2021年度會計從業(yè)資格會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)資料

會計基本

第一章總論

第一節(jié)會計概述

考點1:會計是以貨幣為重要計量單位，反映和監(jiān)督一種單位經(jīng)濟活動一種經(jīng)濟管理工作。會計按其報告

對象不同，又有財務(wù)會計與管理睬計之分。

考點2：會計按其報告期對象不同，又有財務(wù)會計與管理睬計之分。

財務(wù)會計：側(cè)重對外、過去信息管理睬計：側(cè)重對內(nèi)、將來信息

考點3：會計基本職能涉及進行會計核算和實行會計監(jiān)督兩個方面。

考點4：會計核算不但是記錄己發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還要面向?qū)恚瑸楦鲉挝唤?jīng)營決策和管理控制提供根據(jù)。

考點5：會計核算所產(chǎn)生會計信息，應(yīng)具備完整性、持續(xù)性和系統(tǒng)性。

完整性：所有；持續(xù)性：時間順序依次；系統(tǒng)性：科學(xué)辦法。

考點6：會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算同步，對特定主體經(jīng)濟活動合法性、合理性進行審查。

考點7：會計監(jiān)督不但體當(dāng)前過去業(yè)務(wù)，還體當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，涉及事前、事中和事

后監(jiān)督。

考點8：會計還具備預(yù)測經(jīng)濟前景、參加經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。

考點9：會計對象是指會計所核算和監(jiān)督內(nèi)容。以貨幣體現(xiàn)經(jīng)濟活動普通又稱為價值運動或資金運動。公

司資金運動體現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出過程。

資金退出，涉及償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分派利潤等。

第二節(jié)會計核算基本前提與會計基本

考點10：會計核算基假設(shè)涉及會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。

考點11：會計主體與法律主體（法人）并非是對等概念，法人可作為會計主體。但會計主體不一定是法人。

如：獨資公司、合伙公司和公司集團等。

考點12：會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期擬定。

半年度、季度和月度均稱為會計中期。

意義在于：（1）界定會計信息時間段落（2）為分清結(jié)算賬目、編制財務(wù)報告以及有關(guān)會計原則使用奠定

了理論與實務(wù)基本。

考點13：單位會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主單位也可以選取某種外幣作為記

賬本位幣，但編制財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立中華人民共和國公司向國內(nèi)報送財務(wù)

會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

這一基本前提意義在于：（1）確認了以貨幣為重要、統(tǒng)一計量單位（2）同其她三項前提一起，為各項會

計原則確立奠定了基本。

考點14：公司會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本。權(quán)責(zé)發(fā)生制基本規(guī)定是（1）凡是當(dāng)期已

經(jīng)實現(xiàn)收入和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)費用，無論款項與否在當(dāng)期收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費用：（2）凡是不屬于當(dāng)期

收入和費用，雖然款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費用。

第三節(jié)會計要素與會計等式

考點15：會計要素是對會計對象進行基本分類，是會計核算對象詳細化。

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為公司六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益

三項會計要素體現(xiàn)資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映公司財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素體現(xiàn)資

金運動明顯變動狀態(tài)，即反映公司經(jīng)營成果。

考點16：資產(chǎn)是指過去交易、事項形成并有公司擁有或控制資源，該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟利益流入。

涉及各種財產(chǎn)、債權(quán)和其她權(quán)利。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其她

資產(chǎn)等。

考點17：負債是指過去交易、事項形成現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司。

考點18：收入是指公司在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等尋常經(jīng)營活動中所形成經(jīng)濟利益總流入。

營業(yè)外收入不是收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入涉及利息收入、無形資產(chǎn)使用費收入、租金收入、股利收入。

考點19：費用是指公司為銷售商品提供勞務(wù)等尋?；顒铀a(chǎn)生經(jīng)濟利益流出。工業(yè)公司一定期期費用由

產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩個某些構(gòu)成。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用構(gòu)成；期間費用

涉及管理費用、財務(wù)費用和銷售費用三項。

考點20：利潤，利潤是指公司在一定會計期間經(jīng)營成果，涉及營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

考點21：會計等式揭示了會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)立賬戶、進行復(fù)式記賬和編制報表理論根據(jù)。

考點22：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益體現(xiàn)了公司資金運動過程中某一特定期點（靜態(tài)）上資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)

成，即公司財務(wù)狀況。上述等式是第一會計等式。資產(chǎn)與權(quán)益恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法理論基本，也是公

司編制資產(chǎn)負債表根據(jù)。

考點23：收入一費用=利潤這一等式是第二會計等式，是資金運動動態(tài)體現(xiàn)，體現(xiàn)了公司一定期期（動

態(tài)）經(jīng)營成果，是公司編制利潤表根據(jù)。

第二章會計核算詳細內(nèi)容與普通規(guī)定

第一節(jié)會計核算詳細內(nèi)容

考點1：經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項詳細涉及如下：

一、款項和有價證券收付（錢、券）

二、財物收發(fā)、增減和使用（財物）

三、債權(quán)、債務(wù)發(fā)生和結(jié)算（債）

四、資本增減（資本）

五、收入、支出、費用、成本計算（收支）

六、財務(wù)成果計算和解決（成果）

七、需要辦理睬計手續(xù)、進行會計核算其她事項

考點2：款項和有價證券是流動性最強資產(chǎn)。

考點3：辦理資本增減政策性強，普通都以具備法律效力合同、合同、董事會決策等為根據(jù)，各單位必要

按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定和具備法律效力文書為根據(jù)進行資本核算。

考點4：收入、支出、費用、成本都是計算和判斷公司經(jīng)營成果及其盈虧狀況重要根據(jù)。

考點5：財務(wù)成果計算和解決普通涉及利潤計算、所得稅計算、利潤分派或虧損彌補等。

第二節(jié)會計核算普通規(guī)定

考點6：按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)立會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進

行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。

又稱為會計核算辦法，先記住三步：憑證、賬簿和報表。

考點7：各單位必要依照實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。

考點8：會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族和外國公司可以使用本地通用文字，但必要同步使用中文。

第三章會計科目與賬戶

第一節(jié)會計科目

考點1:會計科目是對會計要素詳細內(nèi)容進行分類核算項目。會計要素是對會計對象基本分類。

會計職能：核算和監(jiān)督

會計對象：資金運動

會計要素：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入一費用=利澗

會計科目：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類

考點2：（1）會計科目按其所提供信息詳細限度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目和明細分類科目。

為了適應(yīng)管理工作需要，在有總分類科目下設(shè)明細分類科目太多，可以在總分類科目與明細分類科目之間

設(shè)立二級或多級科目。

（2）會計科目按其所歸屬會計要素不同，可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、和損益類五

大類科目。

對于費用類科目中反映生產(chǎn)成本內(nèi)容科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計算利潤，也單獨類為一類。

成本類科目重要反映產(chǎn)品制造過程內(nèi)容，損益類科目重要反映公司利潤或虧損形成過程內(nèi)容。

考點3：重點掌握會計科目

（-）資產(chǎn)類

1.錢：庫存鈔票、銀行存款

2.應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其她應(yīng)收款、預(yù)付賬款

3.物：在途物資、材料采購、原材料.、庫存商品、在建工程、固定資產(chǎn)

4.其她：待攤費用、待解決財產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)

（二）負債類

1.借款：短期借款、長期借款

2.應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其她應(yīng)付款、其她應(yīng)交款、預(yù)收賬款、應(yīng)付債券

3.其她：預(yù)提費用

（三）所有者權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分派

（四）成本類：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本

（五）損益類：

益：主營業(yè)務(wù)收入、其她業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入

損：主營業(yè)務(wù)成本、其她業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)稅金及附加、所

得稅費用

考點4：會計科目設(shè)立原則

1、合法性原則。

2、有關(guān)性原則，即有用性原則，便于會計信息使用者運用會計信息進行關(guān)于決策。

3、實用性原則。單位在不違背國家統(tǒng)一規(guī)定前提下，可以依照自身業(yè)務(wù)特點和實際狀況，增長、減少或

合并某些會計科目。

第二節(jié)賬戶

考點5：賬戶是依照會計科目設(shè)立，具備一定格式和構(gòu)造，用于分類反映會計要素增減變動狀況及其成果

載體。設(shè)立會計科目是會計核算重要辦法之一。

考點6：賬戶按會計要素分類

1、資產(chǎn)類賬戶。2、負債類賬戶。3、所有者權(quán)益類賬戶。4、成本類賬戶。5、損益類賬戶。

考點7：賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增長，另一方登記減少。至于哪一方登記增長、哪一方

登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶性質(zhì)。

登記本期增長金額稱為本期增長發(fā)生額；登記本期減少金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后差額，稱

為余額。余額按照表達時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

考點8：賬戶基本構(gòu)造詳細涉及：

1、賬戶名稱（會計科目）

2、日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)日期和概括闡明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容）

3、增長和減少金額及余額

4、憑證號數(shù)

考點9：賬戶與會計科目聯(lián)系和區(qū)別

1、相似點：會計科目與賬戶都是對會計對象詳細內(nèi)容科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相似。會計科目是

賬戶名稱，也是設(shè)立賬戶根據(jù)；賬戶是會計科目詳細運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)立根據(jù)；沒有

賬戶，就無法發(fā)揮會計科目作用。

2、兩者區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶名稱，不存在構(gòu)造；而賬戶則具備一定格式和構(gòu)造。在實際工作中，

對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)別，而是互相通用。

第四章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬法

考點1：記賬辦法有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。

考點2：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基本，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以

上互相聯(lián)系賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化成果一種記賬辦法。

考點3：復(fù)式記賬法按照記賬符號不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。

各種復(fù)式記賬法主線區(qū)別在于記賬符號不同，如借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號。當(dāng)前，國內(nèi)

已普遍采用借貸記賬法。

第二節(jié)借貸記賬法

考點4：借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶左方和右方。至于“借”表達增長還是“貸”

表達增長，則取決于賬戶性質(zhì)及構(gòu)造。

“借”表達資產(chǎn)增長、負債和所有者權(quán)益減少；“貸”表達資產(chǎn)減少、負債和所有者權(quán)益增長。也就是說，

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益等式左邊增長在借方，減少在貸方；等式右邊增長在貸方，減少在借方。

因此說，等式左邊增長在借方，右邊增長在貸方，減少在反方向。

考點5：在借貸記賬法下，賬戶基本構(gòu)造是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增長，哪一方登記

減少，則要依照賬戶反映經(jīng)濟內(nèi)容決定。

賬戶按其所反映經(jīng)濟內(nèi)容分類有：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

考點6：資產(chǎn)類賬戶借方表達增長、貸方表達減少，期初期末余額均在借方。

負債類賬戶貸方表達增長、借方表達減少，期初期末余額均在貸方。

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶構(gòu)造截然相反。資產(chǎn)類賬戶借方表達增長、貸方表達減少，期初期末余額均在借

方；權(quán)益類賬戶貸方表達增長、借方表達減少，期初期末余額均在貸方。

損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶普通無余額。

考點7：借貸記賬法記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

考點8：借貸記賬法試算平衡涉及發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種辦法。

（1）發(fā)生額試算平衡法。

它是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額共計與貸方發(fā)生額共計恒等關(guān)系，檢查本期發(fā)生額記錄與否對的辦法。

公式為：

所有賬戶本期借方發(fā)生額共計=所有賬戶本期貸方發(fā)生額共計

（2）余額試算平衡法。

所有賬戶借方期初余額共計=所有賬戶貸方期初余額共計

所有賬戶借方期末余額共計=所有賬戶貸方期末余額共計

考點9：在編制試算平衡表時，應(yīng)注意如下幾點：

（1）必要保證所有賬戶余額均己記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，必定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找。

（3）即便試算平衡表是平衡，并不能闡明賬戶記錄絕對對的，由于有些錯誤并不會影響借貸雙方平衡關(guān)

系。

例如：漏記、重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，借貸方向錯誤，或用錯賬戶名稱，試算依然是平衡。

第三節(jié)會計分錄

考點10：按照所涉及賬戶多少，會計分錄分為簡樸會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡樸會計分錄指只涉及一種

賬戶借方和另一種賬戶貸方會計分錄，即一借一貸會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）相

應(yīng)賬戶所構(gòu)成會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸會計分錄。

普通如下面這種形式表達會計分錄：

借：***（賬戶名稱）***（金額）

貸：***（賬戶名稱）***（金額）

普通來說復(fù)合會計分錄可以分解為若干個簡樸會計分錄。

第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記

考點11：總分類賬戶與明細分類賬戶之間聯(lián)系

1.兩者所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相似。

2.登記賬簿原始根據(jù)不同。

考點12：總分類賬戶與明細分類賬戶區(qū)別，重要體當(dāng)前如下兩個方面：

1.反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細限度不同。

2.作用不同。總賬賬戶提供經(jīng)濟指標，對所屬明細賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細賬戶是對關(guān)于總賬賬戶補充,

起著補充闡明作用?？傎~賬戶與其所屬明細賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

考點13：所謂平行登記，是指對所發(fā)生每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為根據(jù)，一方面記入關(guān)于總分類

賬戶，另一方面記入關(guān)于總分類賬戶所屬明細分類賬戶辦法。

采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意如下幾點：

1.所根據(jù)會計憑證相似。都要以有關(guān)會計憑證為根據(jù)。

2.方向一致。記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必要一致。

3.期間相似。

4.金額相等。

綜上所述，總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶，按平行登記規(guī)則進行登記，可以概括為：根據(jù)相似、方向

一致、期間相似、金額相等。

總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生數(shù)量關(guān)系為：

總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額共計

總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額共計

第五章重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

第一節(jié)籌集資金核算

考點1：資金籌集業(yè)務(wù)核算

（-）實收資本核算

實收資本是指公司實際收到所有者投入資本。

（例5—1）公司收到所有者100000元貨幣資金投資，存款已存入銀行。

借：銀行存款100000

貸：實收資本100000

（二）借款核算

公司向銀行借款則形成公司負債，期限不超過一年各種借款為短期借款，屬于流動負債；期限在一年以上

各種借款為長期借款，屬于長期負債。

（例5—2）公司獲得期限為6個月短期借款200000元，所得借款存入銀行。

借：銀行存款00

貸：短期借款00

第二節(jié)供應(yīng)過程核算

考點2：供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算

（-）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)核算

固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增長固定資產(chǎn)原始價值，如果固定資產(chǎn)是通過自行建造而形成，或需要安裝、

調(diào)試后才干投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)立“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)建導(dǎo)致本。在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,

再將購進和安裝該設(shè)備所有支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借方。

（例5—3）公司購入不需要安裝機器設(shè)備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，所有款項已用

銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)61200

貸：銀行存款61200

（例5—4）公司購入需要安裝機器設(shè)備一臺，買價35000元，包裝費和運雜費1000元，所有款項已用銀

行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。

（1）購入設(shè)備

借：在建工程36000

貸：銀行存款36000

（2）支付安裝費用

借：在建工程

貸：銀行存款

（3）安裝完畢，交付使用

借：固定資產(chǎn)38000

貸：在建工程38000

（二）材料采購業(yè)務(wù)核算

在材料采購活動中，一方面是公司從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是公司要支付材料買價和各種

采購費用，涉及運送費、裝卸費和入庫前整頓挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。

（例5—5）公司購入一批材料，買價50000元，增值稅8500元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入庫，款

項已用銀行存款支付。

借：原材料50400

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款58900

（例5—6）3月5日，公司購入一批材料，買價150000元，增值稅25500元，另發(fā)生運雜費1000元,

材料已入庫，款項未付。3月20日，公司以銀行存款支付上述貨款。

（1）3月5日公司購入材料

借：原材料151000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）25500

貸：應(yīng)付賬款176500

（2）3月20日公司支付貨款

借：應(yīng)付賬款176500

貸：銀行存款176500

第三節(jié)生產(chǎn)過程核算

考點3：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

（-）費用與制導(dǎo)致本

期間費用涉及公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用是指公司行政管理部

門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生各項費用。銷售費用是指公司在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生各項費用

以及專設(shè)銷售構(gòu)造各項經(jīng)費。財務(wù)費用是指公司為籌集資金而發(fā)生各項費用。

直接費用直接計如入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；間接費用需要通過一定分派辦法分派計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；期

間費用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。

（二）賬戶設(shè)立

1、“生產(chǎn)成本”賬戶。期末如有余額在借方，表達尚未竣工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）成本。

2、“制造費用”賬戶。涉及工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分

派后賬戶普通無余額。

4、”應(yīng)付福利費”賬戶。依照國家規(guī)定，公司可以按照公司職工工資總額14%,從成本、費用中提取職工

福利費，重要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補貼、醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。

6、“待攤費用”賬戶。待攤費用是指公司已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及后來各月分別承擔(dān)、分攤期在一年以內(nèi)各

項費用。該賬戶是依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間費用界限，對的計算各期成本、費用和公

司損益而設(shè)立。該賬戶借方登記公司發(fā)生各種待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付報刊雜志訂閱費、固定資產(chǎn)

修理費、預(yù)付租金等。

7、“預(yù)提費用”賬戶。預(yù)提費用是指預(yù)先分期計入各期成本費用，但后來才干支付費用。與“待灘費用”

賬戶同樣，該賬戶是依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間費用界限而設(shè)立。如預(yù)提借款利息等。

8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指公司已經(jīng)完畢所有生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售產(chǎn)

品。

1、材料費用歸集和分派。

見（例5—8）略

借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品4

——B產(chǎn)品37000

制造費用1

管理費用0

貸：原材料111000

2、工資及福利費歸集和分派。

依照工資費用經(jīng)濟用途分別進行歸集和分派，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”賬

戶借方：車間管理人員工資屬于間接人工費，應(yīng)計入“制造費用”賬戶借方；公司行政管理人員工資以及

銷售人員工資屬于期間費用，應(yīng)分別計入“管理費用”、“銷售費用”賬戶借方。

依照國家關(guān)于規(guī)定，公司可以按照工資總額14%提取，職工福利費，計入有關(guān)成本費用，同步形成對公司

職工一項負債。

（例5—9）公司本月應(yīng)付職工工資共計57000元，詳細如下：生產(chǎn)工人工資46000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)

工人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16000元；車間管理人員工資3000元；公司管理人員

工資8000元。

借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品30000

——B產(chǎn)品16000

制造費用3000

管理費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資57000

（例5—10）公司從銀行提取鈔票57000元以備發(fā)放工資。

借：庫存鈔票57000

貸：銀行存款57000

（例5—11）公司以鈔票57000元支付職工工資。（緊記）

借：應(yīng)付職工薪酬一一工資57000

貸：庫存鈔票57000

（例5-12）公司按工資總額14%提取職工福利費。

借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品4200

——B產(chǎn)品2240

制造費用420

管理費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬一一福利7980

（例5—13）A公司月末計算本月車間使用廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56000元。

借：制造費用56000

貸：合計折舊56000

（例5—14）B公司生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個月設(shè)備租金2400元。本

月應(yīng)承擔(dān)租金費用為400元。

（1）預(yù)付租金業(yè)務(wù)

借：待攤費用2400

貸：銀行存款2400

（2）月末攤銷應(yīng)由本月承擔(dān)租金

借：制造費用400

貸：待攤費用400

（例5—15）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費600元。

借：制造費用600

貸：預(yù)提費用600

（例5-16）東方公司本月制造費用總額為68000元，月末將本月制造費用按照一定原則分派計入各種產(chǎn)

品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品38000

——B產(chǎn)品30000

貸：制造費用68000

4.竣工產(chǎn)品計算和結(jié)轉(zhuǎn)。

很重要，自己參照教材后，想想應(yīng)當(dāng)怎么計算和結(jié)轉(zhuǎn)？

第四節(jié)銷售過程核算

考點4：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算

公司收入涉及主營業(yè)務(wù)收入和其她業(yè)務(wù)收入

（一）賬戶設(shè)立

1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶應(yīng)無余額。

2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

3、“銷售費用”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督公司在銷售過程中所發(fā)生各種銷售費用。涉及運送費、裝

卸費、包裝費、產(chǎn)品展覽費、廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資、福利費、業(yè)務(wù)費等。

4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等承擔(dān)稅金及附加，涉及消

費稅、營業(yè)稅、資源稅、都市維護建設(shè)稅和教誨費附加等。

5、“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督公司因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購買單位收取貨款結(jié)算狀況賬戶。

6、“預(yù)收賬款”賬戶。公司在預(yù)收貨款狀況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定，由于產(chǎn)品并未對外銷售，因

而不能作為本期收入，而應(yīng)在后來對外銷售產(chǎn)品時，作為收入實現(xiàn)。

7、“應(yīng)交稅費”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督公司應(yīng)交納各種稅金，如應(yīng)交納增值稅、消費稅、資源稅、

都市維護建設(shè)稅、所得稅等。

（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)會計解決

（例5—17）公司銷售A產(chǎn)品20件，每件售價3000元，增值稅10200,款項已收銀行。

借：銀行存款70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200

（例5—18）公司銷售B產(chǎn)品50件，每件售價2400元，增值稅20400,款項未收。

借：應(yīng)收賬款140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400

（例5—19）收到上述貨款140400元,存入銀行。

借：銀行存款140400

貸：應(yīng)收賬款140400

（例5—20）依照合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購買A產(chǎn)品貨款40000元，款項存入銀行。

借：銀行存款40000

貸：預(yù)收賬款40000

（例5—21）依照合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價3000元，增值稅5100元。

借：預(yù)收賬款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

（例5—22）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費6000元。

借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000

（例5—23）按照稅法規(guī)定，計算本月應(yīng)交納都市維護建設(shè)稅600元。

借：營業(yè)稅金及附加600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交都市維護建設(shè)稅600

（例5—24）月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品銷售成本。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品生產(chǎn)成本2000元，B產(chǎn)

品50件，每件產(chǎn)品生產(chǎn)成本18000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品A產(chǎn)品60000

——B產(chǎn)品90000

第五節(jié)利潤形成與分派核算

考點5：利潤形成核算

（一）利潤構(gòu)成

利潤是公司一定期期內(nèi)各項收入與各項費用相配比后來最后財務(wù)成果，各項收入抵減各項支出后凈額若為

正數(shù)（貸方余額），即為公司獲利，反之，則為公司虧損。公司來自正常生產(chǎn)經(jīng)營收入扣除為獲得這些收

入而發(fā)生費用后凈收入，普通稱為營業(yè)利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加

一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用

一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益一投資收益

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額一所得稅

（-）賬戶設(shè)立

1、“管理費用”賬戶。管理費用是公司行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生各項費用，涉及行政

人員工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經(jīng)費、職工教誨經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等。

2、“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用是指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生各項費用，涉及銀行借款利息

支出、支付給金融機構(gòu)手續(xù)費等。

4、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算公司在年度內(nèi)實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）合計額。期末將各損益類

賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表達公司本期合計實現(xiàn)凈利

潤，若為借方余額則表達公司本期合計發(fā)生凈虧損。年終，應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分派”賬戶。結(jié)

轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

（三）利潤形成會計解決

（例5—25）公司行政部小李出差，預(yù)借差旅費3000元，用鈔票支付。

借：其她應(yīng)收款一一小李3000

貸：庫存鈔票3000

（例5—26）小李出差回來，報銷差旅費2800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余鈔票200元。

借：管理費用2800

庫存鈔票200

貸：其她應(yīng)收款——小李3000

（例5-27）公司于本年7月1日從銀行借入100000元，期限為6個月，月利率為0.5%短期借款.借款

利息于每季度末支付一次。（緊記）

（1）公司于每月月末預(yù)提短期借款利息費用。

借：財務(wù)費用500

貸：預(yù)提費用500

（2）公司9月末支付本季度短期借款利息1500元。

借：財務(wù)費用500

預(yù)提費用1000

貸：銀行存款1500

（例5—28）公司本年度應(yīng)納稅所得額為120000元，所得稅率為33%,本年度應(yīng)交所得稅為39600元。

借：所得稅費用39600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅39600

（例5—29）

轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入960000

營業(yè)外收入3

貸：本年利潤99

轉(zhuǎn)成本

借：本年利潤665600

貸：主營業(yè)務(wù)成本4500000

營業(yè)稅金及附加5000

管理費用10

財務(wù)費用00

銷售費用25000

所得稅費用100000

考點6：利潤分派核算

“應(yīng)付利潤”賬戶是負債類賬戶，用來反映和監(jiān)督公司向投資者支付利潤狀況賬戶。

（例5—30）年末,結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)凈利潤500000元。

借：本年利潤500000

貸：利潤分派一未分派利潤500000

（例5—31）按稅后利潤50000010%提取盈余公積。

借：利潤分派一提取法定盈余公積50000

貸：盈余公積一法定盈余公積50000

（例5—32）年末，公司決定向投資者分派利潤100000元。

借：利潤分派一應(yīng)付利潤100000

貸：應(yīng)付利潤100000

第六章會計憑證

第一節(jié)會計憑證概念、意義和種類

考點1：合法地獲得、對的地填制和審核會計憑證，是會計核算基本辦法之一，也是會計核算工作起點。

考點2：在會計核算中具備如下重要意義：

（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬根據(jù)；（2）明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟

運營。

考點3：會計憑證按照編制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時獲得或填制，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢狀況書

面證明。原始記賬憑證是會計核算原始資料和重要根據(jù)。

記賬憑證是會計人員依照審核無誤原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以擬定會計分錄后所填制

書面證明。記賬憑證將原始憑證中普通數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言。

第二節(jié)原始憑證

考點4：原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

(1)外來原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時，從其她單位或個人直接獲得原始憑證。如，增值稅

專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機票、住宿發(fā)票。如表5—1、表5—2所示。

(2)自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門和人員，在執(zhí)行或完畢某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制、僅供

本單位內(nèi)部使用原始憑證。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、物資

發(fā)放明細表、折舊計算表等。

考點5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，合計憑證和匯總憑證。

(1)一次憑證。一次憑證指一次填制完畢、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證。一次憑證是一次有效憑證。

如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一

次完畢。如表5—5所示。

(2)合計憑證。合計憑證指在一定期期內(nèi)持續(xù)記錄發(fā)生同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)自制原始憑證。此類憑證填制手

續(xù)不是一次完畢，而是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生而多次進行。如，限額領(lǐng)料單。

(3)匯總憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指依照一定期期內(nèi)，若干相似原始憑證匯總編制成原始

憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表。

考點6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證

(1)通用憑證。通用憑證指由關(guān)于部門統(tǒng)一印制、在一定范疇內(nèi)使用品有統(tǒng)一格式和用法原始憑證。如

稅務(wù)部門統(tǒng)一制定增值稅發(fā)票，由中華人民共和國人民銀行統(tǒng)一制定支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。

(2)專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用原始憑證。這種憑證普通在憑證名稱

之前寫上公司單位名稱，如，收料單，差旅費報銷單等。

考點7：原始憑證基本內(nèi)容

(1)原始憑證名稱；

(2)填制原始憑證日期；(3)接受原始憑證單位名稱;

(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等)；

(5)填制單位簽章；

(6)關(guān)于人員簽章；

(7)憑證附件。

考點8：原始憑證填制規(guī)定

(1)記錄要真實。

(2)內(nèi)容要完整。憑證填寫手續(xù)必要完備，符合內(nèi)部牽制原則，各關(guān)于經(jīng)辦單位、部門和人員要認真審

核并簽章，對憑證真實性、合法性負責(zé)。

(3)手續(xù)要完備。單位自制原始憑證必要有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其她指定人員簽名蓋章；對外開出原始

憑證必要加蓋本單位公章；從外部獲得原始憑證，必要蓋有填制單位公章；從個人獲得原始憑證，必要有

填制人員簽名蓋章。

(4)書寫要清晰、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，筆跡要清晰，易于辨認，不得使用未經(jīng)

國務(wù)院發(fā)布簡化中文。大小寫金額必要相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。

在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填

寫到角、分，無角、分，寫“00”或符號“一”；有角無分，分位寫“0”，不得用符號“一”。大寫金額

前未印有“人民幣”字樣，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大

寫金額到元或角為止，背面要寫“整”或“正”字;有分，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00,

大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

(5)編號要持續(xù)。

(6)不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或改正，改正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位

印章。原始憑證金額有錯誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上改正。

(7)填制要及時。

出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在關(guān)于原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以避免重收重付。

考點9：原始憑證審核

1、審核原始憑證真實性。其真實性審核涉及憑證日期與否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容與否真實、數(shù)據(jù)與否真實等內(nèi)

容審查。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證自身真實性，防止以假冒原始憑證記賬。

2、審核原始憑證合法性。與否符合規(guī)定審核權(quán)限，與否履行了規(guī)定憑證傳遞和審查程序，與否有貪污腐

化等行為。

3、審核原始憑證合理性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)與否符合公司生產(chǎn)經(jīng)營活動需要、與否符合關(guān)于

籌劃和預(yù)算等。

4、審核原始憑證完整性。數(shù)字與否清晰

5、審查原始憑證對的性。小寫金額前要標明貨幣幣種符號或貨幣名稱縮寫，中間不能留有空位，金額要

標至“分”，無角分，要以“0”補位。

6、審核原始憑證及時性。

考點10：原始憑證審核是一項十分重要、嚴肅工作，應(yīng)依照不同狀況解決：

（1）對于完全符合規(guī)定原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

（2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤原始憑證，應(yīng)退回給關(guān)于經(jīng)辦人員，由其負責(zé)

將關(guān)于憑證補充完整、改正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

（3）對于不真實、不合法原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。對于弄

虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為，應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定，堅決回絕執(zhí)行，并向關(guān)于方面反映狀況。

第三節(jié)記賬憑證

考點11：記賬憑證按其使用范疇不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。

考點12：專用記賬憑證是按其所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)與否與庫存鈔票和銀行存款收付關(guān)于，將其分為收款憑證、

付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)憑證，它是由出納人員依照審核無誤原始憑證收款后填制。在收

款憑證左上方所填列借方科目，應(yīng)是“庫存鈔票”或“銀行存款”科目。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記

賬”欄作標記如“，”，以防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記。

付款憑證，是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)憑證，它是由出納人員依照審核無誤原始憑證付款后填制。在

借貸記賬法下，付款憑證設(shè)證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填列貸方科目，就是“庫存鈔票”或“銀

行存款”科目。

轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證，它是由會計人員依照審核無誤轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證

填制。

考點13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)記賬憑證。

采用通用記賬憑證經(jīng)濟單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)記賬憑證是由出納員依照審核無誤原始憑證收、

付款后填制，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)記賬憑證，是由關(guān)于會計人員依照審核無誤原始憑證填制。

考點14：為減少總賬記賬工作量，公司可依照收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑

證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為根據(jù)登記總分類賬。

考點15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證

復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及所有會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映一種憑

證。

單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及一種會計科目及其金額記賬憑證。

考點16：記賬憑證基本規(guī)定

(1)記賬憑證各項內(nèi)容必要完整。

(2)記賬憑證應(yīng)持續(xù)編號。憑證應(yīng)由主管該項業(yè)務(wù)會計人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類記賬憑證持

續(xù)編號，如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”，如3?為了便于監(jiān)督，反

映收付款項業(yè)務(wù)會計憑證不得由出納人員編號。

(3)記賬憑證書寫應(yīng)清晰、規(guī)范。有關(guān)規(guī)定同原始憑證。

(4)記賬憑證可以依照每一張原始憑證填制，或依照若干張同類原始憑證匯總編制，也可以依照原始憑

證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

(5)除結(jié)賬和改正錯誤記賬憑證可以不附原始憑證外，其她記賬憑證必要附有原始憑證。如一張原始憑

證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。

(6)①填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。②已登記入賬記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，

可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相似記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同步再用藍

字重新填制一張對的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。③如果會計科目沒有錯誤，只是金

額錯誤，也可將對的數(shù)字與錯誤數(shù)字之間差額另編一張調(diào)節(jié)記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。

④發(fā)現(xiàn)此前年度記賬憑證有錯誤，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張改正記賬憑證。對于改正錯賬記賬憑證，可以不附

原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編對的憑證時，注明“訂正某月某日某號憑

證”。

（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下空行處至共計數(shù)上

空行處劃線注銷。

考點17：對于涉及“庫存鈔票”和“銀行存款”之間經(jīng)濟業(yè)務(wù)，普通只編制付款憑證，不編收款憑證。

考點18：在同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如果既有庫存鈔票或銀行存款收、付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填

制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

考點19：記賬憑證審核內(nèi)容重要涉及：

1.內(nèi)容與否真實；審核記賬憑證與否有原始憑證為根據(jù)，所附原始憑證內(nèi)容與記賬憑證內(nèi)容與否一致，

記賬憑證匯總表內(nèi)容與其所根據(jù)記賬憑證內(nèi)容與否一致等。

2.項目與否齊全；3.科目與否對的；4.金額與否對的；5.書寫與否對的。

在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)及時查明因素，按規(guī)定辦法及時解決和改正。只有通過審核無誤記賬憑

證，才干據(jù)以登記賬簿。

（1）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填寫。

（2）已經(jīng)登記入賬記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相似憑證，在摘

要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號憑證”字樣，同步再用藍字重新填寫一張對的記賬憑證，注明“訂正某年

某月某號憑證”字樣。

（3）如果會計科目沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，只是金額錯誤，也可以將對的數(shù)字與錯誤數(shù)字之間差額，另編一張調(diào)

節(jié)記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。

（4）發(fā)現(xiàn)此前年度記賬憑證有錯誤，應(yīng)當(dāng)用藍字填寫一張改正記賬憑證。

考點20：會計憑證傳遞是指從會計憑證獲得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部關(guān)于部門和人員之

間傳送程序。

會計憑證傳遞要可以滿足內(nèi)部控制制度規(guī)定，使傳遞程序合理有效，同步盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞工

作量。

第四節(jié)會計憑證傳遞和保管

考點21：科學(xué)傳遞程序，應(yīng)當(dāng)注意考慮如下問題：

1.擬定會計憑證傳遞流程。

2.規(guī)定會計憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留時間。

3.建立會計憑證交接驗收制度。

考點23：會計部門依照會計憑證記賬，應(yīng)定期（普通每月）將會計憑證加以歸類整頓，檢查有無缺號和附

件與否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位獲得原始憑證遺失時，應(yīng)獲得原簽發(fā)單位蓋有公章證明，并注明原始憑證號

碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位負責(zé)人批準后，才干代作原始憑證。

若的確無法獲得證明，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細狀況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管

人員和單位負責(zé)人批準后，代作原始憑證。

考點24：會計憑證封面應(yīng)寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起訖日期，起訖號數(shù)，

由會計主管及關(guān)于人員簽章，然后入檔保管。

考點25：如果某些記賬憑證所附原始憑證數(shù)量過多，也可以單獨裝訂保管，但應(yīng)在其封面及關(guān)于記賬憑證

上加注闡明，對合同、契約、押金收據(jù)及涉外文獻等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨登記保管；并在關(guān)

于記賬憑證和原始憑證上注明另行保管，以便查核。

第七章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿概念和種類

考點1：為了全面、系統(tǒng)、持續(xù)地核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動及其財務(wù)收支狀況，應(yīng)設(shè)立會計賬簿。

會計賬簿是指由一定格式賬頁構(gòu)成，以通過審核會計憑證為根據(jù)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要設(shè)立會計賬簿。

賬簿設(shè)立和登記，是編制會計報表基本，是聯(lián)結(jié)會計憑證與會計報表中間環(huán)節(jié)。設(shè)立和登記賬簿是會計核

算專門辦法之一，是會計核算一種重要環(huán)節(jié)。

考點2：對加強經(jīng)濟管理具備十分重要意義。

1.賬簿是積累會計核算資料工具。

2.賬簿記錄是編制會計報表重要根據(jù)。

3.賬簿資料是會計分析和會計檢查直接根據(jù)。

4.會計賬簿是保證財產(chǎn)物資安全完整重要手段。

考點3：賬簿與賬戶關(guān)系是形式和內(nèi)容關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中每一賬頁就是賬戶存在形式和

載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完畢。因而，賬簿

只是一種外在形式，賬戶才是它真實內(nèi)容。

考點4：.賬簿按其內(nèi)容不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

(1)序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時間先后順序逐日逐筆進行登記賬簿。

序時賬簿按其記錄內(nèi)容不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬則是將相似性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，

按其發(fā)生時間順序登記日記賬。如“銀行存款日記賬”、“鈔票日記賬”、“轉(zhuǎn)賬日記賬”。

(2)分類賬簿。簡稱分類賬，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記賬簿。分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細限度不同,

又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

(3)備查賬簿。也稱輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等重要賬簿中都不予登記或登記不夠詳

細經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用賬簿。備查賬簿由各單位自行設(shè)立。

考點5：賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。

(1)兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目賬簿。

(2)三欄式賬簿。它是指采用借方、貸方和余額三個基本欄目賬簿。總分類賬、日記賬和債券、債務(wù)明

細分類賬普通采用三欄格式。

(3)多欄式賬簿。是指采用一種借方欄目、各種貸方欄目或一種貸方欄目、各種借方欄目賬簿。成本計

算賬戶、收入賬戶、費用賬戶等普通采用多欄格式。

(4)數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄賬簿。原材料賬戶，庫存商品賬戶等普通采用數(shù)

量金額式格式。

考點6：按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

(1)訂本賬。其缺陷是，同一本賬簿在同一時間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機器記賬。訂本

賬簿重要合用于總分類賬、鈔票日記賬、銀行存款日記賬。

(2)活頁賬。它是指將若干張零散賬頁，依照業(yè)務(wù)需要，自行組合成賬簿。賬簿頁數(shù)不固定，其長處是:

可以依照實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。在同一時間里，可由多人分工登賬。其缺陷在于：活頁式

賬簿中賬頁容易散失和被抽換?；铐撌劫~簿重要合用于各種明細賬。

(3)卡片賬。它是指運用卡片進行登記賬簿。長處是應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，合用于機器

記賬。缺陷是若保管不善易于散失，被抽換也許性較大。重要合用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜財產(chǎn)明細賬，如固

定資產(chǎn)卡片.

第二節(jié)會計賬簿內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則

考點7：會計賬簿基本內(nèi)容1.封面。2.扉頁?3.賬頁。

考點8：賬簿是重要會計檔案。更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人

員簽章。

考點9：會計賬簿記賬規(guī)則

為了保證賬簿資料真實可靠，必要嚴格遵守下列規(guī)則：

(1)依照審核無誤會計憑證登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、種類和編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、和金額逐

項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字精確、摘要清晰、登記及時、筆跡工整。

(2)或劃“符號，表達已經(jīng)記賬。

(3)賬簿中書寫文字和數(shù)字上面要留有恰當(dāng)空格，不要寫滿格，普通應(yīng)占格距1/2。

(4)為了使賬簿記錄清晰，防止涂改記賬時應(yīng)使用藍、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行復(fù)寫賬簿除

外)或者鉛筆書寫。

(5)下列狀況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

②在不設(shè)借貸等欄多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶余額欄前，如未印明余額方向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

④依照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定可以用紅字登記其她會計分錄。

(6)各種賬簿應(yīng)按頁次順序持續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行隔頁，應(yīng)將空行、空頁處用紅色

墨水對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章，對訂本式賬簿,

不得任意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。

(7)凡需要結(jié)出余額賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有

余額賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表達。鈔票日記賬和銀行存款日記賬

必要逐日結(jié)出余額。

(8)賬頁記滿時，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)，每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁共計數(shù)及余額，寫在

本頁最后一行和下頁第一行關(guān)于欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和"承前頁”字樣；也可以將本頁共

計數(shù)及金額只寫在下頁第一行關(guān)于欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬銜接和持續(xù)性。

對需要結(jié)計本月發(fā)生額賬戶，結(jié)計“過次頁”本頁共計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止發(fā)生額共計數(shù)；對

需要結(jié)計本年合計發(fā)生額賬戶，結(jié)計“過次頁”本頁共計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁末止合計數(shù)；

（9）實行會計電算化單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)，在輸入收款憑證和付款

憑證當(dāng)天必要打印出鈔票日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存鈔票核對無誤。

第三節(jié)會計賬簿格式和登記辦法

考點10：各單位普通應(yīng)設(shè)立特種日記賬，常用特種日記賬有鈔票日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。

考點11：鈔票日記賬，是出納人員依照鈔票收款憑證、鈔票付款憑證和銀行存款憑證（記錄從銀行提取鈔

票業(yè)務(wù)），按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆進行登記，其格式與內(nèi)容見表6—5所示。

鈔票日記賬登記辦法如下：

（1）日期欄：系指記賬憑證日期，應(yīng)與庫存鈔票實際收付日期一致。

（4）對方科目欄：其作用在于理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈。

（5）收入、支出欄：系指庫存鈔票實際收付金額。每日終了，應(yīng)分別計算庫存鈔票收入和付出共計數(shù)，

結(jié)出余額，同步將余額與出納員庫存鈔票核對，即普通說“日清”。如賬款不符應(yīng)查明因素，并記錄備案。

月終同樣要計算庫存鈔票收付和結(jié)存共計數(shù)，普通稱為“月結(jié)”。

考點12：銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日收入、支出和結(jié)余狀況賬簿。銀行存款日記賬

是由出納人員依照銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和鈔票付款憑證（記錄將鈔票存入銀行業(yè)務(wù)）按

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間先后順序，逐日逐筆進行登記賬簿。

考點13：總分類賬簿最慣用格式為三欄式賬簿，其登記辦法是：可以依照各種記賬憑證逐筆進行登記；也

可以將一定期期各種記賬憑證先匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總賬?？偡诸愘~登記辦

法，取決于所采用會計核算形式。每月應(yīng)將當(dāng)月已完畢經(jīng)濟業(yè)務(wù)所有登記入賬，并于月終結(jié)出總分類賬簿

中各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，與明細賬余額核對相符后，作為編制會計報表重要根據(jù)。

考點14：三欄式明細分類賬賬頁，它合用于只需要反映金額經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”。

考點15：數(shù)量金額式明細分類賬頁，“原材料”、“庫存商品”等賬戶明細分類核算。

考點16：按明細分類賬登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，多欄式明細分類賬又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均為多

欄三種格式。

借方多欄式明細賬由于只在借方設(shè)多欄，如：物資采購、生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、財務(wù)費用和營

業(yè)外支出等。平時在借方登記費用成本發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出數(shù)額，因此平時如發(fā)

生貸方發(fā)生額，應(yīng)當(dāng)用紅字在借方多欄中登記。

貸方多欄式明細賬是由會計人員依照審核無誤記賬憑證或原始憑證逐筆登記。由于貸方多欄式明細賬，只

在