,指的是判斷內(nèi)部控制是否存在風(fēng)險(xiǎn)因素,不再追求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的詳細(xì)程度。國(guó)有企業(yè)首先需要判斷影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),判斷這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制工作是否得到了科學(xué)的設(shè)計(jì)和實(shí)施;其次評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)是否導(dǎo)致了內(nèi)部控制缺陷,內(nèi)部缺陷是否會(huì)導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)事件;最后得到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果。2.7明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各個(gè)行業(yè)國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體目標(biāo)、應(yīng)用的方法不同,相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)自然不同,因此無法確定具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但是各個(gè)國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)都是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展質(zhì)量及效率,基于此可以將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)歸結(jié)為:保持內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性及合理性;保持內(nèi)部控制實(shí)施的有效性及恰當(dāng)性;保持內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的經(jīng)濟(jì)性及針對(duì)性。3.新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系完善策略3.1合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)資源現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)驅(qū)動(dòng)力不足的情況,尤其是地方國(guó)有企業(yè)。為了改變這一情況,國(guó)有企業(yè)可以選擇合理應(yīng)用國(guó)資委平臺(tái)大數(shù)據(jù)資源及先進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)系統(tǒng)。具體來講,國(guó)有企業(yè)可以借助國(guó)資委內(nèi)部控制信息[HJ2.4mm]平臺(tái)掌握所在行業(yè)的管理鏈和產(chǎn)權(quán)鏈,解決內(nèi)部和外部信息孤島問題。國(guó)有企業(yè)可以通過國(guó)資委下達(dá)的各項(xiàng)行業(yè)性政策、區(qū)域性政策,分析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化趨勢(shì),并且以此為依據(jù)更新企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制數(shù)據(jù)庫(kù)。國(guó)有企業(yè)可以加大對(duì)PDM等研發(fā)系統(tǒng)、ERP等供應(yīng)鏈系統(tǒng)、CRM等營(yíng)業(yè)系統(tǒng)、BI等商業(yè)決策系統(tǒng)、OA等辦公系統(tǒng)的應(yīng)用力度,通過先進(jìn)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià),既能夠確保評(píng)價(jià)效果的準(zhǔn)確程度,又能夠降低評(píng)價(jià)所需的人力資源成本。3.2完善企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)考慮到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性,國(guó)有企業(yè)需要將評(píng)價(jià)工作落實(shí)到發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)中,以戰(zhàn)略目標(biāo)推動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。具體來講,國(guó)有企業(yè)可以完善運(yùn)營(yíng)發(fā)展定位、運(yùn)營(yíng)發(fā)展保障、績(jī)效水平增加、公共服務(wù)能力提高、公共服務(wù)范圍擴(kuò)展、內(nèi)部文化建設(shè)、人力資源建設(shè)、資金及資源配置規(guī)劃、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理等方面的戰(zhàn)略目標(biāo),確保上述目標(biāo)能夠突出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,并且就戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度做出評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)可以結(jié)合具體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)調(diào)整各個(gè)層面的戰(zhàn)略目標(biāo),一方面保持進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)施性,另一方面提高對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用率;需要注意的是,對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整只是細(xì)節(jié)層面的調(diào)整,不能隨意變更大方向上的戰(zhàn)略目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)可以通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)在實(shí)際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差及問題,實(shí)現(xiàn)對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)化、全面化監(jiān)管,使得各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)都能夠在良好管理機(jī)制下運(yùn)行,從而推動(dòng)企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)最優(yōu)化,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展和可持續(xù)建設(shè)。3.3健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制考慮到我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部控制工作、落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)間相對(duì)較短,對(duì)于內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)的了解還不夠全面,國(guó)有企業(yè)可以健全內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制。同時(shí),監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立也為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估工作提出了較為清晰的參考。具體來講,國(guó)有企業(yè)可以根據(jù)運(yùn)營(yíng)發(fā)展內(nèi)在需求及內(nèi)部控制要求完善內(nèi)部控制監(jiān)督管理制度,通過規(guī)范制度解決內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)冗余或缺失問題,確保各項(xiàng)內(nèi)部控制權(quán)力之間能夠?qū)崿F(xiàn)有效制衡,避免個(gè)人主義導(dǎo)致的內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)失效。國(guó)有企業(yè)可以根據(jù)政府及國(guó)家管理機(jī)構(gòu)推出的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及文件,構(gòu)建符合法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范的內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系,以此來確保各項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)均能夠有序進(jìn)行,從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展質(zhì)量和效率,推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值及增值。國(guó)有企業(yè)可以借鑒其他先進(jìn)國(guó)家在內(nèi)部控制監(jiān)督管理方面的經(jīng)驗(yàn)和策略,并且結(jié)合實(shí)際需求進(jìn)行合理的消化和吸收,通過外部資源逐步完善自身內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能力。國(guó)有企業(yè)需要積極配合紀(jì)檢委等國(guó)家監(jiān)管部門的監(jiān)察工作,準(zhǔn)確地為監(jiān)管人員提供所需的數(shù)據(jù)和信息。3.4科學(xué)確定評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)有的評(píng)估體系中建立一個(gè)合理的評(píng)估體系,不僅能有效幫助企業(yè)全面發(fā)揮其內(nèi)在的作用,還能幫助評(píng)價(jià)體系不斷走向準(zhǔn)確、客觀、真實(shí)。具體來講,考慮到我國(guó)尚未就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形成明確的標(biāo)準(zhǔn)體系,國(guó)有企業(yè)可以結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展性質(zhì)、主要業(yè)務(wù)類型、所處行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等基本情況,自行選擇科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式以及對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在逐步實(shí)施及探索的過程中形成具備企業(yè)特征的與公司發(fā)展特點(diǎn)相適應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)估準(zhǔn)則的構(gòu)建,為評(píng)價(jià)內(nèi)容確認(rèn)、評(píng)價(jià)參數(shù)選擇、關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)發(fā)展指標(biāo)識(shí)別、重點(diǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析、內(nèi)部控制缺陷構(gòu)成條件明確、定性評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇、定量評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇等工作的進(jìn)行提供理論支持,從理論層面完善各項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定環(huán)節(jié),為后續(xù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇提供指導(dǎo)思想。4.結(jié)束語(yǔ)綜上,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

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