稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版） 課后習(xí)題及答案 第六章物資采購(gòu)的稅收籌劃

第六章物資采購(gòu)的稅收籌劃（習(xí)題及參考答案）復(fù)習(xí)思考題1.請(qǐng)分析采購(gòu)合同中可能出現(xiàn)的稅收陷阱有哪些？參考答案：采購(gòu)合同至關(guān)重要，在采購(gòu)活動(dòng)中一定要注意采購(gòu)合同的稅收陷阱。對(duì)于采購(gòu)方來(lái)說(shuō)，在采購(gòu)合同中要避免出現(xiàn)如下條款：采購(gòu)方全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開(kāi)具發(fā)票。這一條款意味著只有采購(gòu)方全額付款后才能拿到發(fā)票。在實(shí)際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、貨物標(biāo)準(zhǔn)、供貨時(shí)間等方面的原因，采購(gòu)方往往不會(huì)支付全款，而根據(jù)合同條款采購(gòu)方可能無(wú)法取得發(fā)票。因此，采購(gòu)合同條款應(yīng)改為“根據(jù)采購(gòu)方實(shí)際支付金額，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”，這樣就不會(huì)出現(xiàn)不能取得發(fā)票的問(wèn)題了。此外，購(gòu)銷雙方在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在合同條款中明確結(jié)算價(jià)格、稅款等關(guān)鍵性條件。譬如，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)除外），從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物就無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在這種情況下，采購(gòu)方可以通過(guò)談判壓低從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格，以補(bǔ)償無(wú)法取得發(fā)票帶來(lái)的稅收損失。2.從稅收籌劃角度分析企業(yè)采購(gòu)時(shí)應(yīng)選擇什么樣的供應(yīng)商。參考答案：作為一般納稅人，考慮到所購(gòu)買的貨物的扣稅問(wèn)題，應(yīng)該到一般納稅人那里去采購(gòu)，因?yàn)橹挥羞@樣，才能取得增值稅專用發(fā)票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，事情并不都是那么湊巧，有的貨物能夠在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，有的可能因?yàn)橘|(zhì)量、采購(gòu)量、距離遠(yuǎn)近等因素的制約，只能向小規(guī)模納稅人采購(gòu)。因此，企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何地何種方式付款（考慮資金時(shí)間價(jià)值）等多方面綜合考慮。3.物資采購(gòu)中，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣？參考答案：（1）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（7）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（8）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（9）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4.企業(yè)采購(gòu)時(shí)應(yīng)從哪些方面進(jìn)行稅收籌劃?參考答案：企業(yè)采購(gòu)時(shí)可以從以下幾方面進(jìn)行稅收籌劃。一是采購(gòu)時(shí)間選擇的稅收籌劃，應(yīng)綜合考慮商品供求關(guān)系、稅制變化、購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)間差等多方面，選擇稅負(fù)最小的方式進(jìn)行稅收籌劃；二是供應(yīng)商選擇的稅收籌劃，企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、付款方式(考慮資金時(shí)間價(jià)值)等多方面綜合考慮稅收籌劃；三是結(jié)算方式選擇的稅收籌劃，結(jié)算方式選擇的稅收籌劃,最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是盡量推遲付款時(shí)間,為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款；四是委托代購(gòu)方式的稅收籌劃，如果小規(guī)模納稅人能夠巧妙運(yùn)用稅法關(guān)于委托代購(gòu)的規(guī)定,通過(guò)將經(jīng)銷轉(zhuǎn)為委托代購(gòu),就可以防止一般納稅人客戶的流失；五是固定資產(chǎn)采購(gòu)的稅收籌劃，要從盡量獲取增值稅專用發(fā)票、選擇供貨商的納稅人身份、選擇抵扣增值稅的時(shí)機(jī)等幾個(gè)方面綜合考慮。5.企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該考慮哪些涉稅問(wèn)題？參考答案：一是采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，獲得盡可能多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)的減??；二是采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份，要結(jié)合實(shí)際選擇可獲得最大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的供貨商；三是采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)購(gòu)入固定資產(chǎn)最為適宜,這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。案例分析題案例一思考：從稅收角度考慮，利華軋鋼廠應(yīng)如何選擇？參考答案：方案1：選擇自營(yíng)運(yùn)輸按稅法規(guī)定屬于混合銷售，利華扎鋼廠統(tǒng)一繳納增值稅。應(yīng)納增值稅=100×13%-2.5=10.5（萬(wàn)元）方案2：將運(yùn)輸部門設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，按9%稅率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅=100×9%-2.5=6.5（萬(wàn)元）節(jié)稅額=10.5-6.5=4（萬(wàn)元）案例二參考答案：在未分別核算的情況下，中超運(yùn)輸公司需繳納增值稅=（1000+300）×9%=117（萬(wàn)元）城建稅和教育費(fèi)附加=117×（7%+3%）=11.7（萬(wàn)元），共計(jì)128.7萬(wàn)元。由于兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅率不同，分別核算對(duì)企業(yè)有利，建議中超運(yùn)輸公司分別核算運(yùn)費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。分開(kāi)核算，需繳納增值稅=1000×9%+300×6%=108（萬(wàn)元），城建稅和教育費(fèi)附加=108×（7%+3%）=10.8（萬(wàn)元），共計(jì)118.8（萬(wàn)元）稅收籌劃后，節(jié)稅額為：128.7-118.8=9.9（萬(wàn)元）。綜合閱讀題三流一致能否作為判斷真實(shí)交易的標(biāo)準(zhǔn)？問(wèn)題思考：1.三流一致能證明交易真實(shí)嗎？參考答案：“三流一致”并不必然證明交易真實(shí)。比如,甲公司向乙公司購(gòu)買虛假發(fā)票,在資金流方面,甲公司先將擬定的貨款通過(guò)銀行支付給乙公司,再由乙公司以現(xiàn)金方式退回;貨物流方面,雙方可以通過(guò)做一些虛假的貨物出庫(kù)、入庫(kù)及運(yùn)輸記錄,或者直接交付倉(cāng)單,貨物不發(fā)生位移等方式虛構(gòu)“貨物流”;在甲公司與乙公司有真實(shí)交易,丙公司向甲公司代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形下,經(jīng)三方串通,可以通過(guò)乙公司與丙公司虛構(gòu)掛靠協(xié)議、代理或者代銷協(xié)議的方式,達(dá)到符合“三流一致”的要求。即“三流一致”不是交易真實(shí)的充分條件。2.如果三流不一致，就一定是虛開(kāi)增值稅發(fā)票嗎？參考答案：“三流”不一致不必然構(gòu)成“虛開(kāi)”。192號(hào)文產(chǎn)生于上世紀(jì)90年代，當(dāng)時(shí)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展剛起步，專業(yè)分工不細(xì)致，物流產(chǎn)業(yè)尚處于萌芽狀態(tài)、資金結(jié)算方式較為單一，大多數(shù)交易都是以“一手交錢、一手交貨”的形式進(jìn)行，192號(hào)文與當(dāng)時(shí)的貿(mào)易現(xiàn)狀相契合。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會(huì)分工的不斷細(xì)化，資金結(jié)算方式的多元化給現(xiàn)代貿(mào)易帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)商業(yè)信用、離不開(kāi)快捷的資金融通手段，離不開(kāi)便利的物流……在當(dāng)今，“三流一致”與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷更新的商業(yè)模式不想匹配，傳統(tǒng)“三流一致”的稅務(wù)管理思維也應(yīng)隨著發(fā)生轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易實(shí)質(zhì)去判斷交易主體是否存在虛開(kāi)情節(jié)。1、資金流方面。必要的商業(yè)信用體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的。信用體系即包括銀行信用也包括商業(yè)信用等。對(duì)資金流一致的狹義理解，直接擠占了必要的商業(yè)信用的存在空間，將直接影響市場(chǎng)主體交易的效率，不利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活躍。例如，甲公司從已公司購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)原料，由于資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，甲企業(yè)找到商業(yè)合作伙伴丙，甲丙之間達(dá)成借款協(xié)議，丙公司直接將貨款轉(zhuǎn)至乙公司賬戶。如此一來(lái)，就會(huì)出現(xiàn)資金流不一致的情況。不僅如此，在集中資金支付、委托付款、債權(quán)債務(wù)抵消等模式下，都會(huì)發(fā)生購(gòu)貨方與付款方不一致的情形，資金流一致很難保證。國(guó)稅總局雖視頻答復(fù)明確了資金流一致不是指付款方而是指收款方，考慮到視頻答復(fù)的傳播力度以及效力，三流一致的觀念給企業(yè)帶來(lái)的顧慮很難打消，在開(kāi)展交易中如嚴(yán)格按照資金流一致進(jìn)行，無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)的交易成本，擠占企業(yè)的利潤(rùn)空間，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮，有關(guān)文件需要予以明確。2、貨物流方面。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的貨物流基本上愈加難以實(shí)現(xiàn)。例如，北京的貿(mào)易公司接到來(lái)自上?？蛻舻牟少?gòu)訂單，收款并開(kāi)具發(fā)票；貨物不由北京貿(mào)易公司發(fā)出，而是由北京貿(mào)易公司委托廣州的生產(chǎn)廠商直接發(fā)貨給上?？蛻?，北京公司不負(fù)責(zé)運(yùn)輸。這種現(xiàn)象在大宗商品貿(mào)易中較為普遍，由于運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)往往需要耗費(fèi)大量的成本，因此，企業(yè)之間進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)賣時(shí)往往會(huì)約定貨物暫時(shí)不發(fā)生現(xiàn)實(shí)上的交付，而是通過(guò)“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。雖然貨物本身沒(méi)有發(fā)生空間上的轉(zhuǎn)移，但已經(jīng)發(fā)生了法律意義上的“交付”，貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，受讓人間接占有貨物。3、發(fā)票流方面。發(fā)票流一致是認(rèn)定虛開(kāi)的必要條件之一，因此如果發(fā)票流不一致，通常會(huì)被認(rèn)定為虛開(kāi)，或?qū)⒊袚?dān)行政法上的責(zé)任或者刑事責(zé)任。在現(xiàn)實(shí)交易中，“三流”完全一致近乎不可能實(shí)現(xiàn)，虛開(kāi)不應(yīng)僅憑借三流一致去