第九章 非流動(dòng)負(fù)債

第九章非流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)長(zhǎng)期借款非流動(dòng)負(fù)債：償還期在1年以上債務(wù)。包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款。主要用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、經(jīng)常性占用的流動(dòng)資產(chǎn)。償還期長(zhǎng)，應(yīng)以現(xiàn)值入賬。一、長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與核算科目(一)長(zhǎng)期借款：P203(二)核算科目：1.長(zhǎng)期借款：長(zhǎng)期借款的本金、期末計(jì)提利息(到期付息)2.應(yīng)付利息：期末計(jì)提利息(分期付息)3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：費(fèi)用化的利息4.在建工程：資本化的利息二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理1.取得借款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款2.期末計(jì)息時(shí)(1)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提長(zhǎng)期借款利息(利息支付方式：分期付息、到期付息)。(2)長(zhǎng)期借款利息的資本化與費(fèi)用化①長(zhǎng)期借款融資用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、且符合資本化條件的利息支出，應(yīng)予以資本化，計(jì)入“在建工程”。注：符合資本化條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；利息支出已經(jīng)發(fā)生；為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。②長(zhǎng)期借款籌集資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、但不符合資本化條件的利息支出，或固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息3.到期還本息時(shí)借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款P203例9-3第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(一)應(yīng)付債券的性質(zhì)1.應(yīng)付債券：企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的一種債務(wù)憑證，是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)債券。

2.應(yīng)付債券票面載明：P204

(二)應(yīng)付債券的分類：P204(1)~(5)二、應(yīng)付債券的發(fā)行(一)債券的發(fā)行價(jià)格、票面利率、市場(chǎng)利率i分期付息債券的發(fā)行價(jià)格=面值×(P/F,i,n)+面值×票面利率×(P/A,i,n)到期付息債券(復(fù)利)的發(fā)行價(jià)格=面值×(1+票面利率)n/(1+i)n到期付息債券(單利)的發(fā)行價(jià)格=面值×(1+n*票面利率)/(1+i)n交易費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”(二)按面值發(fā)行若債券票面利率=發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率，則按面值發(fā)行。(三)折價(jià)發(fā)行若債券票面利率＜發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率，則折價(jià)發(fā)行；折價(jià)是發(fā)行企業(yè)對(duì)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。借：銀行存款應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值P207例9-4、P208例9-6(四)溢價(jià)發(fā)行若債券票面利率＞發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率，則溢價(jià)發(fā)行；溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)對(duì)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值

—利息調(diào)整P207例9-5

三、應(yīng)付息債券的攤余成本與利息費(fèi)用(一)分期付息債券1.攤銷折價(jià)(1)計(jì)算票面利息=面值×票面利率實(shí)際利息=應(yīng)付債券期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率折價(jià)攤銷=實(shí)際利息-票面利息期末賬面價(jià)值或攤余成本=期初賬面價(jià)值+折價(jià)攤銷(2)賬務(wù)處理借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用(實(shí)際利息)

貸：銀行存款、應(yīng)付利息(票面利息)應(yīng)付債券—利息調(diào)整(差額)P210例9-102.攤銷溢價(jià)(1)計(jì)算票面利息=面值×票面利率實(shí)際利息=應(yīng)付債券期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率溢價(jià)攤銷=票面利息-實(shí)際利息期末賬面價(jià)值或攤余成本=期初賬面價(jià)值-溢價(jià)攤銷(2)賬務(wù)處理借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用(實(shí)際利息)

應(yīng)付債券—利息調(diào)整(差額)

貸：銀行存款、應(yīng)付利息(票面利息)P211例9-11(二)到期付息債券1.攤銷折價(jià)(1)計(jì)算票面利息=面值×票面利率實(shí)際利息=應(yīng)付債券期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率折價(jià)攤銷=實(shí)際利息-票面利息期末賬面價(jià)值=期初賬面價(jià)值+票面利息+折價(jià)攤銷(2)賬務(wù)處理借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用(實(shí)際利息)

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息(票面利息)應(yīng)付債券—利息調(diào)整(差額)P212例9-122.攤銷溢價(jià)(1)計(jì)算票面利息=面值×票面利率實(shí)際利息=應(yīng)付債券期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率溢價(jià)攤銷=票面利息-實(shí)際利息期末賬面價(jià)值=期初賬面價(jià)值+票面利息-溢價(jià)攤銷(2)賬務(wù)處理借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用(實(shí)際利息)

應(yīng)付債券—利息調(diào)整(差額)

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息(票面利息)四、應(yīng)付債券的償還(一)分期付息債券的償還借：應(yīng)付債券—面值貸：銀行存款P213例9-13(二)到期付息債券的償還借：應(yīng)付債券—面值

—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款P213例9-14第四節(jié)可轉(zhuǎn)換債券一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)1.可轉(zhuǎn)換債券：可在一定期間后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股的債券。2.是一種混合型證券，具有債權(quán)與股權(quán)雙重性質(zhì)。(1)投資者：轉(zhuǎn)換期到股價(jià)下跌時(shí)，定期收取利息，到期收回本金，持有債權(quán)；轉(zhuǎn)換期到股價(jià)上漲時(shí)，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為普通股，持有股權(quán)。(2)發(fā)行者：對(duì)于未轉(zhuǎn)換者，定期付息到期還本，承擔(dān)債務(wù)；對(duì)于轉(zhuǎn)換者，不定期支付股利，承擔(dān)對(duì)股東的義務(wù)。3.可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格(市場(chǎng)定價(jià))構(gòu)成：(1)負(fù)債(債權(quán))的價(jià)值：根據(jù)同期、同類無轉(zhuǎn)換權(quán)債券面值、票面利息按市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值，即無轉(zhuǎn)換權(quán)債券的發(fā)行價(jià)格。記入“應(yīng)付債券—面值”、“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”(2)權(quán)益(股權(quán))的價(jià)值：可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行價(jià)格高于同期、同類無轉(zhuǎn)換權(quán)債券發(fā)行價(jià)格的差額。記入“資本公積—其他資本公積”二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行(一)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值P214例9-151.計(jì)算無轉(zhuǎn)換權(quán)債券的發(fā)行價(jià)格=面值×(P/F,i,n)+面值×票面利率×(P/A,i,n)=300000×(P/F,6%,5)+300000×4%×(P/A,6%,5)=274726應(yīng)付債券折價(jià)=面值-發(fā)行價(jià)格=300000-274726=25274附轉(zhuǎn)換權(quán)債券的發(fā)行價(jià)格=300000×(P/F,5%,5)+300000×4%×(P/A,5%,5)=287013轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值=可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行價(jià)-同期、同類無轉(zhuǎn)換權(quán)債券發(fā)行價(jià)=287013-274726=122872.會(huì)計(jì)處理(1)2003/1/1發(fā)行時(shí)借：銀行存款287013

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)25274貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)300000

資本公積—其他資本公積12287(2)2006/12/31付息時(shí)票面利息=300000×4%=12000實(shí)際利息=274726×6%=16484攤銷折價(jià)=16484-12000=4484借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16484貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4484

銀行存款12000三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換1.應(yīng)付債券賬面價(jià)值→股本、股本溢價(jià)借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

股本資本公積—股本溢價(jià)[(已轉(zhuǎn)換債券面值-已轉(zhuǎn)換債券未攤銷折價(jià))-股票面值]2.轉(zhuǎn)換價(jià)值從其他資本公積→股本溢價(jià)借：資本公積—其他資本公積貸：資本公積—股本溢價(jià)P215例9-161.應(yīng)付債券賬面價(jià)值→股本、股本溢價(jià)已轉(zhuǎn)換債券面值=300000×80%=240000已轉(zhuǎn)換債券未攤銷折價(jià)=16037×80%=12830已轉(zhuǎn)換債券賬面價(jià)值=283936×80%=227170轉(zhuǎn)換普通股股數(shù)=300000/1000×600×80%=144000記入股本溢價(jià)的金額=227170-144000借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)240000

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)12830

股本144000

資本公積—股本溢價(jià)831702.其他資本公積→股本溢價(jià)借：資本公積—其他資本公積9830=12287×80%

貸：資本公積—股本溢價(jià)9830四、可轉(zhuǎn)換債券的償付1.提前償付(1)作為債券的收回：債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)換價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。P216例9-17債券賬面價(jià)值=240000-12830=227170購(gòu)回債券損失=250000-227170-9830=13000借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)240000

資本公積—其他資本公積9830

財(cái)務(wù)費(fèi)用13000

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)12830

銀行存款250000(2)作為股票的收回：債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。P216例9-17債券賬面價(jià)值=240000-12830=227170購(gòu)回債券損失=250000-227170=22830借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)240000

資本公積—其他資本公積22830

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)12830

銀行存款2500002.誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換：發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的轉(zhuǎn)換條件(提高轉(zhuǎn)換比例、發(fā)給額外認(rèn)股權(quán)證、發(fā)給額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn))促使持有者提前轉(zhuǎn)換。按多付的證券及資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。P216例9-18債券賬面價(jià)值=300000-20790=279210原轉(zhuǎn)換普通股數(shù)=300000/1000×600=180000現(xiàn)轉(zhuǎn)換普通股數(shù)=300000/1000×900=270000誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費(fèi)用=(270000-180000)×2.5=225000應(yīng)貸記資本公積=(279210+225000)-270000=234210借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)300000

財(cái)務(wù)費(fèi)用225000

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)20790

股本270000

資本公積—股本溢價(jià)234210借：資本公積—其他資本公積12287

貸：資本公積—股本溢價(jià)12287第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款一、概述(一)融資租賃1.租賃：資產(chǎn)使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。按租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人分類：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：由于資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失，由于經(jīng)營(yíng)情況變化而使有關(guān)收益發(fā)生變動(dòng)。資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬：在資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)，直接使用資產(chǎn)而獲得的利益、資產(chǎn)本身的增值及資產(chǎn)處置所實(shí)現(xiàn)的收益。

2.融資租賃：出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人，至于名義上的資產(chǎn)所有權(quán)，則最終可轉(zhuǎn)移，也可不轉(zhuǎn)移。特點(diǎn)：①租賃目的是為了取得租賃資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)，通過“融物”(借資產(chǎn))來“融資”(借貨幣)。承租人向出租人貸款購(gòu)買資產(chǎn)，以分期等額支付租金方式償還貸款本、息。②租期長(zhǎng)≈資產(chǎn)壽命期。75%③租金現(xiàn)值≈租賃資產(chǎn)公平市價(jià)。90%④租賃合同固定，不可解約。⑤租賃期滿，資產(chǎn)歸還出租人、承租人優(yōu)惠續(xù)租、承租人廉價(jià)購(gòu)買。⑥租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬屬于承租人。⑦承租人負(fù)責(zé)資產(chǎn)的折舊、重大維修、保險(xiǎn)。⑧租賃資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成承租人的資產(chǎn)與負(fù)債。⑨適用于價(jià)值較高的專用設(shè)備。(二)最低租賃付款額在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。是租賃開始日就可以確定的、整個(gè)租賃期內(nèi)承租人必須向出租人支付的基本付款額；或承租人在租賃開始日對(duì)出租人的最低負(fù)債，通過“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”核算。(三)核算科目1.長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款：企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動(dòng)負(fù)債。按最低租賃付款額入賬?！K值2.