2023年基本建設(shè)財(cái)務(wù)與建設(shè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講座

基本建設(shè)財(cái)務(wù)與建設(shè)單住會(huì)計(jì)

講座

目錄

第一講基本建設(shè)與基本建設(shè)財(cái)務(wù)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)概述

第二講基本建設(shè)資金來源的核算

第三講工資以及材料以及設(shè)備和固定資產(chǎn)的核算

第四講基本建設(shè)投資的核算

第五講交付使用資產(chǎn)和基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)的核算

第六講建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

第七講基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算

第一講

基本建投與基本建設(shè)財(cái)務(wù)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)概述

?基本建設(shè)概述

?基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理概述

?建設(shè)單位會(huì)計(jì)概述

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第一節(jié)基本建設(shè)概述

一以及基本建設(shè)的概念

基本建設(shè)是指固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)活動(dòng)，即建造和購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),

包括新建以及改建以及擴(kuò)建以及重建等。

二以及基本建設(shè)的相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)及其之間的關(guān)系

（一）部門和機(jī)構(gòu)

1以及財(cái)政部門

2以及主管部門

3以及生產(chǎn)單位（投資單位以及項(xiàng)目法人以及業(yè)主）

4以及建設(shè)單位（基建處以及基建科以及項(xiàng)目指揮部）

建設(shè)單位是全面負(fù)責(zé)和組織實(shí)施基本建設(shè)計(jì)劃的基層單位，在行

政上有獨(dú)立的組織形式，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算。建設(shè)單位的主要任務(wù)

就是根據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)計(jì)劃和設(shè)計(jì)概算文件，在國家批準(zhǔn)的投資范

圍內(nèi)，按期以及保質(zhì)以及保量地完成基本建設(shè)任務(wù)，要承擔(dān)從建設(shè)項(xiàng)

目籌建到建成交付使用的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但建設(shè)單位不是一個(gè)法人。

（二）生產(chǎn)單位與建設(shè)單位的關(guān)系

三以及基本建設(shè)施工方式

（-）自營方式

（二）出包方式

（三）統(tǒng)建方式

四以及基本建設(shè)程序

（一）項(xiàng)目建議書

（二）可行性研究

（三）設(shè)計(jì)和編制概算

（四）列入年度基本建設(shè)計(jì)劃

（五）組織招投標(biāo)

（六）設(shè)備訂貨和施工準(zhǔn)備

（七）項(xiàng)目施工

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（八）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，資產(chǎn)交付使用

五以及基本建設(shè)項(xiàng)目的分類

（一）按建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)分類

1以及新建項(xiàng)目

2以及擴(kuò)建項(xiàng)目

3以及改建項(xiàng)目

4以及重建項(xiàng)目

（二）按項(xiàng)目的性質(zhì)分類

1以及經(jīng)營性項(xiàng)目

2以及非經(jīng)營性項(xiàng)目

六以及基本建設(shè)項(xiàng)目的組成

（一）建設(shè)項(xiàng)目（又稱基本建設(shè)項(xiàng)目）

如：一個(gè)工廠

（二）單項(xiàng)工程（又稱工程項(xiàng)目）

如：工廠的一個(gè)車間

（三）單位工程

如：車間的廠房

（四）分部工程

如：廠房的土方工程

（五）分項(xiàng)工程

如：土方工程中的填土工程

七以及基本建設(shè)項(xiàng)目估算以及概算以及預(yù)算和決算

（一）估算（項(xiàng)目估算）：在可行性研究階段

（二）概算（設(shè)計(jì)概算）：在設(shè)計(jì)階段

（三）預(yù)算（施工預(yù)算）：在施工階段

（四）決算（竣工決算）：在竣工階段

4

第二節(jié)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理概述

一以及基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)法律法規(guī)

財(cái)政部文件：財(cái)政部財(cái)建(2002)394號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財(cái)

務(wù)管理規(guī)定〉的通知》，二OO二年九月二十七日，自發(fā)布之日起30日后施

行。

財(cái)政部財(cái)建(2003)724號(hào)文發(fā)《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)

行中有關(guān)問題的通知》，二OO三年十二月十日

二以及制定《規(guī)定》的目的和依據(jù)

第一條為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和投融資體制改革的需要，規(guī)范

基本建設(shè)投資行為，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高投資效益，根據(jù)《中

華人民共和國預(yù)算法》以及《會(huì)計(jì)法》和《政府采購法》等法律以及行政法

規(guī)以及規(guī)章，制定本規(guī)定。

三以及《規(guī)定》的適用范圍

第二條本規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國有建設(shè)單

位，包括當(dāng)年安排基本建設(shè)投資以及當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程以及有

停緩建項(xiàng)目和資產(chǎn)己交付使用但未辦理竣工決算項(xiàng)目的建設(shè)單位。其他建設(shè)

單位可參照執(zhí)行。

實(shí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)并軌的單位，不執(zhí)行本規(guī)定。

四以及基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)

第三條基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律以及行

政法規(guī)以及方針政策；依法以及合理以及及時(shí)籌集以及使用建設(shè)資金；做好

基本建設(shè)資金的預(yù)算編制以及執(zhí)行以及控制以及監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制

建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)，提高投資效益。

五以及財(cái)政部門與建設(shè)單位的關(guān)系

第四條各級(jí)財(cái)政部門是主管基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門，對基本建設(shè)的財(cái)

務(wù)活動(dòng)實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。

第五條使用財(cái)政性資金的建設(shè)單位，在初步設(shè)計(jì)和工程概算獲得批準(zhǔn)后,

其主管部門要及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門提交初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目概算，并

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按照預(yù)算管理的要求，及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門報(bào)送項(xiàng)目年度預(yù)算，待財(cái)政部門

審核確認(rèn)后，作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù)。

建設(shè)項(xiàng)目停建以及緩建以及遷移以及合并以及分立以及其他主要變更事

項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在確立和辦理變更手續(xù)之日起30日內(nèi)，向同級(jí)財(cái)政部門提交有關(guān)文

件以及資料的復(fù)制件。

六以及建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

第六條建設(shè)單位要做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立

的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作；嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算

建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；對基本

建設(shè)活動(dòng)中的材料以及設(shè)備采購以及存貨以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記

錄；及時(shí)掌握工程進(jìn)度，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查；按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送基

建財(cái)務(wù)報(bào)表。

主管部門應(yīng)指導(dǎo)和督促所屬的建設(shè)單位做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工

作。

七以及《規(guī)定》的實(shí)施細(xì)則

第四十五條各省以及自治區(qū)以及直轄市以及計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）可

以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際，制定實(shí)施細(xì)則并報(bào)財(cái)政部備案。

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第三節(jié)建設(shè)單位會(huì)計(jì)概述

一以及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的概念

建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專門會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單

位，采用一定的專門方法，對建設(shè)單位的資金及其運(yùn)動(dòng)真實(shí)以及準(zhǔn)確以及完

整以及連續(xù)以及及時(shí)進(jìn)行和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。

注意：基本建設(shè)會(huì)計(jì)

廣義的解釋：包括建設(shè)單位會(huì)計(jì)以及施工單位會(huì)計(jì)和附屬單位會(huì)計(jì)

狹義的解釋：僅指建設(shè)單位會(huì)計(jì)

二以及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)（借用企業(yè)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)的說法）

（―）會(huì)計(jì)主體

（二）持續(xù)經(jīng)營

（三）會(huì)計(jì)分期

（四）貨幣計(jì)量

三以及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對象

（一）表述：會(huì)計(jì)對象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，建設(shè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對象

是：建設(shè)單位的資金來源以及資金占用和資金運(yùn)動(dòng)。

（二）建設(shè)單位的資金來源渠道

1以及基本建設(shè)撥款

2以及基本建設(shè)借款

3以及項(xiàng)目資本金

4以及債券資金

5以及結(jié)算中形成的資金

6以及留存收入

7以及上級(jí)撥入資金

（三）建設(shè)單位的資金占用形態(tài)

1以及貨幣資金

2以及儲(chǔ)備資金

3以及結(jié)算資金

7

4以及在建資金

5以及建成資金

6以及應(yīng)收生產(chǎn)單位資金

7以及固定資金

8以及有價(jià)證券

（四）建設(shè)單位的資金運(yùn)動(dòng)簡圖

企業(yè)：

建設(shè)單位:

（五）建設(shè)單位的資金的特點(diǎn)

1以及建設(shè)單位的資金用途單一

2以及建設(shè)單位的資金運(yùn)動(dòng)具有時(shí)間性和暫時(shí)性，不循環(huán)

3以及建設(shè)單位的資金運(yùn)動(dòng)周期長

4以及建設(shè)單位的資金只起墊支作用，不起增值作用

四以及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)恒等式（借用企業(yè)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)的

說法）

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)：

會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)用以及利潤

會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)以及負(fù)債以及凈資產(chǎn)以及收入以及支出

8

會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

（三）建設(shè)單位會(huì)計(jì)

“會(huì)計(jì)要素”：資金占用以及資金來源

會(huì)計(jì)恒等式：資金占用=資金來源

五以及建設(shè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會(huì)計(jì)恒等式恒等性的影響

（一）資金占用和資金來源同時(shí)增加

（二）資金占用和資金來源同時(shí)減少

（三）資金占用內(nèi)部一增一減

（四）資金來源內(nèi)部一增一減

六以及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的核算方法（借用企業(yè)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)的說法）

1以及設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶；2以及復(fù)式記賬；3以及填制與審核憑證；4以

及登記賬簿；5以及成本計(jì)算；6以及財(cái)產(chǎn)清查；7以及編制財(cái)務(wù)報(bào)告

七以及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的記賬方法以及記賬規(guī)則及賬戶結(jié)構(gòu)

（一）記賬方法：借貸記賬法

（二）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

（三）賬戶結(jié)構(gòu)

借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方

⑴以及資金占用的增力口|⑴以及資金占用的減少

⑵以及資金來源的減少⑵以及資金來源的增加

余額：資金占用節(jié)余余額：資金來源節(jié)余

“借”表示：資金占用的增加，資金來源的減少

“貸”表示：資金占用的減少，資金來源的增加

（四）建設(shè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的類型的引申

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八以及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)

（一）財(cái)政部文件

財(cái)政部文件：財(cái)政部財(cái)會(huì)字（1995）45號(hào)《關(guān)于修改重印〈國有

建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度〉的通知》，1995年10月4日，自1996年1月1日

起施行。

財(cái)政部文件：財(cái)政部財(cái)會(huì)字（1998）17號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈國

有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定〉和〈企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法〉

的通知》，1998年6月8日，自1998年1月1日起施行。

（二）《制度》的適用范圍

本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單

位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款以及基本建設(shè)結(jié)

余資金和在建工程的停以及緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)

的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

（三）《制度》的適用性變通

各省以及自治區(qū)以及直轄市財(cái)政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原

則下，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政

部備案。國務(wù)院主管部門根據(jù)本制度，對其直屬建設(shè)單位所作的補(bǔ)充規(guī)

定，也應(yīng)報(bào)財(cái)政部備案。

（四）《制度》對會(huì)計(jì)科目使用的規(guī)定

建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和各省以及自治區(qū)以及直轄市財(cái)政部

門以及國務(wù)院主管部門的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。

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本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財(cái)務(wù)制度

等規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根

據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加以及減少和合并。

對明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)

制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證以及登記賬

簿以及查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重

編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

建設(shè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證以及登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱,

或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名

稱。

會(huì)計(jì)科目表

編號(hào)資金占用類科目編號(hào)資金來源類科目

101建筑安裝工程投資301基建撥款

102設(shè)備投資302項(xiàng)目資本

103待攤投資303企業(yè)債券資金

104其他投資304基建投資借款

111交付使用資產(chǎn)305上級(jí)撥入投資借款

轉(zhuǎn)出投資306其他借款

待核銷基建支出項(xiàng)目資本公積

121應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

201固定資產(chǎn)311待沖基建支出

202累計(jì)折舊321上級(jí)撥入資金

203固定資產(chǎn)清理331應(yīng)付器材款

211器材采購332應(yīng)付工程款

212采購保管費(fèi)341應(yīng)付工資

213庫存設(shè)備342應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程

214庫存材料351

款

232銀行存款352其他應(yīng)付款

II

233現(xiàn)金353應(yīng)付票據(jù)

241預(yù)付備料款361應(yīng)交稅金

242預(yù)付工程款362應(yīng)交基建包干節(jié)余

應(yīng)收有償調(diào)出器材及工

251363應(yīng)交基建收入

程款

252其他應(yīng)收款364其他應(yīng)交款

253應(yīng)收票據(jù)401留成收入

261撥付所屬投資借款

271待處理財(cái)產(chǎn)損失

281有價(jià)證券

會(huì)計(jì)科目表附注：

1以及上列會(huì)計(jì)科目，建設(shè)單位沒有業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。

2以及建設(shè)單位可以根據(jù)實(shí)際需要，增刪下列會(huì)計(jì)科目：

⑴以及個(gè)別大型自營建設(shè)單位，可以增設(shè)“221工程施工”以及

“223施工管理費(fèi)”以及“225待攤費(fèi)用”以及“215低值

易耗品”以及“216周轉(zhuǎn)材料”以及“217臨時(shí)設(shè)施”等有

關(guān)科目，并將“庫存材料”科目按照主要材料以及結(jié)構(gòu)件以

及其他材料等類別設(shè)置總賬科目進(jìn)行核算。

⑵以及經(jīng)批準(zhǔn)的停以及緩建單位，可在“基建撥款”科目下設(shè)置

“本年維護(hù)費(fèi)撥款”明細(xì)科目。實(shí)行停以及緩建維護(hù)費(fèi)貸款

辦法的停以及緩建單位，可設(shè)置“307停緩建維護(hù)費(fèi)借款”

科目。實(shí)行生產(chǎn)自立的緩建單位，可以增設(shè)“222自立生產(chǎn)

支出”以及“402自立生產(chǎn)收入”等科目，并在“其他借款”

科目下，增設(shè)“自立生產(chǎn)借款”明細(xì)科目。

⑶以及采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)

“材料成本差異”科目。

（五）《制度》對會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的規(guī)定

建設(shè)單位對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制

度規(guī)定；建設(shè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由建設(shè)單位自行規(guī)定。

基層建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)間，由國務(wù)院各主管部門和各省以

12

及自治區(qū)以及直轄市財(cái)政部門自行規(guī)定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至

“分工

向外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊,

加蓋公章。封面上應(yīng)注明：建設(shè)單位名稱以及地址以及報(bào)表所屬年度以

及月份以及送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)以及總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師

職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)以及開戶銀行和主

管部門。其他需要報(bào)送的單位，由各級(jí)財(cái)政部門或主管部門規(guī)定。

同時(shí)有中央和地方兩級(jí)財(cái)政預(yù)算撥款的建設(shè)單位，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)

系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，并同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。

國內(nèi)合資建設(shè)的基建項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)

主管部門，同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。各部門以及各地區(qū)在匯編會(huì)

計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和

各項(xiàng)投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例計(jì)算確定。

中央主管部門對地方項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地方項(xiàng)目

統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表；不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。

13

第二講

基本建設(shè)資金來源的核算

?基本建設(shè)資金來源概述

?基本建設(shè)撥款的核算

?基本建設(shè)投資借款的核算

?基本建設(shè)其他借款的核算

?項(xiàng)目資本與項(xiàng)目資本公積的核算

14

第一節(jié)基本建設(shè)資金來源概述

一以及基本建設(shè)資金來源的主要渠道

（一）基本建設(shè)撥款

（二）基本建設(shè)借款

（三）債券資金

（四）項(xiàng)目資本（包括項(xiàng)目資本公積）

二以及基本建設(shè)資金籌集管理的原則

（一）按照項(xiàng)目的性質(zhì)來管理

1以及經(jīng)營性項(xiàng)目：按資產(chǎn)以及負(fù)債體系進(jìn)行管理和核算，實(shí)行資本金制

度

2以及非經(jīng)營性項(xiàng)目：不實(shí)行資本金制度，非負(fù)債資金按照撥款進(jìn)行管理

和核算

（二）按照資金的籌集方式

1以及撥款方式籌資

2以及借款方式籌資

3以及發(fā)行債券方式籌資

4以及項(xiàng)目資本方式籌資

三以及《規(guī)定》中關(guān)于基本建設(shè)資金來源的條文

第七條經(jīng)營性項(xiàng)目，應(yīng)按照國家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定，在項(xiàng)目

總投資（以經(jīng)批準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)投資計(jì)算）中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目

資本金。

本規(guī)定中有關(guān)經(jīng)營性項(xiàng)目和非經(jīng)營性項(xiàng)目劃分，由財(cái)政部門根據(jù)國家有

關(guān)規(guī)定確認(rèn)。

第八條經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金，須聘請中國注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具

驗(yàn)資報(bào)告。投資者以實(shí)物以及工業(yè)產(chǎn)權(quán)以及非專利技術(shù)以及土地使用權(quán)等非

貨幣資產(chǎn)投入項(xiàng)目的資本金，必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依照法律以及

行政法規(guī)評估作價(jià)。

經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金，在項(xiàng)目建設(shè)期間和生產(chǎn)經(jīng)營期間，投資者除

15

依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。

第九條經(jīng)營性項(xiàng)目收到投資者投入項(xiàng)目的資本金，要按照投資主體的

不同，分別以國家資本金以及法人資本金以及個(gè)人資本金和外商資本金單獨(dú)

反映。項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的

國家資本金以及法人資本金以及個(gè)人資本金以及外商資本金。

第十條凡使用國家財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)基本建

設(shè)資金支付的程序，財(cái)政資金按批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)支出預(yù)算到位。

實(shí)行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購和國

庫集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付。

第十一條經(jīng)營性項(xiàng)目對投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差

額(包括發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入)以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)以及外幣資本折算差

額等，在項(xiàng)目建設(shè)期間，作為資本公積金，項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)

務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的資本公積金。

第十二條建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資，沖減工

程成本。

第十三條經(jīng)營性項(xiàng)目在建設(shè)期間的財(cái)政貼息資金，作沖減工程成本處

理。

第十四條建設(shè)項(xiàng)目在編制竣工財(cái)務(wù)決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金。應(yīng)變

價(jià)處理的庫存設(shè)備以及材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價(jià)處理，應(yīng)

收以及應(yīng)付款項(xiàng)要及時(shí)清理，清理出來的結(jié)余資金按下列情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理:

經(jīng)營性項(xiàng)目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。

非經(jīng)營性項(xiàng)目的結(jié)余資金，首先用于歸還項(xiàng)目貸款。如有結(jié)余，30%作

為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)以及職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量

獎(jiǎng)，70%按投資來源比例歸還投資方。

第十五條項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將應(yīng)交財(cái)政的竣工結(jié)余資金在竣工財(cái)務(wù)

決算批復(fù)后30日內(nèi)上交財(cái)政。

四以及經(jīng)營性項(xiàng)目的資金籌集

(-)經(jīng)營性項(xiàng)目的資金籌集管理的原則

按資產(chǎn)以及負(fù)債體系進(jìn)行管理和核算，實(shí)行資本金制度

16

（二）建設(shè)單位資本金的概念

不同于企業(yè)（公司）的資本金。在范圍上，僅只實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目資本金制度

的建設(shè)單位所籌集的資本金；在數(shù)量上，指在項(xiàng)目投資總額中由各投資者

認(rèn)繳的出資額。

（三）資本金的構(gòu)成

1以及國家資本金

2以及法人資本金

3以及個(gè)人資本金

4以及外商資本金

（四）資本金的到位

1以及一次到位

2以及分次到位

（五）籌集資本金的形式

1以及貨幣資金

2以及實(shí)物

3以及無形資產(chǎn)

（六）資本金的管理

1以及資本保全

2以及公正驗(yàn)資

3以及建立資本公積金制度

A以及資本溢價(jià)

B以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值

C以及接受捐贈(zèng)

五以及非經(jīng)營性項(xiàng)目的資金籌集

（一）非經(jīng)營性項(xiàng)目的資金來源

1以及基本來源

基本建設(shè)撥款：由國家財(cái)政以及主管部門和行政事業(yè)單位等無償撥入

建設(shè)單位的基本建設(shè)資金

2以及其他來源:

17

是指與項(xiàng)目有關(guān)但不直接構(gòu)成基本建設(shè)資金的各類資金，主要包括：

(1)以及上級(jí)撥入資金

(2)以及留存收入

(3)以及結(jié)算中形成的各種應(yīng)付款

(二)基本建設(shè)撥款的內(nèi)容

1以及預(yù)算撥款：是指列入國家預(yù)算支出，由各級(jí)財(cái)政撥給建設(shè)單位的基

本建設(shè)資金，包括：

(1)以及地方預(yù)算撥款

(2)以及基本建設(shè)基金撥款

(3)以及用資金轉(zhuǎn)賬方式撥入的進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款

是國家用統(tǒng)借統(tǒng)還的外債從國外進(jìn)口設(shè)備，撥給建設(shè)單位,

因?yàn)榻y(tǒng)借統(tǒng)還的外債由國家財(cái)政承擔(dān)債務(wù)，建設(shè)單位并不承擔(dān)

還債責(zé)任，對建設(shè)單位來說等于是一種撥款。

(4)以及器材轉(zhuǎn)賬撥款

是指建設(shè)單位受到主管部門從本系統(tǒng)其他單位無償撥入的

設(shè)備材料

2以及自籌資金撥款：是指經(jīng)批準(zhǔn)，由建設(shè)單位自行籌集，從財(cái)政部門以

及主管部門和行政事業(yè)單位撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金。包括：

(1)以及來自國家財(cái)政

各級(jí)財(cái)政安排撥給建設(shè)單位但未列入預(yù)算內(nèi)基建支出的基

本建設(shè)資金

(2)以及主管部門用集中使用的自有資金轉(zhuǎn)作基建撥款的資金

(3)以及行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)作基建撥款的資金

3以及專項(xiàng)撥款：是指由主管部門撥入具有指定用途的基本建設(shè)資金。

4以及其他撥款：以上撥款以外的其他基本建設(shè)撥款

(1)以及其他單位無償移交的未完工程

(2)以及與其他單位共同興建工程而由其他單位撥入的基本建設(shè)資金

(3)以及其他單位以及團(tuán)體或個(gè)人無償捐贈(zèng)的用于基本建設(shè)的資金或

物資

18

（三）基本建設(shè)撥款的管理

1以及預(yù)算撥款的管理

（1）以及預(yù)算撥款的范圍：僅限于非經(jīng)營性項(xiàng)目

（2）以及預(yù)算撥款的方式：不再實(shí)行限額撥款方式，而采用資金撥款

方式和資金轉(zhuǎn)賬方式

（3）以及預(yù)算撥款的原則：“四按”撥款原則

A以及按基本建設(shè)計(jì)劃撥款

B以及按基本建設(shè)程序撥款

C以及按基本建設(shè)支出預(yù)算撥款

D以及按基本建設(shè)工程進(jìn)度撥款

2以及自籌資金撥款的管理

六以及基本建設(shè)資金的成本

（-）基本建設(shè)資金成本的含義

是指建設(shè)單位為取得資金而支付的費(fèi)用，包括籌資費(fèi)用和用資費(fèi)用。

（二）籌資費(fèi)用的處理原則

費(fèi)用資本化，進(jìn)入成本，最終形成交付使用的固定資產(chǎn)的價(jià)值

（三）建設(shè)期間的借款利息支出處理原則

先計(jì)入待攤投資，再攤?cè)牍こ坛杀?，最終形成固定資產(chǎn)價(jià)值；或直接計(jì)

入工程成本，最終形成固定資產(chǎn)價(jià)值。

（四）建設(shè)期間存款利息的處理原則

計(jì)入待攤投資，沖減工程成本

（五）經(jīng)營性項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)政貼息資金的處理原則

沖減工程成本

19

第二節(jié)基本建設(shè)撥款的核算

一以及基本建設(shè)撥款核算所使用的主要會(huì)計(jì)科目（賬戶）

（一）“基建撥款”科目

1以及內(nèi)容：核算建設(shè)單位各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，包括中央和地方財(cái)政的

預(yù)算撥款以及地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款以及進(jìn)口設(shè)

備轉(zhuǎn)賬撥款以及器材轉(zhuǎn)賬撥款等。其他單位以及團(tuán)體或個(gè)人無

償捐贈(zèng)用于基本建設(shè)的資金和物資也在本科目核算。

2以及類別：資金來源類

3以及貸方：登記收到撥入的基本建設(shè)撥款

4以及借方：登記（1）以及交回財(cái)政以及上級(jí)主管部門或行政事業(yè)單位

的撥款結(jié)余資金；（2）以及通過上級(jí)轉(zhuǎn)賬撥出設(shè)備以及材料等;

（3）以及下年初建立新賬時(shí)沖銷交付使用的資產(chǎn)

5以及余額：各明細(xì)科目年初貸方余額反映該來源基建撥款以前年度撥

款的累計(jì)數(shù)，年末貸方余額反映該來源基建撥款到本年度末的

撥款累計(jì)數(shù)。

6以及明細(xì)科目的設(shè)置：（1）以及預(yù)算撥款；（2）以及基建基金撥款;

（3）以及自籌資金撥款；（4）以及進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款；（5）

以及器材轉(zhuǎn)賬撥款；（6）以及其他撥款。還可以根據(jù)需要設(shè)置

三級(jí)科目。

（二）“銀行存款”科目

1以及內(nèi)容：核算建設(shè)單位按照規(guī)定存放在銀行中的款項(xiàng)。

2以及類別：資金占用類

3以及借方：

4以及貸方：

5以及余額：

二以及舉例

【例2—1】公路建設(shè)單位收到財(cái)政部門撥入的預(yù)算撥款50萬元，根據(jù)銀

行收款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

20

借：銀行存款500000

貸：基建撥款一預(yù)算撥款一XX工程500000

【例2一2】某公路建設(shè)單位收到主管單位用養(yǎng)路費(fèi)安排的項(xiàng)目撥款10萬

元，根據(jù)銀行收款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款100000

貸:基建撥款一自籌資金撥款一XX工程100000

【例2—3】某公路建設(shè)單位收到主管單位轉(zhuǎn)來“進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款賬單”

和有關(guān)發(fā)票賬單，通知辦理提貨驗(yàn)收和轉(zhuǎn)賬手續(xù)。該到貨設(shè)備為大型攤鋪機(jī),

買價(jià)380萬元，國外運(yùn)雜費(fèi)2萬元，根據(jù)“進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款賬單”和有關(guān)發(fā)

票，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：器材采購一進(jìn)口設(shè)備3820000

貸：基建撥款一進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程3820000

【例2—4】某公路建設(shè)單位收到主管單位轉(zhuǎn)來大型攤鋪機(jī)的國外設(shè)計(jì)及

技術(shù)資料費(fèi)3萬元,設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)1萬元，出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)及外國技術(shù)人員費(fèi)6萬元，

根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待攤投資一設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)10000

待攤投資一其他待攤投資支出90000

貸：基建撥款一進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程100000

【例2—5】某公路建設(shè)單位收到主管單位轉(zhuǎn)來的專利費(fèi)以及技術(shù)保密費(fèi)

25萬元，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他投資一無形資產(chǎn)250000

貸：基建撥款一進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程250000

【例2一6】某公路建設(shè)單位收到主管單位從其他建設(shè)單位轉(zhuǎn)賬撥入的需

要安裝的監(jiān)控設(shè)備63萬元，裝配材料7萬元，根據(jù)物資調(diào)撥憑證和設(shè)備材料

入庫憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存設(shè)備一監(jiān)控設(shè)備630000

庫存材料一裝配材料廠70000

貸：基建撥款一器材轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程700000

【例2—7】某公路建設(shè)單位收到其他單位無償移交本單位繼續(xù)施工的未

21

完公路工程造價(jià)341萬元，其中，建筑工程投資300萬元，負(fù)擔(dān)的待攤投資41

萬元，根據(jù)其他單位財(cái)務(wù)移交表等手續(xù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：建筑安裝工程投資一建筑工程投資一XX工程3000000

待攤投資一有關(guān)科目410000

貸：基建撥款一其他撥款一義義工程3410000

【例2一8】某公路建設(shè)單位收到主管單位從其他建設(shè)單位轉(zhuǎn)賬撥入的不

需要安裝設(shè)備壓路機(jī)20萬元，根據(jù)物資調(diào)撥憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：設(shè)備投資一不需要安裝設(shè)備一壓路機(jī)200000

貸：基建撥款一其他撥款一義義工程200000

【例2一9】某公路建設(shè)單位收到其他單位為興建共建公路工程而撥來的

基本建設(shè)資金15萬元，根據(jù)銀行收款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款150000

貸：基建撥款一其他撥款一XX工程150000

【例2—101某公路建設(shè)單位建設(shè)一條扶貧公路，該工程路基是通過民工

建勤方式建成的，根據(jù)監(jiān)理工程師認(rèn)證的《勞務(wù)折抵申請認(rèn)證表》以及《勞務(wù)

折抵工程計(jì)量申請表》等憑證手續(xù)，確認(rèn)路基工程造價(jià)800萬元，作會(huì)計(jì)分錄

如下：

借：建筑安裝工程投資一建筑工程投資8000000

貸：基建撥款一勞務(wù)費(fèi)折抵一XX工程8000000

22

第三節(jié)基本建設(shè)投資借款的核算

一以及基本建設(shè)投資借款的含義與內(nèi)容

（一）含義：是指建設(shè)單位為了完成基本建設(shè)計(jì)劃，按規(guī)定向銀行和其他金融

機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。

（二）內(nèi)容

1以及“撥改貸”投資借款

2以及國家投資銀行投資借款

3以及國家專業(yè)投資公司委托借款

4以及部門統(tǒng)借基建基金借款

5以及部門基建基金借款

6以及國外借款

7以及國內(nèi)商業(yè)銀行借款

8以及國債轉(zhuǎn)貸資金

9以及“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款

10以及其他基建投資借款

（三）適用范圍：一般限于經(jīng)營性項(xiàng)目

二以及基本建設(shè)投資借款核算所使用的主要會(huì)計(jì)科目（賬戶）

（一）“基建投資借款”科目

1以及內(nèi)容：核算建設(shè)單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)

投資借款，包括由國家預(yù)算安排的投資借款以及向銀行或其他

金融機(jī)構(gòu)借入的投資借款以及向國外政府以及國際金融組織

等借入的國外借款以及其他投資借款。建設(shè)單位按規(guī)定從銀行

借入的國內(nèi)儲(chǔ)備借款和周轉(zhuǎn)借款，不在本科目核算。

2以及類別：資金來源類

3以及貸方：登記建設(shè)單位向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的基本建設(shè)投資

借款

4以及借方：登記（1）以及歸還借款；（2）以及轉(zhuǎn)移債務(wù)

5以及余額：期末貸方余額表示借入而尚未歸還的基本建設(shè)投資借款

23

6以及明細(xì)科目的設(shè)置：（1）以及撥改貸投資借款；（2）以及國家開發(fā)

銀行投資借款；（3）以及國家專業(yè)投資公司委托借款；（4）以

及部門統(tǒng)借基建基金借款；（5）以及部門基建基金借款；（6）

以及特種撥改貸投資借款；（7）以及建設(shè)銀行投資借款；（8）

以及煤代油投資借款；（9）以及國外借款；（10）以及其他投

資借款。還可以根據(jù)需要設(shè)置三級(jí)科目。

（二）“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目

1以及內(nèi)容：核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并

交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。本科目是實(shí)行投資借款建設(shè)單位的專用

科目。

2以及類別：資金占用類

3以及借方：登記建設(shè)單位將用投資借款購建完成并交付生產(chǎn)單位使用

的資產(chǎn)的實(shí)際成本。

4以及貸方：登記收到生產(chǎn)單位歸還借款

5以及余額：期末借方余額表示應(yīng)向生產(chǎn)單位收取的基建投資借款

（三）“待沖基建支出”科目

1以及內(nèi)容：核算待沖銷的已轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)。本科

目是實(shí)行投資借款建設(shè)單位專用的備抵科目。

2以及類別：資金來源類

3以及貸方：登記轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)

4以及借方：登記（下年年初建立新賬時(shí)）沖轉(zhuǎn)用投資借款形成的交付

使用資產(chǎn)

5以及余額：年末貸方余額表示賬面待沖數(shù)

三以及舉例

【例2—111某公路建設(shè)單位根據(jù)年度基本建設(shè)計(jì)劃和借款合同，向建設(shè)

銀行借入基建投資借款800萬元，轉(zhuǎn)入存款戶，根據(jù)銀行入賬通知單和借款合

同，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款8000000

貸：基建投資借款一國內(nèi)商業(yè)銀行借款一建設(shè)銀行8000000

24

【例2—121某公路建設(shè)單位收到建設(shè)銀行付息通知，從建設(shè)單位賬戶扣

收計(jì)劃規(guī)定建設(shè)期的借款利息3萬元，根據(jù)銀行扣款通知單和利息清單，作會(huì)

計(jì)分錄：

借：待攤投資一借款利息30000

貸：銀行存款30000

【例2—13】某公路建設(shè)單位收到建設(shè)銀行付息通知，本期借入資金余額

存款利息1000元，已存入的賬戶，根據(jù)銀行入賬通知單，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：待攤投資一借款利息1000

【例2—14】某公路建設(shè)單位建設(shè)用投資借款承建的工程竣工驗(yàn)收后，將

公路產(chǎn)品移交給生產(chǎn)單位時(shí)，根據(jù)經(jīng)交接雙方簽證的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣

工決算資料，交付使用資產(chǎn)價(jià)值800萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交付使用資產(chǎn)8000000

貸：建筑安裝工程投資6500000

設(shè)備投資450000

待攤投資1000000

其他投資50000

并及時(shí)通知公路管理部門轉(zhuǎn)賬，同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款一公路管理部門8000000

貸：待沖基建支出8000000

下年初建立新賬時(shí)，某公路建設(shè)單位沖轉(zhuǎn)用基建投資借款完成的交付使用

資產(chǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待沖基建支出8000000

貸：交付使用資產(chǎn)8000000

【例2—15】某公路建設(shè)單位接到公路管理部門用通行費(fèi)收入200萬元償

還借款的通知時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：基建投資借款一國內(nèi)商業(yè)銀行借款一建設(shè)銀行2000000

貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款一公路管理部門2000000

25

第四節(jié)基本建設(shè)其他借款的核算

一以及基本建設(shè)其他借款內(nèi)容

（一）國內(nèi)儲(chǔ)備借款

（二）周轉(zhuǎn)借款

二以及基本建設(shè)其他借款與基本建設(shè)投資借款的區(qū)別

（一）性質(zhì)不同：前者為臨時(shí)周轉(zhuǎn)用短期借款，后者一般為長期借款

（二）歸還方式不同：前者由以后年度預(yù)算撥款或基建投資借款來還本付息，

后者由借款項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的稅后利潤等來還本付息。

（三）對投資額的影響不同：前者不增加投資總額，后者屬于投資總額的組成

部分。

三以及基本建設(shè)其他借款核算所使用的主要會(huì)計(jì)科目（賬戶）

“其他借款”科目：比照“基建投資借款”

四以及舉例

【例2-22]某公路建設(shè)單位因資金周轉(zhuǎn)困難，向銀行申請臨時(shí)借款50

萬元，款項(xiàng)已存入賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款500000

貸：其他借款一周轉(zhuǎn)借款500000

【例2—23】某公路建設(shè)單位用臨時(shí)借款支付購買器材款28萬元，作會(huì)

計(jì)分錄如下：

借：器材采購280000

貸：銀行存款280000

【例2—241某公路建設(shè)單位用預(yù)算撥款償還臨時(shí)借款50萬元，同時(shí)支

付利息1萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他借款一周轉(zhuǎn)借款500000

待攤投資10000

貸：銀行存款510000

26

第五節(jié)項(xiàng)目資本與項(xiàng)目資本公積的核算

-以及項(xiàng)目資本與項(xiàng)目資本公積核算所使用的主要會(huì)計(jì)科目（賬戶）

（一）“項(xiàng)目資本”科目

1以及內(nèi)容：核算經(jīng)營性項(xiàng)目建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資本。

2以及類別：資金來源類

3以及貸方：登記建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資本

4以及借方：登記（1）以及工程完工交付使用后，于下年初建立新賬時(shí)

沖銷；（2）以及工程竣工，將結(jié)余資金移交生產(chǎn)企業(yè)時(shí)沖銷。

5以及余額：期末貸方余額表示收到投資者投入但尚未沖銷的項(xiàng)目資本

6以及明細(xì)科目的設(shè)置：

（1）以及國家資本；

（2）以及法人資本；

（3）以及個(gè)人資本；

（4）以及外商資本。

（二）“項(xiàng)目資本公積”科目

1以及內(nèi)容：核算經(jīng)營性項(xiàng)目取得的項(xiàng)目資本公積。

2以及類別：資金來源類

3以及貸方：登記取得的項(xiàng)目資本公積。

4以及借方：登記項(xiàng)目完工交付使用后，于下年初建立新賬時(shí)沖銷的項(xiàng)

目資本公積。

5以及余額：貸期末方余額表示已取得但尚未沖銷的項(xiàng)目資本公積

二以及舉例

【例2—501某公路建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資本550萬元，作會(huì)

計(jì)分錄如下：

借：銀行存款5500000

貸：項(xiàng)目資本5500000

【例2—511某公路建設(shè)單位支付承包商工程款，根據(jù)中期支付證書計(jì)量

金額56萬元，實(shí)際支付40萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

27

借：建筑安裝工程投資560000

貸：銀行存款400000

應(yīng)付工程款160000

【例2—52】某公路建設(shè)單位使用項(xiàng)目資本資金建設(shè)的項(xiàng)目竣工后，根據(jù)

交接雙方簽證的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算資料，交付使用資產(chǎn)價(jià)值550

萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交付使用資產(chǎn)5500000

貸：建筑安裝工程投資4500000

設(shè)備投資100000

待攤投資800000

其他投資100000

【例2—53】下年初，該公路建設(shè)單位將用項(xiàng)目資本資金完成的交付使用

資產(chǎn)沖減項(xiàng)目資本，并通知公路經(jīng)營公司轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：項(xiàng)目資本5500000

貸：交付使用資產(chǎn)5500000

【例2—54】某公路建設(shè)單位把項(xiàng)目資本形成的節(jié)余資金20萬元移交給

公路經(jīng)營公司，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：項(xiàng)目資本200000

貸：銀行存款200000

【例2—55】某公路建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資金650萬元，投資

者按合同規(guī)定的出資額為600萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款6500000

貸:項(xiàng)目資本6000000

項(xiàng)目資本公積500000

【例2—561某公路建設(shè)單位收到投資者（或其他單位和個(gè)人）捐贈(zèng)的現(xiàn)

金10萬元，材料30萬元，設(shè)備50萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金100000

庫存材料300000

庫存設(shè)備500000

28

貸：項(xiàng)目資本公積900000

【例2—57】某公路建設(shè)單位用項(xiàng)目資本完成的工程交付使用后，應(yīng)于下

年初建賬時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：項(xiàng)目資本公積1400000

貸：交付使用資產(chǎn)1400000

29

第三講

工資以及材料以及設(shè)備和固定資產(chǎn)的核算

?工資的核算

?材料的核算

?設(shè)備的核算

?固定資產(chǎn)的核算

30

第一節(jié)工資的核算

一以及工資與工資總額的概念

（一）工資是指建設(shè)單位支付給職工等的勞動(dòng)報(bào)酬，發(fā)放對象主要是建設(shè)單位

的管理人員以及服務(wù)人員以及一部分臨時(shí)雇傭人員。

（二）工資總額是指在一定時(shí)期（通常是指一年）內(nèi)實(shí)際支付給全部職工的勞

動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額主要包括以下內(nèi)容：1以及計(jì)時(shí)工資；2以及計(jì)件

工資；3以及獎(jiǎng)金；4以及津貼和補(bǔ)貼；5以及加班加點(diǎn)工資；6以及特

殊情況下支付的工資。

二以及工資的計(jì)算

（一）工資結(jié)算表以及工資結(jié)算匯總表

（二）應(yīng)發(fā)工資以及應(yīng)扣項(xiàng)目以及實(shí)發(fā)工資

三以及工資結(jié)算的核算

（一）會(huì)計(jì)科目（賬戶）設(shè)置：“應(yīng)付工資”

1以及內(nèi)容：核算建設(shè)單位應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)

的各種工資以及獎(jiǎng)金津貼等，不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本

科目核算。發(fā)給職工個(gè)人但不包括在工資總額之內(nèi)的各種款項(xiàng),

如醫(yī)藥費(fèi)以及福利補(bǔ)助以及退休金等，不通過本科目核算

2以及類別：資金來源類

3以及貸方：登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)付工資

4以及借方：登記實(shí)際支付的工資以及從應(yīng)付工資中代有關(guān)單位扣除的

各種款項(xiàng)。

5以及余額：期末貸方余額表示少付的或應(yīng)付的工資

期末借方余額表示多付的或預(yù)付的工資

6以及明細(xì)科目的設(shè)置：按職工類別和工資的組成設(shè)置

（-）工資結(jié)算的主要步驟

1以及提取現(xiàn)金

2以及發(fā)放工資

3以及分配工資：建設(shè)單位每月應(yīng)付職工的工資總額不論當(dāng)月是否已經(jīng)

31

支付，都應(yīng)全部計(jì)入有關(guān)支出（相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生

制）。各類人員的工資，一般按其服務(wù)對象進(jìn)行分配。

（三）舉例

【例3一1】某公路建設(shè)單位簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金56300元，準(zhǔn)備發(fā)

放工資，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金56300

貸：銀行存款56300

【例3—2】根據(jù)工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，該公路建設(shè)單位發(fā)放工

資，應(yīng)發(fā)工資為59300元，代扣項(xiàng)目3000元，實(shí)際發(fā)放工資56300元，作會(huì)

計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付工資59300

貸：現(xiàn)金56300

其他應(yīng)付款3000

【例3-3]根據(jù)工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，該公路建設(shè)單位對工資

進(jìn)行分配。其中，管理機(jī)構(gòu)中工作人員的工資為53000元，材料倉庫和設(shè)備倉

庫保管人員的工資為6300元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待攤投資一建設(shè)單位管理費(fèi)一工資53000

采購保管費(fèi)一材料采購2700

一設(shè)備采購3600