【亞太實(shí)業(yè)公司利潤(rùn)操控術(shù)導(dǎo)致的審計(jì)失敗與防范策略的案例探析（論文）8800字】

亞太實(shí)業(yè)公司利潤(rùn)操控術(shù)導(dǎo)致的審計(jì)失敗與防范策略的案例分析摘要近年來，我國(guó)上市公司出現(xiàn)了嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，部分公司為了掩飾自身的經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)信息，利用利潤(rùn)操縱的手段達(dá)到目的，同時(shí)借助在信息管理方面的技巧，為后續(xù)經(jīng)營(yíng)信息的披露提供一些虛假的信息，能夠?qū)τ谕顿Y者造成一種虛假現(xiàn)象，日主方式損害了投資者的利益。結(jié)合這種情況，本文將從理論入手，首先，對(duì)于利潤(rùn)操縱的本質(zhì)進(jìn)行了相關(guān)的分類，并且結(jié)合亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操作的例子進(jìn)行了分析，主要對(duì)于我國(guó)的上市公司的利潤(rùn)操作問題進(jìn)行了分析，并且結(jié)合具體的案例，做出了相關(guān)的案例，分析影響我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱的因素。并且根據(jù)上面一系列的研究，提出具有針對(duì)性的意見，包括強(qiáng)化管理層責(zé)任意識(shí)、完善財(cái)務(wù)管理體制、增強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力、對(duì)審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)、完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管等，希望能夠?yàn)槲覈?guó)相關(guān)理論的發(fā)展提供一些參考。本文可能的創(chuàng)新點(diǎn)：由實(shí)際案例入手分析亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操控術(shù)導(dǎo)致審計(jì)失敗的情況，主要根據(jù)具體工作過程總結(jié)失敗原因，分析亞太實(shí)業(yè)內(nèi)外部影響因素，提出能有效預(yù)防審計(jì)失敗、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體舉措。關(guān)鍵詞利潤(rùn)操縱；財(cái)務(wù)舞弊；亞太實(shí)業(yè)目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、緒論 1（一）研究背景及意義 1（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2二、利潤(rùn)操縱的相關(guān)理論基礎(chǔ)概述 4（一）利潤(rùn)操縱的本質(zhì) 5（二）利潤(rùn)操縱的分類 5三、亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱分析 7（一）亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱基本情況 7（二）亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱手段 8四、亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗原因分析 10（一）管理層方面 10（二）審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范 10（三）避稅方面 11（四）地方政府方面 11五、亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱案例相關(guān)建議 11（一）強(qiáng)化管理層責(zé)任意識(shí) 11（二）完善財(cái)務(wù)管理體制 11（三）增強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力 12（四）對(duì)審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān) 12（五）完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管 12五、總結(jié) 13參考文獻(xiàn) 15一、緒論（一）研究背景及意義1.研究背景在南紡股份、上海物貿(mào)、青鳥華光等一些上市公司財(cái)務(wù)舞弊案爆光后，上市公司采用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行利潤(rùn)的操作仍然是一個(gè)比較嚴(yán)重的問題，上市公司掩蓋了真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定的限制，并且限制了我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，嚴(yán)重破壞了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，研究上市公司操縱利潤(rùn)等具有正向作用。推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，優(yōu)秀的上市公司是必不可少的，但社會(huì)存在部分上市公司為了牟取非法利益而披露虛假財(cái)務(wù)信息以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，阻礙了資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。其審計(jì)工作人員可通過計(jì)劃審計(jì)工作，獲取企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，有利于幫助被審計(jì)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理，增強(qiáng)企業(yè)信息可信度，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者及時(shí)作出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策，保障投資者的合法利益，并且審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)督評(píng)價(jià)上市公司日常經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及規(guī)范管理上發(fā)揮著重要指導(dǎo)作用。2.研究意義在新中國(guó)成立初期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)曾退出我國(guó)，導(dǎo)致我國(guó)獨(dú)立審計(jì)一度中斷，直至1980我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度才恢復(fù)發(fā)展，所以相比與其它發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。在資本市場(chǎng)中，上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況一直都是各界投資者關(guān)注的重中之重，因此審計(jì)工作被廣泛的關(guān)注，因?yàn)閷徲?jì)工作的質(zhì)量會(huì)直接影響審計(jì)信息使用者的決策，同時(shí)也影響著上市公司的融資能力與經(jīng)營(yíng)狀況，更嚴(yán)重的情況上市公司可能會(huì)面臨著被退市的風(fēng)險(xiǎn)，因此需要重點(diǎn)關(guān)注上市公司審計(jì)。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀溫欣（2017）指出審計(jì)主體直接影響著審計(jì)是否失敗，其中存在多個(gè)原因，如審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不到位、審計(jì)人員獨(dú)立性的缺乏及專業(yè)知識(shí)的不足、審計(jì)程序執(zhí)行不充分等。林翰東（2017）調(diào)查表明審計(jì)失敗歸因于多個(gè)方面，分別是審計(jì)工作人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力不高、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與控制能力存在較大缺陷、被審計(jì)單位存在刻意的財(cái)務(wù)造假行為、審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范及證券市場(chǎng)監(jiān)管力度不夠等。趙曉雙（2017）文中提到審計(jì)程序是否充分執(zhí)行會(huì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，在審計(jì)過程中，原制定的審計(jì)計(jì)劃無效時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況重新制定，并通過執(zhí)行審計(jì)程序，獲得必要的審計(jì)證據(jù)，而對(duì)于特殊企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)特定的審計(jì)方案，細(xì)化并落實(shí)審計(jì)計(jì)劃，避免審計(jì)失敗的發(fā)生。耿旭寧(2019)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失對(duì)后續(xù)審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)證據(jù)的收集具有直接的影響，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育。趙選民，張旭霞（2019）把“存貸雙高”作為財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)警信號(hào)，表明財(cái)務(wù)舞弊可以從三方面分析，分別是舞弊動(dòng)機(jī)、舞弊機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)以及失常的財(cái)務(wù)信息，而存貸雙高則歸于失常的財(cái)務(wù)信息的范疇，即貨幣現(xiàn)金與有息負(fù)債在一段時(shí)間內(nèi)金額較大，導(dǎo)致資金的使用效率很低，因此舞弊的可能性更多出現(xiàn)在貨幣資金方面。張爽鈺（2019）通過對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案的分析得出，財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因遵循舞弊三角理論，即動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、借口三因素。以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，有針對(duì)性地出降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生率，首先從管理層入手，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展降低舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)，加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)控減少舞弊機(jī)會(huì)，加強(qiáng)管理層思想道德建設(shè)減少舞弊借口的產(chǎn)生。金蕾（2018）把欺詐手段與GONE理論相結(jié)合，深入研究并分析了企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐，指出貪婪因素主要表現(xiàn)為盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，機(jī)會(huì)因素則體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制體制的失效，需要因素具體表現(xiàn)在企業(yè)需要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，暴露因素表現(xiàn)為市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制的薄弱，得出防范舞弊事件需要加強(qiáng)內(nèi)部防范管理機(jī)制和不斷增強(qiáng)外部市場(chǎng)監(jiān)管。李若瑜（2019）指出部分醫(yī)藥企業(yè)受醫(yī)改的影響，多數(shù)企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行串通交易，以達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的效果。其舞弊動(dòng)因主要包括：管理層思想道德存在問題、企業(yè)內(nèi)部控制失效、審計(jì)行業(yè)發(fā)展不完善及法律法規(guī)懲處力度不夠等。通過對(duì)于國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)和學(xué)者觀點(diǎn)的研究，可以看出，審計(jì)失敗的情況來源于很多方面，其中主要包括審計(jì)工作人員的專業(yè)性不足、相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不到位和政策與法律方面的缺失。同時(shí)，應(yīng)該從動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、借口三個(gè)角度來預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的情況發(fā)生。2.國(guó)外研究現(xiàn)狀Jindra（2012）對(duì)美國(guó)企業(yè)進(jìn)行分析，如果公司想要借殼上市，但存在實(shí)力不足又急于上市等原因，其財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)較高。Ioan-OvidiuSpatacean(2012)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案整合分析后，總結(jié)出舞弊的發(fā)生與企業(yè)內(nèi)控的有效性呈負(fù)相關(guān)，當(dāng)企業(yè)內(nèi)控有效時(shí)，舞弊機(jī)會(huì)減少，舞弊發(fā)生率低；當(dāng)內(nèi)控?zé)o效時(shí)，舞弊機(jī)會(huì)增加，企業(yè)發(fā)生舞弊行為的機(jī)率大大提高。JoshuaRonen（2002）在文中指出如果審計(jì)工作人員與審計(jì)客戶之間存在直接的利益關(guān)系，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員的職業(yè)獨(dú)立性，進(jìn)而大大降低了審計(jì)的工作質(zhì)量?？偟貋碚f，國(guó)外學(xué)者主要探究了企業(yè)內(nèi)部控制與舞弊行為之間的關(guān)系，同時(shí)，其中還研究了審計(jì)工作人員和客戶之間存在的某種關(guān)系。進(jìn)而提出審計(jì)工作應(yīng)該具有比較強(qiáng)的獨(dú)立性，以此來提升審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。本文使用文獻(xiàn)研究與案例研究?jī)煞N方法，先是基于文獻(xiàn)研究法，尋找與課題相關(guān)的文獻(xiàn)資料，并整理有關(guān)于上市公司利潤(rùn)操縱問題、財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗方面的資料，并具體介紹財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗相關(guān)概念與理論，從而支撐本文理論內(nèi)容，再通過對(duì)亞太實(shí)業(yè)業(yè)審計(jì)失敗案例的研究，分析企業(yè)內(nèi)外部存在的問題，并進(jìn)一步提出相應(yīng)有效的對(duì)策。二、利潤(rùn)操縱的理論分析利潤(rùn)是給定會(huì)計(jì)期間內(nèi)公司的經(jīng)營(yíng)成果，即給定會(huì)計(jì)期間內(nèi)公司收入減去支出的凈額。操作具有兩個(gè)含義。首先是控制或操作機(jī)器，電氣設(shè)備等，例如操縱電氣設(shè)備；二是控制手段不當(dāng)。顯然，我們?cè)谶@里研究的利潤(rùn)操縱的操縱屬于第二個(gè)含義。當(dāng)我們將這兩個(gè)概念結(jié)合在一起時(shí)，我們可以得到利潤(rùn)操縱的概念：為了實(shí)現(xiàn)某個(gè)目標(biāo)，公司經(jīng)理們會(huì)使用不適當(dāng)?shù)氖侄蝸砜刂苹蛴绊懤麧?rùn)。（一）利潤(rùn)操縱的本質(zhì)行為是人在外部活動(dòng)中所依賴于主觀因素產(chǎn)生行為的一種方式，當(dāng)然，利潤(rùn)操縱也包括其中，這種動(dòng)態(tài)的過程貫穿于它的出現(xiàn)和最終的結(jié)局，其中，主觀因素的作用不可忽視，也有客觀因素的影響，并且人進(jìn)行著操縱和支配，同時(shí)，利潤(rùn)在操縱的過程中也屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)再發(fā)生的過程中，有經(jīng)濟(jì)行為主要表現(xiàn)在權(quán)利或者義務(wù)上的轉(zhuǎn)移。理性經(jīng)濟(jì)行為主要是為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益，并在成本和利益中進(jìn)行比較，將利潤(rùn)達(dá)到最大化，成本最低。理性的經(jīng)濟(jì)行為方式，對(duì)于利潤(rùn)操作來說，有著良好的影響，同時(shí)利潤(rùn)操作也屬于理性經(jīng)濟(jì)行為的一種，利潤(rùn)操作是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中所進(jìn)行的一種理性經(jīng)濟(jì)行為，并且對(duì)比和權(quán)衡利弊之后獲得的最大利益的效果。（二）利潤(rùn)操縱的分析利潤(rùn)操縱按其行為可以分為以下3種情況:1.利潤(rùn)的虛增或虛減利潤(rùn)虛增與以下事實(shí)有關(guān)：公司經(jīng)理被除名以實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo)，例如：滿足上市公司的利潤(rùn)要求，避免利潤(rùn)連續(xù)下降，增加公司股權(quán)的價(jià)值，增加管理人員的報(bào)酬或政策性資本，使公司樹立更好的影響亦或降低債務(wù)成本對(duì)于企業(yè)股票價(jià)值的影響，利用很多方式來增加收入或減少成本，并人為地增加利潤(rùn)。同樣，利潤(rùn)膨脹是利用相反的利潤(rùn)膨脹方法人為地減少收入或增加成本，從而達(dá)到利潤(rùn)膨脹的目的。利潤(rùn)過高是指出于某些目的而不符合金融體系要求的人為程序，例如超額準(zhǔn)備金，多次注銷，多次提款以及當(dāng)期記錄或不記錄收入的延遲等。在某些條件下。減少利潤(rùn)的行為。暴利的主要目標(biāo)是降低稅收。同時(shí)，也可以把利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，使其到下個(gè)會(huì)計(jì)周期當(dāng)中，一次來更好的獲取利益，這樣不僅符合監(jiān)管工作的需要，同時(shí)營(yíng)造了一種投資利益逐步變多的虛假情況，這對(duì)投資者來說是一種吸引。2.利潤(rùn)平滑利潤(rùn)平滑是指采用會(huì)計(jì)手段，人為的把利潤(rùn)較高的粘度轉(zhuǎn)移到利潤(rùn)虧損或者較低的年度，這樣企業(yè)的波動(dòng)性就會(huì)變小，公司的財(cái)務(wù)把我不要顯示出較為穩(wěn)定的盈利狀況，他能夠較長(zhǎng)時(shí)間的操縱和跨越。相關(guān)的數(shù)據(jù)表明，如果一個(gè)公司在發(fā)展的過程中，利潤(rùn)處于比較平穩(wěn)的狀態(tài)，則該公司的投資風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)比較低，有些公司不僅具有低風(fēng)險(xiǎn)性，同時(shí)它經(jīng)營(yíng)過程中獲得的回報(bào)也比較低，同時(shí)改部分所占據(jù)的比例也將會(huì)體現(xiàn)于低貼線率當(dāng)中，二者互為推動(dòng)力。這個(gè)比率表明在很少有投資者在利率比較低的過程中所獲得的回報(bào)就會(huì)較小。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)低，企業(yè)在融資的過程中，融資率也比較低。同時(shí)在另一個(gè)方面，未來預(yù)期變化過程中，低的貼現(xiàn)率表現(xiàn)為公司的市值比較高，能夠促進(jìn)更多公司的融資。3.利潤(rùn)清洗利潤(rùn)清洗和虛減的意義大致相似，在本文的研究當(dāng)中把它們認(rèn)定為同種類型，因?yàn)檫@和一般的形式有所不同。第一，這種方式考慮到的目標(biāo)很多，并且經(jīng)的范圍比較廣泛，在科目過程中，包括壞賬資產(chǎn)的減值，存貨固定資產(chǎn)等都進(jìn)行相關(guān)的處理，并且計(jì)算相關(guān)的額度成本就會(huì)增多，利潤(rùn)減少，那么利潤(rùn)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)就會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)成本在結(jié)算的過程中，利潤(rùn)會(huì)逐漸的增大，這樣投資者在選擇公司時(shí)，就會(huì)對(duì)其留下很好的印象。利潤(rùn)清洗所發(fā)生的過程和情景不同，對(duì)于公司的制造或者換的法人代表也會(huì)有所不同，因?yàn)榉ㄈ舜砜梢悦鞔_表示自己的責(zé)任，來提升自己的業(yè)績(jī)，上市公司在進(jìn)行逐年虧損時(shí)，就會(huì)面臨著退市的風(fēng)險(xiǎn)，利潤(rùn)清徐的方式能夠讓公司的利潤(rùn)逐漸增加，資金逐漸好轉(zhuǎn)，多虧損一點(diǎn)，明年的利潤(rùn)就會(huì)多增加一點(diǎn)，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)在市場(chǎng)中運(yùn)轉(zhuǎn)，這是一種對(duì)會(huì)計(jì)制度回避的表現(xiàn)形式之一。三、亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱分析（一）亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱基本情況根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)[2016]12號(hào)《行政處罰決定書》，海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司五年的持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中，從2010年到2014年都進(jìn)行利潤(rùn)操作，該公司在2015年時(shí)發(fā)布了最新的報(bào)告，并且對(duì)于會(huì)計(jì)所做的政策進(jìn)行了調(diào)整，接漏了財(cái)務(wù)欺詐等信息。表3.1 亞太實(shí)業(yè)2015年會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的影響金額單位：元資產(chǎn)類科目2014年末披露數(shù)更正金額2015年初更正后金額資產(chǎn)負(fù)債類預(yù)付款項(xiàng)13,347,974.77-3,278,629.4010,069,345.37存貨186,356,233.6550,948,345.72237,304,579.37長(zhǎng)期股權(quán)投資41,030,241.75-29,899,564.9011,130,676.85應(yīng)付賬款10,567,455.3710,165,781.0020,733,236.37預(yù)收款項(xiàng)10,042,708.0070,575,917.7080,618,625.70其他應(yīng)付款74,513,519.9472,000.0074,585,519.94損益類營(yíng)業(yè)收入34,325,016.30-21,196,123.7013,128,892.60營(yíng)業(yè)成本36,764,963.48-25,966,173.2510,798,790.23銷售費(fèi)用1,014,831.5936,000.001,050,831.59管理費(fèi)用10,245,444.8454,975.8210,300,420.66數(shù)據(jù)來源：亞太實(shí)業(yè)2014年及2015年年度報(bào)告亞太產(chǎn)業(yè)'2010-2015年度報(bào)告'顯示，亞太產(chǎn)業(yè)在2010-2014年期間的名義利潤(rùn)總額分別為317萬元，1,349萬元，1,349萬元，3,145萬元和23，人民幣為7,600萬元。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果還顯示，亞太實(shí)業(yè)在2013年公告中的凈利潤(rùn)為262.63萬元。亞太實(shí)業(yè)在2013年虧損，這是由于2013年虛增利潤(rùn)494.83萬元減去虛增部分。2014年，凈利潤(rùn)虧損2094.55萬元，連續(xù)兩年虧損。亞太實(shí)業(yè)利用利潤(rùn)操縱來避免發(fā)布退市風(fēng)險(xiǎn)警告。（二）亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱手段1.通過虛構(gòu)收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱蘭州同創(chuàng)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是該公司的一個(gè)子公司，并且已經(jīng)連續(xù)多年進(jìn)行虛擬買賣，在2014年的時(shí)候?qū)ο嚓P(guān)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，使得該公司在兩年后宣布嚴(yán)重會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，自同創(chuàng)佳業(yè)的錯(cuò)誤計(jì)算導(dǎo)致亞太地區(qū)行業(yè)增加營(yíng)業(yè)收入971萬元，4122萬元，1055萬元，以及2010年，2011年，2012年和2014年增加2043萬元，2013年?duì)I業(yè)收入過剩974萬元。2010年到2015年五年時(shí)間的亞太工業(yè)收入進(jìn)行了相關(guān)的數(shù)據(jù)對(duì)比，可以看出，2012年到2014年的行業(yè)平均水平的收入明顯提高，同時(shí)他的收入比例也比較提高，可以看出，亞太工業(yè)再提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，他是有虛假成分存在的。2.使用虛假憑證，虛增收入收入的確認(rèn)一直都是容易出問題的項(xiàng)目，企業(yè)可以通過收入不規(guī)范的確認(rèn)來操縱利潤(rùn)達(dá)到市場(chǎng)預(yù)期，例如，偽造相財(cái)務(wù)關(guān)單據(jù)虛增企業(yè)收入、提前或延后確認(rèn)收入等。收入的流程主要是：接收客戶訂單—按規(guī)定的順序安排銷售訂單—交付信貸管理部門審核—雙方正式簽訂合同—根據(jù)批準(zhǔn)的訂單準(zhǔn)備相關(guān)貨物的出庫(kù)工作—發(fā)運(yùn)部進(jìn)行貨物運(yùn)輸—客戶簽收后領(lǐng)取簽收憑證—根據(jù)簽收單登記企業(yè)明細(xì)賬。3.公司與關(guān)聯(lián)方串通，買賣自家股票據(jù)調(diào)查，亞太實(shí)業(yè)花了大量的資金用于購(gòu)買自家股票、償還融資本息及支付保證金等。亞太實(shí)業(yè)為了掩蓋關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用企業(yè)資金，依舊把關(guān)聯(lián)方占用的貨幣資金反映在企業(yè)財(cái)報(bào)貨幣資金項(xiàng)目上，因此公司需要虛增貨幣資金，但現(xiàn)實(shí)情況是巨額資金被占用，實(shí)際可用資金少，不能夠以支撐公司運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，因此康美藥業(yè)需要進(jìn)行大量貸款，從而導(dǎo)致企業(yè)賬面出現(xiàn)存貸雙高的情況。同時(shí)公司為了維持股價(jià)獲得更多的融資，公司需要展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展良好的虛假形象，因此偽造交易單據(jù)，虛構(gòu)交易現(xiàn)象，用以虛增收入提高利潤(rùn)。4.通過多計(jì)存貨進(jìn)行利潤(rùn)操縱多計(jì)存貨是房地產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操作的做法之一，主要是表現(xiàn)在將銷售的房屋作為一種存貨，將其虛構(gòu)起來，同時(shí)將已經(jīng)完成的房子作為存貨，導(dǎo)致大部分的金額所收賬款比較多，通過這種渠道來降低銷售成本，推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，增加盈利。通過分析2010年至2015年亞太行業(yè)的庫(kù)存狀況，可以看出它們的庫(kù)存水平顯然處于較高水平。從2010年到2015年，存貨分別為13894萬元，1143萬元，16241萬元，1991萬元、18636萬元、19889萬元，存貨與流動(dòng)資金的比例一般在80％-90％之間。四、亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗原因分析（一）管理層方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)并不等于其所有權(quán)，目前大多數(shù)企業(yè)所制定的薪酬制度通常和公司的管理層人員以及普通員工的工作情況有關(guān)，同時(shí)，一些公司借助股權(quán)激勵(lì)的方式來實(shí)現(xiàn)管理的目的，這種方式不僅英語基層員工當(dāng)中，對(duì)于管理層人員和經(jīng)營(yíng)者也同樣有效。所以部分的經(jīng)營(yíng)者根據(jù)這種情況來肆意改動(dòng)其中的有關(guān)數(shù)據(jù)，從這個(gè)層面上，公司的相關(guān)利潤(rùn)被管理人員操作。公司為了追求更好的公司利潤(rùn)，對(duì)政績(jī)進(jìn)行改變，同時(shí)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控。（二）審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范亞太實(shí)業(yè)審計(jì)報(bào)告中明確寫明，審計(jì)工作人員對(duì)康美藥業(yè)存貨進(jìn)行了監(jiān)督盤點(diǎn)，并聘請(qǐng)外部專家對(duì)公司庫(kù)存商品的品質(zhì)狀況進(jìn)行綜合評(píng)估，并與管理層對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)工作人員如果規(guī)范化地執(zhí)行企業(yè)存貨監(jiān)盤程序，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果與企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的存貨數(shù)量進(jìn)行雙向核對(duì)，及時(shí)查明企業(yè)實(shí)際存貨數(shù)量是否多于財(cái)務(wù)賬上的數(shù)量，進(jìn)而有利于開展進(jìn)一步的存貨審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛構(gòu)交易及虛增收入的違法現(xiàn)象。康美藥業(yè)虛構(gòu)大額的貨幣資金卻未被審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)，其相關(guān)審計(jì)人員是否正確執(zhí)行有關(guān)函證的審計(jì)程序令人懷疑，如果相關(guān)審計(jì)人員正確執(zhí)行函證程序，并通過第三方渠道取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)于存在差異的函證結(jié)果需要進(jìn)行跟進(jìn)并尋找原因，以便核實(shí)貨幣資金的存在性與準(zhǔn)確性。（三）避稅方面我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)體系不健全，不完善稅收的優(yōu)惠政策比較復(fù)雜，采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)算方法和會(huì)計(jì)政策的稅率會(huì)有不同。所以，公司的高層管理人員會(huì)采用相對(duì)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行稅收，從而減少稅收的支出，有些上市公司為了偷稅漏稅，定期調(diào)整收入和費(fèi)用，使稅收最小化。管理的方式也有可能讓管理公司形成利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。（四）地方政府方面地方政府可以進(jìn)行干預(yù)和進(jìn)行宏觀調(diào)控，但是上市公司對(duì)于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著推動(dòng)的作用，地方政府為了得到更多的資金支持，對(duì)于稅收和當(dāng)?shù)氐腉DP以及稅收的上市公司進(jìn)行保護(hù)，所以政府部門的管理也是成為利潤(rùn)操作的一個(gè)重要性因素。五、亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱案例相關(guān)建議（一）強(qiáng)化管理層責(zé)任意識(shí)企業(yè)管理層應(yīng)不斷學(xué)習(xí)并強(qiáng)化規(guī)范化經(jīng)營(yíng)意識(shí)，提高公司整體經(jīng)營(yíng)水平，增強(qiáng)三方面的責(zé)任意識(shí)。一是編制之責(zé)，管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使得財(cái)報(bào)公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況；二是內(nèi)控之責(zé)，作為企業(yè)管理者，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，后期進(jìn)行一個(gè)更新與完善，最重要的就是要把執(zhí)行落到實(shí)處，充分發(fā)揮內(nèi)控作用，規(guī)范公司運(yùn)營(yíng)；三是條件之責(zé)，管理層應(yīng)該積極配合審計(jì)人員的工作，對(duì)于審計(jì)人員所需要的信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)無保留提供。（二）完善財(cái)務(wù)管理體制公司應(yīng)當(dāng)要持續(xù)對(duì)公司財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，制定并完善公司財(cái)務(wù)管理體制，加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督考核管理，積極落實(shí)公司財(cái)務(wù)制度。此外還應(yīng)加快發(fā)展公司財(cái)務(wù)信息化管理，提高財(cái)務(wù)管理技術(shù)水平，減少企業(yè)財(cái)務(wù)差錯(cuò)的發(fā)生。（三）增強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力審計(jì)業(yè)務(wù)能力是從事審計(jì)工作的基礎(chǔ)，要想成為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)師，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平必須要高于被審計(jì)單位，只有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平高于對(duì)方時(shí)，才能想到對(duì)方想不到的事件，看到對(duì)方看不到的視野，發(fā)現(xiàn)對(duì)方發(fā)現(xiàn)不了的問題。其次，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)獨(dú)立思考，要比客戶看得更長(zhǎng)遠(yuǎn)，要想到客戶應(yīng)該要做什么,可能會(huì)做什么,沒有做什么，而不是僅僅跟隨客戶詢問信息，而做到這些首先要具備過硬的專業(yè)知識(shí)以及業(yè)務(wù)能力。（四）對(duì)審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量復(fù)核監(jiān)管部門形同虛設(shè)，員工一心追求工作效率，忽視審計(jì)工作質(zhì)量的重要性，工作質(zhì)量的總體要求沒有得到有效落實(shí)，對(duì)審計(jì)工作底稿缺失也置之不理，后續(xù)審計(jì)復(fù)核制度不起作用，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗情況發(fā)生，引起審計(jì)糾紛。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制部門的工作監(jiān)督，貫徹落實(shí)好公司審計(jì)質(zhì)量控制程序，對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行層層審核批準(zhǔn)，切實(shí)發(fā)揮質(zhì)控部門應(yīng)有的監(jiān)督功能。（五）完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管一個(gè)世界能夠得到良性的發(fā)展，需要有相應(yīng)的制度作為必要保障，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)來說也是如此。目前我國(guó)已經(jīng)制定了有關(guān)的法律規(guī)制和政策，以保障該行業(yè)發(fā)展的有序性和規(guī)范性，但是仍然存在著一些缺陷性問題。首先，如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)是在不斷變化的，所以之前所設(shè)定的一些制度很難符合當(dāng)今的發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)，本身制定出來的一些準(zhǔn)則缺乏對(duì)于具體行為的規(guī)范，在具體落實(shí)的時(shí)候很難真正的執(zhí)行下去，在出現(xiàn)問題的時(shí)候呢已做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)不處罰或者處罰輕的輕的情況。制度的完整性和監(jiān)管工作是齊頭并進(jìn)的，二者之間少了一個(gè)都難以發(fā)揮出制度的作用。所以，應(yīng)該在相關(guān)法律規(guī)制完整基礎(chǔ)上來考慮法治環(huán)境的重要性，同時(shí)結(jié)合強(qiáng)大的監(jiān)管措施與懲罰方式讓一切做到有據(jù)可循。再有了制度的依靠之后，各種處罰的措施則會(huì)更加有秩序，能夠很好的規(guī)避利潤(rùn)操縱的情況。五、總結(jié)在本文研究之前，筆者查閱了很多有關(guān)的文獻(xiàn)和理論知識(shí)，以此來結(jié)合亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱案例進(jìn)行分析，運(yùn)用的方法將抽象和具體的方法共同結(jié)合，主要針對(duì)我國(guó)上市公司利潤(rùn)操縱問題進(jìn)行反復(fù)研究，主要集中于以下幾個(gè)內(nèi)容。第一，明確了利潤(rùn)操縱的概念，并且對(duì)于一些問題進(jìn)行了劃分，認(rèn)為這個(gè)概念不等同于西方盈余管理，因?yàn)榍罢呤遣缓虾醴傻亩笳邉t是在法律要求的前提下對(duì)于盈余展開管理的方式。借助這種方式，首先對(duì)亞太實(shí)業(yè)利潤(rùn)操縱案的構(gòu)成因素和起因進(jìn)行分析，并且據(jù)此總結(jié)了利潤(rùn)操縱這種情況的常見動(dòng)機(jī)。這種方式有助于通過最終的結(jié)果來分析出其中的產(chǎn)生原因，同時(shí)了解到利潤(rùn)操縱的本質(zhì)問題。該過程的識(shí)別體現(xiàn)出了投資者的一個(gè)對(duì)策和解決方式，同時(shí)將其作為主體，對(duì)于具體的識(shí)別方法和相關(guān)的防范方法進(jìn)行分析，盡可能的讓廣大投資者規(guī)避因?yàn)槔麧?rùn)操縱而導(dǎo)致的一些風(fēng)險(xiǎn)和損失。在這個(gè)基礎(chǔ)上制定出相