第7章-個(gè)人所得稅法

第二章個(gè)人所得稅法IndividualincometaxPersonalincometax基本內(nèi)容概述計(jì)算申報(bào)與繳納重點(diǎn)內(nèi)容：居民納稅人和非居民納稅人的判斷，應(yīng)稅所得項(xiàng)目、稅率、不同稅目的費(fèi)用扣除、應(yīng)納稅額的計(jì)算、減免稅優(yōu)惠、境外所得稅額的扣除、納稅申報(bào)及繳納。難點(diǎn)內(nèi)容：非居民納稅義務(wù)人的判斷、各種應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的概念及發(fā)展二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過(guò)各種來(lái)源或方式所取得的一切利益，而不論這種利益是偶然的，還是臨時(shí)的，是貨幣、有價(jià)證券的，還是實(shí)物的。1、個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。對(duì)個(gè)人收入課稅是世界上各國(guó)普遍采取的做法，尤其是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅收入在全部稅收收入中占有相當(dāng)大的比重(有的國(guó)家達(dá)60%，我國(guó)不足5%)，成為其主體稅種。2、我國(guó)在建國(guó)初期曾把薪給報(bào)酬所得稅和(存款)利息所得稅(其中，薪給報(bào)酬所得稅實(shí)際未開(kāi)征，存款利息所得稅1958年改為利息所得稅，于1959年停征)列入開(kāi)征的個(gè)人所得稅稅種。但是，由于我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平較低，個(gè)人收入水平不高，加之我國(guó)實(shí)行高度的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，個(gè)人收入分配受?chē)?guó)家計(jì)劃的嚴(yán)格控制，因此，長(zhǎng)期沒(méi)有開(kāi)征個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)。二、個(gè)人所得稅的由來(lái)和發(fā)展低工資、低消費(fèi)、廣就業(yè)3、我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了重大變化個(gè)人收入水平普遍提高，一部分人通過(guò)從事第二職業(yè)等取得了較高收入，社會(huì)成員之間的民入不平逐漸拉大了距離。

對(duì)內(nèi)隨著國(guó)際交往的發(fā)展，來(lái)華工作的外籍人員越來(lái)越多。

對(duì)外十一屆三中全會(huì)確立改革開(kāi)放政策4、我國(guó)《個(gè)人所得稅法》建立和發(fā)展1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)《個(gè)人所得稅法》1986年1月7日國(guó)務(wù)院發(fā)布《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，9月25日國(guó)務(wù)院又發(fā)布《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定只對(duì)中國(guó)公民征收；外籍人員則適用《個(gè)人所得稅法》。根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第二次修正

根據(jù)2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第三次修正據(jù)2007年6月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第四次修正根據(jù)2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正）

1、實(shí)行分類(lèi)征收2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用3、費(fèi)用扣除額較寬4、計(jì)算簡(jiǎn)便5、采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法三、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)將個(gè)人所得劃分為11類(lèi)，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。

分類(lèi)課征法

綜合課征法對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合申報(bào)，匯總計(jì)算征收個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象，由于個(gè)人所得的范圍很廣，所以，如何明確規(guī)定征稅的所得項(xiàng)目，是個(gè)人所得稅征收制度的重要問(wèn)題。世界各國(guó)有兩種基本確定方法：第二節(jié)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象對(duì)納稅人取得的不同所得項(xiàng)目分項(xiàng)定率征收。我國(guó)采用分類(lèi)課征制即分項(xiàng)所得稅制即綜合所得稅制個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象1.工資、薪金所得

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

5.稿酬所得

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.財(cái)產(chǎn)租賃所得

8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

9.利息、股息、紅利所得

10.偶然所得

11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得1.工資、薪金所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得勞動(dòng)所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.財(cái)產(chǎn)租賃所得8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9.利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)所得10.偶然所得11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得其它所得1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得超額累進(jìn)稅率4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.財(cái)產(chǎn)租賃所得8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9.利息、股息、紅利所得10.偶然所得11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得比例稅率1.工資、薪金所得藍(lán)領(lǐng)工人取得的工作報(bào)酬歷史可追溯到早期工廠的服裝規(guī)定。當(dāng)時(shí)工廠統(tǒng)一發(fā)給作業(yè)員藏青色的制服，以耐久耐臟的布料制成，設(shè)計(jì)上依作業(yè)員所處的產(chǎn)品線有所不同，如有的有帽子，有的則配有更多口袋，但大部份的顏色都屬于深色系列。藍(lán)領(lǐng)是指?jìng)鹘y(tǒng)產(chǎn)業(yè)中，從事體力勞動(dòng)或者簡(jiǎn)單重復(fù)性勞動(dòng)的人。藍(lán)領(lǐng)屬于被管理階層。查一查：藍(lán)領(lǐng)中的銳藍(lán)、普藍(lán)、深藍(lán)是什么樣的人？白領(lǐng)雇員取得的工作報(bào)酬

白領(lǐng)一詞最早出現(xiàn)于20世紀(jì)20年代初。它的范圍包括一切受雇于人而領(lǐng)取薪水的非體力勞動(dòng)者。他們一般工作條件比較整潔，穿著整齊，衣領(lǐng)潔白，包括技術(shù)人員、管理人員、辦事員、推銷(xiāo)員、打字員、速記員、文書(shū)、會(huì)計(jì)、店員及教師、醫(yī)生、律師、普通職員等。經(jīng)濟(jì)收入和工作條件較好。白領(lǐng)是專(zhuān)指從事腦力勞動(dòng)的職員，如管理人員、技術(shù)人員、政府公務(wù)人員等。白領(lǐng)屬于管理階層。是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。任職或者受雇非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)。即：個(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)、工作，或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位(私營(yíng)企業(yè)主除外)。不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收人，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：

1．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3．托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi)。

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。

自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指：1、個(gè)體工商戶或個(gè)人從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得；2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)取得執(zhí)照從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；4、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。1、從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)司機(jī)取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；2、出租車(chē)屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，出租車(chē)司機(jī)向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將出租車(chē)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給出租車(chē)司機(jī)的，出租車(chē)司機(jī)從事客貨運(yùn)輸取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得繳納個(gè)人所得稅，有以下幾種情況：（1）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（3）如果企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的,承包人應(yīng)當(dāng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)部門(mén)核定其應(yīng)納稅所得額和繳稅方式。自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬與所得與工資薪金所得的區(qū)別主要在于：工資薪金所得是屬于非獨(dú)立的個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)服務(wù)取得的報(bào)酬。前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得雇傭與被雇傭勞務(wù)報(bào)酬與所得與工資薪金所得的判別標(biāo)準(zhǔn)5.稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。出版、發(fā)表報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得征稅問(wèn)題

1.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專(zhuān)業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專(zhuān)業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.出版社的專(zhuān)業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。特許權(quán)使用費(fèi)，是指受許人在特許合同期內(nèi)按一定的標(biāo)準(zhǔn)或比例向特許人定期支付的費(fèi)用。專(zhuān)利權(quán)是指由專(zhuān)利注冊(cè)機(jī)構(gòu)授予發(fā)明者或者持有者在一定期限內(nèi)獨(dú)家創(chuàng)造使用和轉(zhuǎn)讓技術(shù)發(fā)明的權(quán)利商標(biāo)權(quán)，是指為標(biāo)識(shí)某種商品而專(zhuān)門(mén)使用特定詞語(yǔ)、名稱及圖案的權(quán)利

著作權(quán)是指書(shū)籍、美術(shù)作品、音像制品的創(chuàng)作人以及他們授權(quán)的出版商所擁有的制作、出版、發(fā)行上述作品及復(fù)制品的權(quán)利(不包括稿酬所得)

非專(zhuān)利技術(shù)是指享有一定價(jià)值的，為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或某項(xiàng)工藝技術(shù)所需的一切技術(shù)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能或其組合，包括各種設(shè)計(jì)資料、圖紙、數(shù)據(jù)、工藝流程、配方等7.財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（1）股票轉(zhuǎn)讓所得對(duì)（境內(nèi)上市公司）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅（2）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)時(shí)，暫緩征收個(gè)人所得稅，待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人出售自有住房出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅9.利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得利息一般是指存款、貸款和債券的利息按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息

根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的、超過(guò)股息部分的利潤(rùn)，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利儲(chǔ)蓄存款利息征免規(guī)定變化：（1）在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個(gè)人所得稅；（2）儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；（3）儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個(gè)人所得稅；（4）儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的、超過(guò)股息部分的利潤(rùn)，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利10.偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。對(duì)居住時(shí)間內(nèi)臨時(shí)離境的，不扣減天數(shù)，連續(xù)計(jì)算。臨時(shí)離境即在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。第三節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人

個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。上述納稅人按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。通常理解為個(gè)人在一地完成工作任務(wù)

、一件事項(xiàng)或滯留一段時(shí)間后，必然要返回該地居住，這些原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，那么，中國(guó)就是該人的習(xí)慣性居住。

納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)

居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人無(wú)限納稅義務(wù)

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人

非居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人

有限納稅義務(wù)

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人

居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人無(wú)限納稅義務(wù)居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的天數(shù)

非居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人

有限納稅義務(wù)所謂“習(xí)慣性居住”，通常理解為個(gè)人在一地完成工作任務(wù)

、一件事項(xiàng)或滯留一段時(shí)間后，必然要返回該地居住，這些原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，那么，中國(guó)就是該人的習(xí)慣性居住。居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度（當(dāng)年1月1日至12月31日止）中，在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，即在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

實(shí)例某先生是英國(guó)人，其戶籍、家庭在英國(guó)，假定其于2009年7月1日進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)，于2010年6月30日出境判斷這位先生是否是中國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人？該先生雖然其實(shí)際在華居住的時(shí)間超過(guò)了365日，但在2009納稅年度只居住了6個(gè)月，在2010納稅年度居住了6個(gè)月，都沒(méi)有居住滿365日，因此，該先生在這兩個(gè)納稅年度都不是中國(guó)居民納稅人，應(yīng)被認(rèn)定為非居民納稅人。松井先生是日本人，他于2009年1月1日入境，2010年1月5日出境。(1)在2009納稅年度，假設(shè)松井先生曾回國(guó)一次，在中國(guó)境外居住時(shí)間沒(méi)有超過(guò)30日，如何認(rèn)定他的納稅人身份？若超過(guò)30日，如何認(rèn)定？(2)假設(shè)松井先生在2009納稅年度曾經(jīng)回國(guó)兩次以上，但累計(jì)在中國(guó)境外居住的時(shí)間沒(méi)有超過(guò)90日，如何認(rèn)定他的納稅人身份？若超過(guò)90日，如何認(rèn)定？(3)再假設(shè)松井先生在2010納稅年度回國(guó)兩次以上，累計(jì)離境時(shí)間未超過(guò)90日但其中一次離境時(shí)間超過(guò)30日，如何認(rèn)定其納稅人身份？居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人居民納稅人居民納稅人對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。非居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)

在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。在中國(guó)境內(nèi)居住、工作天數(shù)的確定，目的是以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。某外籍個(gè)人2007年3月1日來(lái)華任職于境內(nèi)的某企業(yè)，2007年3月25日離境，該外籍個(gè)人境內(nèi)居住天數(shù)、境內(nèi)工作天數(shù)分別為(

)A、25天、24天B、25天、25天C、24天、25天D、25天、23天答案A。根據(jù)稅法規(guī)定，判斷居住天數(shù)時(shí)，個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)；往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。第四節(jié)個(gè)人所得稅的稅率稅率形式適用的征稅項(xiàng)目具體稅率累進(jìn)稅率（超額）

工資、薪金所得3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

比例稅率（20%）

勞務(wù)報(bào)酬所得

20%，收入畸高的加成征收稿酬所得20%，并按應(yīng)納稅額減征30%特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得

20%5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率其他所得應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元部分，加征5成；超過(guò)50000元的，加征10成。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)1

不超過(guò)1500元的302

超過(guò)1500元至4500元的部分101053

超過(guò)4500元至9000元的部分205554

超過(guò)9000元至35000元元的部分2510055

超過(guò)35000元至55000元的部分3027556

超過(guò)55000元至80000元的部分的部分3555057

超過(guò)80000元4513505七級(jí)超額累進(jìn)稅率表(工資、薪金所得適用)1500×（10%－3%）＋0=1054500×（20%－10%）＋105=5559000×（25%－20%）＋555=100535000×（30%－25%）＋1005=275555000×（35%－30%）＋2755=550580000×（45%－35%）＋5505=13505五級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1

不超過(guò)15000元的502

超過(guò)15000～30000元的部分107503

超過(guò)30000～60000元的部分2037504

超過(guò)60000～100000元的部分3097505

超過(guò)100000元以上的部分351475015000×（10%－5%）＋0=75030000×（20%－10%）＋750=375060000×（30%－20%）＋3750=9750100000×（35%－30%）＋9750=14750三級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000～50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000附加減除費(fèi)用適用的范圍：

1、在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；2、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；3、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；4、財(cái)政部確定的其他人員?！纠?】某公司職員為中國(guó)公民，本月取得工資收入3500元，獎(jiǎng)金收入500元，要求計(jì)算該職員本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝每月工資、薪金收入額－3500（或4800）第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅工資、薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)或免征額（一）工資、薪金應(yīng)納稅所得額的確定變遷：1980年：800元

2006年1月1日起：1600元2008年3月1日起：2000元2011年9月1日起：3500元生計(jì)費(fèi)用生計(jì)費(fèi)用＋附加扣除費(fèi)用

（3500元）（1300元）（二）工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)1、一般工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=【（每月工資、薪金收入額－3500（或4800）】×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額＝(3500＋500)－3500＝500(元)應(yīng)納稅額＝500×3％＝15(元)【例2】美國(guó)專(zhuān)家湯姆2007年由其所在國(guó)派來(lái)我國(guó)某企業(yè)工作，湯姆于2007年1月1日來(lái)華，工作時(shí)間為6個(gè)月。其在華期間每月取得該企業(yè)發(fā)放的工資收入9000元人民幣。要求計(jì)算湯姆應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。每月應(yīng)納稅所得額＝9000－(3500＋1300)

＝4200(元)每月應(yīng)納稅額＝4200×10%－105

＝315(元)全部應(yīng)納稅額＝315×6＝1890(元)第一種情況：1、全年工資應(yīng)納稅：應(yīng)納稅所得額:5300－3500=1800適用稅率10%速算扣除數(shù)105元應(yīng)納稅所得額:（1800×10%－105）×12=9002、獎(jiǎng)金應(yīng)納稅：48000÷12=4000適用稅率10%速算扣除數(shù)105元48000×10%－105=46953、全年共計(jì)繳納個(gè)人所得稅：900＋4695=5595元納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按規(guī)定計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第（1）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

張先生2012年工資收入情況如下：每月工資5300元，年終獎(jiǎng)48000元。張先生2012年應(yīng)納個(gè)人所得稅多少？假定張先生每月工資為1800元，年終獎(jiǎng)48000元，則張先生2012年應(yīng)納個(gè)人所得稅多少？3、派遣單位和雇傭單位都支付工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算基本規(guī)定（1）派遣單位和雇傭單位都應(yīng)履行扣繳義務(wù)，但只能在雇傭單位一方減除費(fèi)用；

（2）該雇員應(yīng)該就兩處所得綜合申報(bào)納稅；

（3）在兩地選固定一地申報(bào)納稅。若中方雇員將取得的工資、薪金的一部分上繳派遣單位，可憑有效合同或有關(guān)憑證，就其余額納稅2、個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算2012年，張工程師由中方企業(yè)委派到合資企業(yè)工作，派遣單位和雇用單位分別支付其工資8000元和12000元，張工程師每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少？若協(xié)議規(guī)定，張工程師需向派遣單位繳款3000元，則張工程師每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少？1、派遣單位代扣代繳稅款：8000×20%－555=10452、雇用單位代扣代繳稅款：（

12000－3500）×20%－555=1145元，3、兩處所得綜合申報(bào)納稅：（8000＋12000－3500

）×25%－1005

=31204、選固定一地申報(bào)納稅：應(yīng)補(bǔ)稅3120－（1045＋1145）=9301、派遣單位代扣代繳稅款：8000×20%－555=10452、雇用單位代扣代繳稅款：（

12000－3000－3500）×20%－555=545元，3、兩處所得綜合申報(bào)納稅：（8000＋9000－3500

）×25%－1005

=23704、選固定一地申報(bào)納稅：應(yīng)補(bǔ)稅2370－（1045＋545）=7804、特定行業(yè)職工取得工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)雇員應(yīng)納稅額＝〔（全年工資、薪金收入額÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×125、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款計(jì)算公式為:①應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù))÷(1－稅率)②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）雇主為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款①雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款計(jì)算公式為:①應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)②雇主為雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額＝(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)＋(1－稅率×負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)第二種情況：1、每月工資不足3500元，故不納稅；2、獎(jiǎng)金應(yīng)納稅：【48000-（3500-1800）]÷12=3858適用稅率10%速算扣除數(shù)105元【48000－（3500－1800）】×10%－105=45253、全年共計(jì)繳納個(gè)人所得稅：4525元在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)不滿一個(gè)月，并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的均應(yīng)以全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額＝(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)1、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。6、不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算7、對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法王先生在甲公司工作了15年＞12年，故按12年計(jì)算2、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。3、因企業(yè)破產(chǎn)取得的一次性補(bǔ)償收入免征稅8、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)和退休的個(gè)人征稅辦法

（1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按"工資、薪金所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

（3）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的"工資、薪金所得"，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金所得"合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（4）退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！纠}】2012年10月中國(guó)公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元，張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計(jì)20個(gè)月。張某的月工資2200元。2012年10月張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！纠}】王先生在甲公司工作了15年，2012年10月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入120000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補(bǔ)償收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

1、應(yīng)納稅所得額：120000－18000×3=66000

66000÷12－3500=2000適用稅率為10%速算扣除數(shù)為1052、應(yīng)納稅額：

2（2000×10%－105)×12=1140二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝年收入總額－成本、費(fèi)用、損失及稅金相應(yīng)收入確定，成本、費(fèi)用、損失及稅金的扣除和企業(yè)所得稅一致（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的確定應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（年收入總額－成本、費(fèi)用、損失及稅金）×適用稅率－速算扣除數(shù)

三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝年收入總額－必要費(fèi)用必要費(fèi)用：2011年9月1日起每月扣除3500元。若有上繳的承包費(fèi)，可扣除。若實(shí)際經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為納稅年度。（二）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（年收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)四、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得稅額的計(jì)算

（一）一般規(guī)定

1、應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額=

（1）每次收入不超過(guò)4000元的，定額800元扣除費(fèi)用每次收入－800（2）每次收入在4000元以上的，定率20%扣除費(fèi)用每次收入－每次收入×20%=每次收入×(1－20%)（二）特殊規(guī)定

2、應(yīng)納稅額的確定

應(yīng)納稅額=

（1）每次收入不超過(guò)4000元的，定額800元扣除費(fèi)用（每次收入－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的，定率20%扣除費(fèi)用（每次收入－每次收入×20%）×20%=每次收入×(1－20%)×20%1、稿酬所得的特殊規(guī)定

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%應(yīng)納稅額=

（1）每次收入不超過(guò)4000元的，定額800元扣除費(fèi)用（每次收入－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入在4000元以上的，定率20%扣除費(fèi)用（每次收入－每次收入×20%）×20%×（1－30%）=每次收入×(1－20%)×20%×（1－30%）2、勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊規(guī)定

按照規(guī)定，納稅人勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，實(shí)行加成征收。具體征收辦法為：應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，加征五成，超過(guò)50000元的部分，加征十成。應(yīng)納稅額=

（1）應(yīng)納稅所得額（A）不超過(guò)20000元的A×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1－20%）（2）20000元＜應(yīng)納稅所得額（B）＜50000元的B

×20%＋（B－20000）×20%×50%=B×30%－2000（3）應(yīng)納稅所得額（C）超過(guò)50000元的C×20%＋（50000－20000）×20%×50%＋（C－50000）×20%×100%=C×40%－7000700020000速算扣除數(shù)40超過(guò)50000元的部分330超過(guò)20000～50000元的部分220不超過(guò)20000元的1稅率(%)應(yīng)納稅所得額級(jí)數(shù)三級(jí)超額累進(jìn)稅率表某農(nóng)場(chǎng)特聘某著名廣告設(shè)計(jì)師楊某為企業(yè)新產(chǎn)品進(jìn)行廣告設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)完成后向楊某支付設(shè)計(jì)費(fèi)80000元。則農(nóng)場(chǎng)在向楊某支付設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=80000×（1－20%）=64000計(jì)算方法一：速算法應(yīng)納稅額：64000×40%－7000=18600計(jì)算方法二：原理法之一應(yīng)納稅額：64000×20%＋（50000－20000）×20%×50%

＋（64000－50000）×20%×100%=18600計(jì)算方法二：原理法之二應(yīng)納稅額：20000×20%＋（50000－20000）×30%

＋（64000－50000）×40%=18600按照規(guī)定，在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于個(gè)人在財(cái)產(chǎn)出租過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用，可以憑有效證明從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除，但每次以800元為限；一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。

3、財(cái)產(chǎn)租賃所得的特殊規(guī)定個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

1、財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。

2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租資產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。

3、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。自2001年1月1日起個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租房屋,對(duì)方用于居住,暫減按10%稅率征收個(gè)人所得稅。五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。(一)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝每次轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用1、有價(jià)證券。有價(jià)證券原值為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。一般轉(zhuǎn)讓債權(quán)采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用，計(jì)算公式如下：一次賣(mài)出某一種類(lèi)的債券允許扣除的買(mǎi)價(jià)和費(fèi)用=購(gòu)進(jìn)該種債券買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中繳納的稅費(fèi)總和÷購(gòu)進(jìn)該種類(lèi)債券總數(shù)量×一次賣(mài)出的該種類(lèi)債券數(shù)量+賣(mài)出的該種類(lèi)債券過(guò)程中繳納的稅費(fèi)

2、建筑物。其原值為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)稅費(fèi)。

3、土地使用權(quán)。其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)稅費(fèi)。⒋機(jī)器設(shè)備、車(chē)船。其原值為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)，以及其他有關(guān)費(fèi)用。賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％＝（每次轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％六、股息、利息、紅利所得稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額＝每次收入額（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20％）七、偶然所得、其它所得稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的確定偶然所得、其它所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額＝每次收入額（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％＝每次收入額×20％八、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊計(jì)稅問(wèn)題（一）每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

1．只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

2．屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

1．同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人的得稅。

2．同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版。再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

3．同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人的得稅。

4．同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

5．同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人的得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

財(cái)產(chǎn)租賃所得，以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次

偶然所得、其它所得，以每次收入為一次

（二）捐贈(zèng)的處理基本規(guī)定（限額30％）：稅法規(guī)定的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（見(jiàn)附表一）特殊規(guī)定（全額100％）：個(gè)人將其所得向農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等的捐贈(zèng)，可在稅前全額扣除。（見(jiàn)附表二）某歌星參加某單位舉辦的演唱會(huì)，取得出場(chǎng)費(fèi)收入80000元，將其中30000元通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾志栀?zèng)給貧困地區(qū)，已取得財(cái)政部門(mén)印制的捐贈(zèng)專(zhuān)用收據(jù)，該歌星取得的出場(chǎng)費(fèi)收入應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？1、未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額＝80000×（1－20％）＝64000（元）2、捐贈(zèng)的扣除限額＝64000×30％＝19200（元）由于實(shí)際捐贈(zèng)額（30000）大于扣除限額，稅前只能按扣除限額扣除。4、應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（64000－19200）×30％－2000＝11440（元）（三）兩人以上共同取得同一項(xiàng)目所得的處理兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)所得，每個(gè)人應(yīng)當(dāng)就其取得的所得分別按照稅法規(guī)定減去費(fèi)用后計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即“先分、后扣、再稅”。（四）個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題個(gè)人取得符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?？紤]到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入等實(shí)際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計(jì)算征稅的規(guī)定，對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過(guò)了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅款，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)代扣并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。如果甲、乙、丙三人共同承擔(dān)一項(xiàng)信息咨詢項(xiàng)目，共獲得報(bào)酬80000元，其中，甲分得60000元、乙各分得17000元，丙分得3000元。三個(gè)為完成此項(xiàng)目共發(fā)生費(fèi)用18000元。計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)應(yīng)納個(gè)人所得稅甲應(yīng)納個(gè)人所得稅＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400元乙應(yīng)納個(gè)人所得稅＝17000×（1－20%）×20%＝2720元丙應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000－800）×20%＝440元三人合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝12400＋2720＋440＝15560元因?yàn)槎惙▽?duì)在確定勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額時(shí)，并不考慮實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，因此，三個(gè)為完成此項(xiàng)目共發(fā)生費(fèi)用18000元不能從收入中扣除。(五)應(yīng)納稅額抵免的規(guī)定納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。允許扣除的境外已納稅額，必須是納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。即扣除限額。其扣除限額的計(jì)算公式為：

境外所得稅款抵免限額＝（來(lái)源于某國(guó)家或者地區(qū)的應(yīng)稅所得－該項(xiàng)目應(yīng)稅所得按我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用）×適用稅率1、扣除限額須區(qū)別國(guó)家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算。2、采取分國(guó)綜合扣除的方法。即同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和為該國(guó)或者地區(qū)的扣除限額。②①③CL不足限額超限額Tn：①②③種情況納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

例一：王先生2009年取得來(lái)源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣6萬(wàn)元，股息所得折合人民幣4萬(wàn)元，總計(jì)在美國(guó)繳納稅額人民幣1萬(wàn)元；另外，在日本取得一筆股息折合人民幣5萬(wàn)元，被扣繳所得稅0.5萬(wàn)元。該個(gè)人向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了境外的完稅憑證原件，經(jīng)審核該憑證標(biāo)明的確屬應(yīng)繳并已實(shí)際繳納的境外稅款，計(jì)算王先生2009年應(yīng)納稅個(gè)人所得稅。1、計(jì)算境外稅額扣除限額

（1）在美國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息所得扣除限額的計(jì)算

特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額：60000×（1－20%）×20%=9600元股息所得扣除限額：40000×20%=8000元在美國(guó)所繳稅額扣除限額合計(jì)為17600元。（2）在日本取得股息所得扣除限額的計(jì)算股息所得扣除限額：50000×20%=10000元在日本所繳稅額扣除限額合計(jì)為10000元。2、在境外已納稅額（1）在美國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息所得共計(jì)已納稅

10000元（2）在日本取得股息所得共計(jì)已納稅

5000元3、扣除實(shí)際繳納境外稅額（1）在美國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息所得扣除限額為17600元，已納稅

10000元，故可抵免10000元，王先生2009年需補(bǔ)稅7600元（不足限額）（2）在日本取得股息所得扣除限額為10000元，已納稅

5000元，故可抵免5000元，王先生2009年需補(bǔ)稅5000元（不足限額）美國(guó)繳納稅額人民幣2萬(wàn)元。2010年2萬(wàn)元2010年例二：某專(zhuān)家2008年應(yīng)邀赴美國(guó)講學(xué)，取得勞務(wù)報(bào)酬所得2萬(wàn)元，已在美國(guó)繳納所得稅3000元，同年一作品在日本出版，取得稿酬所得2萬(wàn)元，已在日本繳納所得稅3000元，計(jì)算回國(guó)后應(yīng)納個(gè)人所得稅。

假設(shè)該專(zhuān)家于2010年又一作品在日本國(guó)出版，

取得稿酬所得3萬(wàn)元，已在日本國(guó)繳納所得稅3000元。計(jì)算回國(guó)后應(yīng)納個(gè)人所得稅。

【例三】某外籍來(lái)華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住滿10年。2007年收入情況如下：在A國(guó)一家公司任職，月薪20800元(人民幣)，A國(guó)每月扣繳個(gè)人所得稅2800元(人民幣)；在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入15000元(人民幣)，已在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1780元(人民幣)。要求計(jì)算其是否應(yīng)向中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅款，如應(yīng)補(bǔ)繳，補(bǔ)繳的稅額是多少？1、A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減：每月工資薪金所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵減限額)＝(20800－4800)×20%－375＝2825(元)其在A國(guó)實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅為每月2800元。低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款300元，(2825－2800)×12＝300(元)。2、B國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵減：稿酬所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵減限額)＝[15000×(1－20%)×20%]×(1-30%)＝1680(元)其在B國(guó)實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅為1780元。超出抵減限額100元，不能在本年度扣除，但可以在以后5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減?！纠摹磕持袊?guó)居民2008納稅年度來(lái)自甲國(guó)的所得項(xiàng)目有:特許權(quán)使用費(fèi)所得8000元（人民幣，下同），已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅900元；勞務(wù)報(bào)酬所得15000元，已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅3600元；同時(shí)來(lái)自乙國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)所得5800元，已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅720元；假定2009納稅年度來(lái)自甲國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)所得30000元，已按該國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅3800元。試根據(jù)上述資料，計(jì)算該中國(guó)居民2008年和2009年納稅年度準(zhǔn)予扣除的境外已納稅額和補(bǔ)交的稅額。解：1、2008納稅年度，甲國(guó)的扣除限額為來(lái)自甲國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得依照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和。即甲國(guó)扣除限額＝8000×（1－20%）×20%＋15000×（1－20%）×20%－0＝3680元。上述兩項(xiàng)所得在甲國(guó)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額＝900＋3600＝4500元，超過(guò)規(guī)定的扣除限額，所以，該中國(guó)居民在2008納稅年度準(zhǔn)予扣除的甲國(guó)已納稅額為3680元，余額820元可在以后年度補(bǔ)扣。2、2008納稅年度，在乙國(guó)實(shí)際已納稅額為720元，小于乙國(guó)的扣除限額為5800×（1－20%）×20%＝928元，全部準(zhǔn)予扣除，其差額部分928－720＝208元，應(yīng)向中國(guó)政府補(bǔ)繳。3、2009納稅年度，實(shí)際已納稅額為3800元，小于甲國(guó)的扣除限額30000×（1－20%）×20%＝4800元，全部準(zhǔn)予扣除，同時(shí)尚有扣除限額的余額4800－3800＝1000元（即不足限額），可以補(bǔ)扣2008納稅年度未抵免完的余額820元（即超限額），所以，該年度該中國(guó)居民準(zhǔn)予扣除的甲國(guó)已納稅額為：3800＋820＝4620元。并且，其差額部分為4800－4620＝180元，應(yīng)向中國(guó)政府補(bǔ)繳。(五)特定行業(yè)收入